《高级财务会计》迷你版【业务核算题】.doc

一、企业合并日会计处理、合并报表调整分录和抵销分录、合并工作底稿的编制例1：甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。（2）2008年6月30日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为2000万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元；无形资产原值为1000万元，已摊销100万元，公允价值为800万元。（3）发生的直接相关费用为80万元。（4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。（1）甲公司为购买方 （2）购买日为2008年6月30日（3）合并成本2100800+802980（万元）（4）处置固定资产的收益2100（2000200）300（万元）处置无形资产的损失（1000100）800100（万元）（5）借：固定资产清理 1 800累计折旧 200贷：固定资产 2 000借：长期股权投资 2 980无形资产累计摊销 100营业外支出处置无形资产损失 100贷：无形资产 1 000固定资产清理 1 800银行存款 80营业外收入处置固定资产收益 300（6）购买日商誉2980350080%180（万元）例2：A公司和B公司分别为甲公司控制下的两家子公司。A公司于20x8年5月10日自甲公司处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1000万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定A,B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的股东权益构成，如下表所示。A公司和B公司股东权益构成 单位：万元项目A公司B公司股本70001000资本公积2000350盈余公积1500650未分配利润35001500合计140003500（1）A公司在合并日应进行的会计处理借：长期股权投资 35 000 000 贷：股本 10 000 000 资本公积股本溢价 25 000 000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的2150万元应恢复为留存收益。本题中A公司在确认对B公司的长期股权投资后，其资本公积的账面余额为4500万元（2000+2500），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000万元。（2）在合并工作底稿中应编制的调整分录借：资本公积 21 500 000贷：盈余公积 6 500 000未分配利润 15 000 000（3）在合并工作底稿中应编制的抵消分录借：股本 10 000 000资本公积 3 500 000盈余公积 6 500 000未分配利润 15 000 000贷：长期股权投资 35 000 000例3：2008年7月31日,乙公司以银行存款1100万元取得丙公司可辨认净资产份额的80。乙、丙公司合并前有关资料如下。合并各方无关联关系。2008年7月31日乙、丙公司合并前资产负债表资料单位：万元项目乙公司丙公司账面价值公允价值货币资金1 2806060应收账款220400400存货300500500固定资产净值1 800800900资产合计3 6001 7601 860短期借款360200200应付账款404040长期借款600360360负债合计1 000600600股本1 600500资本公积500200盈余公积200160未分配利润300300净资产合计2 6001 1601 260(1) 乙公司合并日的会计分录 借：长期股权投资 11 000 000贷：银行存款 11 000 000(2)乙公司在编制股权取得日合并资产负债表时，应将乙公司的长期股权投资项目与丙公司的所有者权益项目相抵销。其中：合并商誉企业合并成本合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额 11 000 000（12 600 00080）920 000（元）少数股东权益12 600 000202 520 000（元）应编制的抵销分录 借：固定资产 1 000 000 股本 5 000 000 资本公积 2 000 000 盈余公积 1 600 000 未分配利润 3 000 000 商誉 920 000贷：长期股权投资 11 000 000 少数股东权益 2 520 000例4：20x8年1月1日甲公司采用控股合并方式取得乙公司100%的股权。投资时甲公司和乙公司资产负债表如下表所示。在评估确认乙公司净资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为140 000元，由甲公司以银行存款支付。乙公司按净利润的10%计提盈余公积。资产负债表（简表）20x8年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司账面价值公允价值货币资金1000025002500交易性金融资产90002750027500应收账款550006500065000存货800006500065000长期投资对乙公司140000固定资产4000005000080000资产总计694000210000240000应付账款8400050005000短期借款3000050005000长期借款600008000080000负债合计1740009000090000股本10000025000资本公积30000020000盈余公积11750073500未分配利润25001500股东权益合计520000120000150000负债和股东权益总计694000210000对于上述控股合并业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资 140 000贷：银行存款 140 000甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的股东权益项目进行抵消。由于甲公司对乙公司的长期股权投资为140 000元，乙公司可辨认净资产公允价值为150 000元。两者的差额10 000元要调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增1 000元，未分配利润调增9 000元，应编制的抵消分录：借：固定资产 30 000股本 25 000资本公积 20 000盈余公积 73 500未分配利润 1 500贷：长期股权投资 140 000盈余公积 1 000未分配利润 9 000合并报表工作底稿（简表）20x8年1月1日 单位：元项目甲公司乙公司抵消分录合并数借方贷方货币资金10000250012500交易性金融资产90002750036500应收账款5500065000 120000存货8000065000145000长期投资140000140000固定资产4000005000030000480000资产总计69400021000030000140000794000应付账款84000500089000短期借款30000500035000长期借款6000080000140000负债合计17400090000264000股本1000002500025000100000资本公积3000002000020000300000盈余公积11750073500735001000118500未分配利润250015001500900011500股东权益合计520000120000530000负债和股东权益总计69400021000021000010000794000抵消分录合计150000150000二、长期股权投资的权益法调整例1：甲公司2008年1月1日以货币资金100000元对乙公司投资，取得其100%的股权。乙公司的实收资本为100000元，2008年乙公司实现净利润20000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的30%向股东分派现金股利。成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额余额及股利长期股权投资B公司投资收益2008年1月1日余额100000 2008年乙公司分派股利60002008年12月31日余额1000006000按权益法确认投资收益20000元并增加长期股权投资的帐面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 20000 对乙公司分派的股利调减长期股权投资6000元： 借：应收股利 6 000贷：长期股权投资 6 000 抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元： 借：投资收益 6 000贷：应收股利 6 000三、内部固定资产交易的抵销（第四章）例1：A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。2007年6月30日，A公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，帐面原值4000万元，已提折旧2400万元， 剩余使用年限为4年。A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。B公司购进后，以2000万元作为固定资产入帐。B公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为0。（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润 借：营业外收入 4 000 000 贷：固定资产原价 4 000 000未实现内部销售利润计提的折旧=（4004）（612）50（万元）借：固定资产累计折旧 500 000 贷：管理费用 500 000 （2）2008年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消： 借：未分配利润年初 4 000 000 贷：固定资产原价 4 000 000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产累计折旧 500 000 贷：未分配利润年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消： 借：固定资产累计折旧 1 000 000 贷：管理费用 1 000 000例2：甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为l20万元，增值税率为l7，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧，为简化起见，假定204年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。（1)204207年的抵销处理204年的抵销分录：借：营业收入 l20贷：营业成本 100 固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4205年的抵销分录：借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4 206年的抵销分录：借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 8 贷：未分配利润年初 8借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4207年的抵销分录： 借：未分配利润年初 20贷：固定资产原价 20借：固定资产累计折旧 12 贷：未分配利润年初 12借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（2)如果208年末不清理，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16借：固定资产累计折旧 4贷：管理费用 4（3)如果208年末清理该设备，则抵销分录如下：借：未分配利润年初 4 贷：管理费用 4（4)如果乙公司使用该设备至2009年仍未清理，则209年的抵销分录如下：借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 20 贷：未分配利润年初 20例3：A公司为B公司的母公司。A公司将其生产的机器出售给其子公司B公司，B公司（商业企业）将该机器作为固定资产使用，其折旧年限为5年，采用直线法计提折旧。A公司该机器的售价为120 000元，成本为90 000元。假设第一至第四年末该机器的可收回金额分别为90 000元、64 500元、39 000元和17 400元。要求：编制第一至第五年合并抵消分录。在固定资产交易的当期，编制抵消分录时：借：营业收入 120 000贷：营业成本 90 000固定资产原价 30 000交易当期就未实现内部销售利润计提的折旧编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧 6 000（3万5年）贷：管理费用 6 000第一年末B公司该固定资产的账面价值120 000120 0001/596 000（元）第一年末从集团角度看该固定资产的账面价值90 00090 0001/572 000（元）由于该固定资产可收回金额低于B公司固定资产账面价值6 000元，B公司在个别财务报表中计提了6 000元的固定资产减值准备，但该固定资产可收回金额高于集团该固定资产的账面价值，意味着从集团角度固定资产没有减值，应将内部交易形成的固定资产多计提的减值准备予以抵消，编制抵消分录时：借：固定资产减值准备 6 000贷：资产减值损失 6 000在第二年编制合并财务报表时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润年初 30 000贷：固定资产原价 30 000其次，将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产累计折旧 6 000贷：未分配利润年初 6 000将第一年内部交易固定资产多计提的固定资产减值准备予以抵消借：固定资产减值准备 6 000贷：未分配利润年初 6 000再次，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：第二年末B公司该项机器计提的固定资产折旧为：固定资产折旧（固定资产原值累计折旧期初固定资产减值准备）固定资产剩余可使用年限 （120 00024 0006 000）4 22 500（元）第二年末从集团角度抵消未实现内部销售利润后应计提的固定资产折旧为：固定资产折旧（抵消未实现销售利润后固定资产原值期初抵消后累计折旧集团计提的固定资产减值准备）固定资产剩余可使用年限（90 00018 000）418 000（元）第二年该固定资产多计提的折旧为4 500元（22 50018 000），编制抵消分录时：借：固定资产累计折旧 4 500贷：管理费用 4 500最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵消：第二年年末B公司该固定资产的账面价值120 00024 0006 00022 50067 500（元）由于第二年末B公司固定资产的可收回金额低于其账面价值3 000元，B公司补提固定资产减值准备3 000元。第二年末从集团角度该固定资产的账面价值90 00018 00018 00054 000（元）由于第二年末固定资产可收回金额高于从集团角度该固定资产的账面价值，意味着集团该固定资产没有发生减值，第二年合并财务报表编制时应将B公司计提的减值准备予以抵销，应编制的抵消分录为：借：固定资产减值准备 3 000（67 50064 500）贷：资产减值损失 3 000固定资产减值额计算表 单位：元公司项目第一年第二年第三年第四年第五年B公司固定资产原价120 000120 000120 000120 000120 000累计折旧024 00046 50068 00087 500当期折旧24 00022 50021 50019 50017 400账面价值96 00067 50043 00019 500可收回金额90 00064 50039 00017 400减值额6 0003 0004 0002 100累计减值额6 0009 00013 00015 10015 100公司项目第一年第二年第三年第四年第五年集团固定资产原价90 00090 00090 00090 00090 000累计折旧018 00036 00054 00072 000当期折旧18 00018 00018 00018 00017 400账面价值72 00054 00036 00018 000可收回金额90 00064 50039 00017 400减值额600600累计减值额600600四、内部债权债务的抵销例1：乙公司为甲公司的子公司。2008年末，甲公司个别资产负债表中应收帐款50000元中有30000元为乙公司的应付帐款；预收帐款20000元中，有10000元为乙公司预付帐款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。甲公司按5%计提坏帐准备。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。 借：应付帐款 30000 贷：应收帐款 30000 借：应收帐款坏帐准备 150 贷：资产减值损失 150 借：预收帐款 10000 贷：预付帐款 10000 借：应付票据 40000 贷：应收票据 40000 借：应付债券 20000 贷：持有至到期投资 20000例2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2007年末甲公司应收乙公司帐款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司帐款50万元。甲公司坏帐准备计提比例为4%。要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。将上期内部应收帐款计提的坏帐准备抵消时： 借：应收帐款坏帐准备 40000 贷：未分配利润年初 40000将内部应收帐款与内部应付帐款抵消时： 借：应付帐款 500000 贷：应收帐款 500000将本期冲销的坏帐准备抵消时：借：资产减值损失 20000 贷：应收帐款坏帐准备 20000五、一般物价水平会计、现行成本会计例1：M公司历史成本名义货币的财务报表:资产负债表（简表）编制单位：M公司 单位：万元项目2007年 1月 1日2007年12月31日项目2007年 1月 1日2007年12月31日货币性资产9001000流动负债90008000存货920013000长期负债2000016000固定资产原值3600036000股本1000010000减：累计折旧7200盈余公积50006000固定资产净值3600028800未分配利润21002800资产总计4610042800负债及权益合计4610042800有关物价指数：2007年初 1002007年末 1322007年全年平均 1202007年第四季度 125有关交易资料：固定资产为期初全新购入，本年固定资产折旧年末提取流动负债和长期负债均为货币性负债盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 (1) 调整资产负债表相关项目货币性资产期初数900（132100）1 188（万元）期末数1 000（132132）1 000（万元）货币性负债期初数（9 00020 000）（132100）38 280（万元）期末数（8 00016 000）（132132）24 000（万元） 存货期初数9 200（132100）12 144（万元）期末数13 000（132125）13 728（万元） 固定资产净值期初数36 000（132100）47 520（万元）期末数28 800（132100）38 016（万元） 股本期初数10 000（132100）13 200（万元）期末数10 000（132100）13 200（万元） 盈余公积期初数5 000（132100）6 600（万元）期末数6 6001 0007 600（万元）留存收益期初数（1 18812 14447 520）38 28013 2009 372（万元）期末数（10013 72838 016）24 00013 20015 544（万元） 未分配利润期初数2 100（132100）2 772（万元）期末数15 5447 6007 944（万元）(2) 资产负债表（简表）编制单位：M公司 单位：万元项目2007年 1月 1日调整系数调整后数值2007年12月31日调整系数调整后数值货币性资产900132/10011881000132/1321000存货9200132/1001214413000132/12513728固定资产原值36000132/1004752036000132/10047520减：累计折旧7200132/1009504固定资产净值360004752028800132/10038016资产总计46100605824280052744流动负债9000132/100118808000132/1328000长期负债20000132/1002640016000132/13216000股本10000132/1001320010000132/10013200盈余公积5000132/100660060006600+1000=7600未分配利润2100132/1002772280015544-7600=7944负债及权益合计46100608524280052744例2：H公司于2007年初成立并正式营业。(1) 本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表 资产负债表（简表）编制单位：H公司 单位：元项目2007年 1月 1日2007年 12月31日现金3000040000应收帐款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000负债及所有者权益总计840000976000（2）H公司确定现行成本的一些参考条件。 年末，期末存货的现行成本为400000元 年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000元，使用年限为 15年，无残值，采用直线法折旧。 年末，土地的现行成本为720000元 销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000元，本期账面销售成本为376000元。 销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。（1）非货币性资产的现行成本设备和厂房（净额）现行成本=144000 144000/15 = 134400元房屋设备折旧的现行成本= 144000/15 = 9600元（2）非货币性资产持有损益资产持有收益计算表编制单位：H公司 2007年度 单位：元项目现行成本历史成本持有收益期末未实现资产持有损益 存货400000240000160000 设备和厂房（净）13440011200022400 土地720000360000360000合计542400本年已实现资产持有损益 存货608000376000232000 设备和厂房960080001600 土地合计233600持有损益合计776000例3：H公司20x7年初成立并正式营业（1）本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表资产负债表（简表）编制单位：H公司 单位：元项目20x7年1月1日20x7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000112000土地360000360000 资产总计840000972000流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益52000 负债和股东权益总计840000972000（2）H公司确定现行成本的一些参数条件年末，期末存货的现行成本为400 000元。年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144 000元，使用年限为15年，无残值，采用直线法折旧。年末，土地的现行成本为720 000元。销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608 000元，本期账面销售成本为376 000元。销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。年末留存收益为-181 600元。要求：（1）根据上述资料，运用现行成本会计原理，计算非货币性资产持有损益：存货未实现持有损益400 000240 000160 000（元）已实现持有损益608 000376 000232 000（元）固定资产设备房屋未实现持有损益134 400112 00022 400（元）设备房屋已实现持有损益9 6008 0001 600（元）土地未实现持有损益720 000360 000360 000（元）未实现持有损益160 00022 400360 000542 400（元）已实现持有损益232 0001 600233 600（元）（2）重新编制资产负债表（现行成本基础）资产负债表（简表）编制单位：H公司 单位：元项目20x7年1月1日20x7年12月31日现金3000040000应收账款7500060000其他货币性资产55000160000存货200000240000设备及厂房（净值）120000134400土地360000720000 资产总计8400001514400流动负债（货币性）80000160000长期负债（货币性）520000520000普通股240000240000留存收益-181600已实现资产持有收益233600未实现资产持有收益542400 负债和股东权益总计8400001514400六、外币会计例1：A股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元7.86元人民币，20x6年9月1日，A股份有限公司第一次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元7.76元人民币；20x7年3月10日，第二次收到外商投入资本300000美元，当日即期汇率为1美元7.6元人民币。要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。20x6年9月1日：借：银行存款 2 328 000（3000007.76）贷：股本 2 328 00020x7年3月10日：借：银行存款 2 280 000（3000007.6）贷：股本 2 280 000例2：A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年6月30日市场汇率为1：7.25。2007年6月30日外币帐户余额表项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款应收帐款应付帐款1000005000002000007.257.257.2572500036250001450000A公司2007年7月份发生以下外币业务（不考虑增殖税等相关税费）：7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1：7.24，投资合同约定的汇率为1：7.30，款项已由银行收存。7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1：7.23。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1：7.22，款项尚未收到。7月28日，收到6月份发生的应收帐款300000美元，当日的市场汇率为1：7.20。（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录 借：银行存款（USD500000*7.24） 3620000 贷：股本 3620000 借：在建工程 2892000 贷：应付帐款（USD400000*7.23） 2892000 借：应收帐款（USD200000*7.22） 1444000 贷：主营业务收入 1444000 借：应付帐款（USD200000*7.21） 1442000 贷：银行存款（USD2000000*7.21） 1442000 借：银行存款（USD3000000*7.20） 2160000 贷：应收帐款（USD300000*7.20） 2160000（2）计算7月份发生的汇兑损益净额银行存款 外币帐户余额=100000+500000200000+300000=700000美元 帐面人民币余额=725000+36200001442000+2160000=5063000（元） 汇兑损益金额=700000*7.25063000= 23000应收帐款 外币帐户余额=500000+200000300000=400000（美元） 帐面人民币余额=362500+14440002160000=2909000（元） 汇兑损益金额=400000*7.22909000= 29000（元）应付帐款 外币帐户余额=200000+400000200000=400000（美元） 帐面人民币余额=1450000+28920001442000=2900000（元） 汇兑损益金额=400000*7.22900000= 20000（元）汇兑损益净额=（23000）+（29000）（20000）= 32000（元）（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付帐款 20000 财务费用 32000 贷：银行存款 23000 应收帐款 29000七、租赁会计例1：A租赁公司将一台大型设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，该设备租赁期4年，租赁期届满B企业归还给A公司设备。每6个月月末支付租金787.5万元。B企业担保的资产余值为450万元，B企业的母公司担保的资产余值为675万元，另外担保公司担保金额为675万元，未担保余值为225万元。B公司最低租赁付款额787.584506757 425（万元）例2：20x2年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日（20x2年1月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元，第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90 000元，第五年末支付租金240 000元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。（1）承租人（甲公司）的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为1 750 000元（1 150 00090 0004240 000），按直线法计算，每年应分摊的租金为350 000元。应做的会计分录为： 20x2年1月1日借：长期待摊费用 1 150 000贷：银行存款 1 150 000 20x2年12月31日、20x3年12月31日、20x4年12月31日、20x5年12月31日借：管理费用 350 000贷：银行存款 90 000长期待摊费用 260 000 20x6年12月31日借：管理费用 350 000贷：银行存款 240 000长期待摊费用 110 000（2）出租人（乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为1 750 000元（1 150 00090 0004240 000），按直线法计算，每年应确认的租金收入为350 000元。应做的会计分录为： 20x2年1月1日借：银行存款 1 150 000贷：应收账款 1 150 000 20x2年12月31日、20x3年12月31日、20x4年12月31日、20x5年12月31日借：银行存款 90 000 应收账款 260 000贷：租赁收入 350 000 20x6年12月31日借：银行存款 240 000应收账款 110 000贷：租赁收入 350 000八、破产会计例1：甲企业在2008年1月21日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制：接管日资产负债表编制单位： 2008年1月21日 单位：元资产金额负债及所有者权益金额流动资产：流动负债：货币资金100