浅析德国税收项目及内容明细.docx

基础性内容研究分析第02卷第16期税收项目2016年11月28日浅析德国税收项目及内容明细基础性内容研究【内容摘要】德国的税务体系包括两大种类：直接税与间接税。直接税指的是应当纳税的人实际承担的税负。例如包括个人/公司所得税和营业税。间接税指的是纳税义务人转嫁税负，经济上由他人承担了税负。比如增值税，向生产者和分销商征收，而经济上最后由最终消费者来承担。【关键词】税收项目德国的税务体系包括两大种类：直接税与间接税。直接税指的是应当纳税的人实际承担的税负。例如包括个人/公司所得税和营业税。间接税指的是纳税义务人转嫁税负，经济上由他人承担了税负。比如增值税，向生产者和分销商征收，而经济上最后由最终消费者来承担。德国的税收制度通常与纳税人的居住地相关。如果纳税人的居住地或惯常居留处在德国，则其需要按无限纳税责任条例缴纳税收，其在世界各地的收入都需纳税。然而，对那些非常住德国的投资者，他们只需按有限纳税责任条例，对他们来自德国的收入缴纳税收。同样，这一规则也适用于公司。2010年，德国政府对德国的企业税收制度又再次进行了改革，从而进一步减轻了企业的公司税和营业税。目前来看，一家公司经营到有净利润后、平均上税金额不超过净利润的30%。德国企业缴税的开征基础是公司有净利润后，也就是说“少赚少缴，多赚多缴，不赚不缴且退税“（指19%增值税）。以下为企业和个人的税收方面的详细解释：一、企业税收一般来说，在德国分两个层次征收企业税。 第一是所得税，包括公司所得税 （Krperschaftssteuer）和个人所得税（Einkommensteuer），由联邦州的管理部门征收，其中公司所得税面向“资合企业”【股份公司（AG）和有限责任公司（GmbH）】征收，而个人所得税面向“人合企业和个人独资企业”征收；第二是营业税（Gewerbesteuer），这是面向所有类型的公司（包括资合企业、人合企业和个人独资企业）征收，是由公司所在的各城镇政府征收。1.1资合企业（股份公司AG和有限责任公司GmbH）的税收公司所得税（Krperschaftssteuer）标准公司所得税（Krperschaftsteuer）税率为15%，针对企业留存（累积）的收益和被分配的收益。但是，当企业收益被分配给股东后，股东必须支付这些利润（即红利）的个人所得税。德国的公司所得税率为15。此外，企业需要在此基础上按应纳税额的5.5缴纳团结附加税，合计总税率为15.825%。这一税率既适用于公司已分配利润，也适用于留存利润。从其他公司获得的红利，其中95%可以从应税所得额中扣除，另外5%的红利需要纳税。同样，公司出售自己的股份给其他公司的收入，也是95%免税。公司向其个人股东分配股息和其他红利时，须对股息支出缴纳20预扣税以及应缴税额5.5的团结附加税。公司向人合公司的股东分配股息时，60%的股息支出可以从应税所得额中被扣除。团结互助税（Solidarittszuschlag）为了为国家统一提供资金，德国1995年引入了团结互助税，为公司所得税和个人所得税额之查定金额的5.5%。因此，团结互助税是15%的公司所得税的5.5%，两者结合之后的税率为15.825%。清偿税（Abgeltungssteuer）目前，个人所有红利和投机收入需缴纳25%的清偿税。个人所得税率低于25%的股东可以要求采用个人所得税率。该清偿税制度于2009年开始生效。营业税（Gewerbesteuer）每个在德国从事经营活动的企业（所有以盈利为长期目标的独立活动，其法律形式不限）都需要缴纳与其应税收入相对应的营业税（Gewerbesteuer）。自由职业者，如医生、建筑师、律师或艺术家等从事的工作不属于经营性商业活动，因此不需缴纳营业税。 营业税税负由两个因素决定：A估定税率（即标准营业税税基率） B每个城镇规定的营业税稽征率。目前，资合公司、人合公司和其他的商业活动的估定税率已经降至3.5%.营业税税基额则需要乘以适用的城镇稽征率（Hebesatz），这是由每个城镇自行决定的，对于该地区的所有公司都有效。按照法律，城镇稽征率不得低于200%（因此，总税负的最低值为7%），在工业集中地区，稽征率可以高达490%。平均市政稽征率约为350%和400%之间。通常城市地区的稽征率比乡村地区要高。市政厅可以每年修改稽征率，但通常要保持稳定。对于从事经营活动的自然人和人合企业，营业税的免税金额为24500欧元。2015年弗雷兴市的城镇稽征率为450%， 科隆市为475% 。1.2人合企业的缴税人合企业，如合伙企业、无限责任公司、两合公司和商业伙伴公司，以及个人独资企业不是独立法定单位实体，而是合作伙伴的联合。通常合作伙伴自身享有各种权利，承担各种义务。因此，人合企业不需要缴纳公司所得税（Krperschaftssteuer），而需缴纳个人所得税（Einkommensteuer），每个股东的个人税率不同。二、增值税（VAT）增值税增值税不造成企业负担，而是由产品或服务的最终消费者支付。正常的增值税税率为19%，略低于欧洲的平均水平。 对于一些日常必需物品和服务，如食物、报纸或公共交通等，税率被降低至7%。银行、医疗或公益性服务等服务性质的机构则可完全免交增值税。 VAT在德文中被称为销售税（Umsatzsteuer），不过过去它被称为增值税（Mehrwertsteuer），至今在日常生活中人们仍然经常使用这一说法。增值税的缴税程序是：公司必须在其产品（服务）的价格中加上增值税。销售商将所收取的增值税上交给财税局。增值税通常每月、每季度或者每年上交一次。具体采取哪一种时间间隔取决于企业销售额。输入增值税公司在购买商品或服务时也要支付增值税。但是税款的收取和支出可在增值税申报中相互结算，计为输入增值税（Vorsteuerabzug）。在现实中，偶尔会发生企业所支出的增值税多于所收取的增值税的情况。例如在企业建立初期，企业的支出很多，但收入仍然处于较低水平，则通常会出现此类情况。在这种情况下，财税局将迅速退还多收取的税款。单一欧洲市场的增值税欧盟内部贸易不受关税和其他贸易壁垒的限制。然而就增值税而言，有几个规定值得注意。如果从德国境内将货物或服务出售给其他成员国的私人消费者，则如同国内贸易一样，需将增值税在账单中标明，征收并交纳给德国财税局。因此，外国消费者支付给德国供货商的价格中包含有增值税，再由德国供货商将增值税上交给德国财税局。与之相反，如果从同样征收增值税的国家进口，则不产生缴纳给德国财税局的增值税。德国消费者仅支付包含有（国外）增值税的价格给国外进口商，再由国外进口商将这些增值税缴纳给相应国家。为了保持对跨越国界的货物买卖有一个概况性认识，财税局发放专门的增值税身份编号。凭借这个编号欧洲公司可证明自己履行了缴纳增值税义务。进口增值税 （Einfuhrumsatzsteuer）从非欧盟国家进口的货物基本上有缴纳增值税的义务。进口增值税（Einfuhrumsatzsteuer）税率为19%，在入关时缴纳。然而，如果公司将从非欧盟国家进口的货物继续出售，当向财税局缴纳增值税时，进口增值税作为一种预付税款（Vorsteuer）可以从应交增值税中扣除。前提条件是，公司需持有相应的含海关当局开出的支付证明的进口凭证（例如：进口报关单）。出口免交增值税。三、财产税土地税（Grundsteuer）在德国占有土地的人必须缴纳土地税（Grundsteuer）。土地税的税率取决于地产的种类：”A”类地产税：农业和林业为目的的不动产。”B”类地产税：可建不动产或有建筑物的不动产。不动产税务负担可通过以下公式计算得出：不动产税务负担=不动产的估计价值x不动产税率x市镇稽征率。其中不动产的估计价值（Einheitswert）由财税局根据德国资产评估法（Bewertungsgesetz）计算得出。农业或林业为目的的土地的税率 0.6%，独立式（半独立式）住宅的土地税率0.26% 0.35%，所有其它的土地（包括商业目的的不动产）: 0.35%。市镇稽征率 （Hebesatz）与营业税的市镇稽征率相似，土地税的市镇稽征率由各个市镇自行决定。各个市镇可以为”A”类地产税和”B”类地产税分别设立稽征率，通常”B”类地产税的稽征率较高。2015年弗雷兴市土地税的城镇稽征率为A类 280%， B类420%， 科隆市为A类 175%，B类 515% 。土地购置税（Grunderwerbsteuer）在土地买卖或土地所有人更换的情况下，当支付金额高于2500欧元时，将一次性征收购买价格4.5%-6.5%的土地购置税（Grunderwerbsteuer）。在汉堡，土地购置税率为4.5%， 柏林为6%。此外，如果一块地产95%的所有人在5年内发生了变化也需要支付土地购置税。此税通常由买方支付。弗雷兴市和科隆市所在的北威州的土地购置税率为6.5%。德国不动产的相关税费【房产交易税费】（一次性税费）公证费：公证费一般占合同房款的1.5%到2%之间。土地购置税（Grunderwerbsteuer）：德国各联邦州的土地购置税不同。销售代理费或中介费：不同的联邦州房产销售代理费的比例也不尽相同，大概在合同房款的3.57%和7.14%之间（含增值税）。新房和期房一般不收中介费。法院登记注册费：房款的0.5%左右。【产权持有税】（每年缴纳）房屋地产税：不动产的估计价值x不动产税率x市镇稽征率，其中土地税率0.35%（适用于多户住宅以及个人占有公寓房），稽征率“B”（征税率由地方政府规定。例如：科隆515%）【产权转让税费】如果产权人转卖地产时亏损（即转卖价低于原购买价格），则产权人不需缴纳所得税。如果以私人名义（包括外国人）在德国购置地产，并使用该地产10年以上，则产权人在转卖房产时不需要缴纳赢利税。如果在10年内转卖房产，则须根据转卖盈利所得缴纳税款。税额根据出售方的收入而定。如果将所购买的房屋出租，租金收入需缴纳25%的资本利得税。四、个人所得税（Einkommensteuer）每个在德国有主要住处的公民都有缴纳个人所得税（Einkommensteuer）的义务。如果一个人每年在德国停留时间超过6个月，则把德国视为其主要的停留地。在德国，个人所得税纳税人需要对其世界范围内获得的收入缴纳所得税（“普遍性原则”），不管该收入来源于工资、利息或者是利润分配。有缴纳个人所得税义务的收入来自：非自营（非独立）工作、自营职业活动、经营性企业、资本财产、出租和租赁、农业和林业工作收入、其他收入（如投机利润）应纳税的收入包括所有以上收入减去合理抵扣，如个人为养老准备的支出。2015年个人所得税率从最低的14%逐步线性上升到目前的最高税率45%：个人年收入8652欧元或以下的人不需要缴纳个人所得税。团结互助税（Solidarittszuschlag）德国1995年开始稽征团结互助税。团结互助税是公司所得税和个人所得税查定金额的5.5%。因此，团结互助税是个人所得税率的5.5%。如果个人所得税率是30%，两者结合之后的税率为31.65%。有限纳税义务对于完全或大部分时间在德国境外生活的人（一年在德国境外生活超过6个月，被称为”税务外国人”）来说，他们只需履行有限制的纳税义务。在这种情况下，纳税人只需缴纳其在国内收入的所得税。他们在德国的收入，包括财产收入，需要缴纳个人所得税（依据“领土原则”稽征）。由于德国和纳税人居住国会签订相关协议，所以，这种收入不会重复稽征。在下列情况下应缴纳有限税收： 在德国有一个常设机构或永久代理人， 并从那里获得的商业收入； 从当地房地产租金中获得的收入； （如尚未列入业务收入中）从当地房地 产交易中获得的收入。如果所售房产不属企业资产，并且归为个人或者非商业伙伴机构已超过十年，则不按此办理； 因个人服务所得的收入，这些服务用于德国，并由个人（自营或受雇）或公司提供； 出售德国公司的股份而获得的收入（在最近五年间，在某个时间点上至少持有1的股份）； 从德国企业获得的股息和偿还资金； 由德国债务人支付的与绩效相关的利息收入以及通过出售这些债券而获得的资本收益； 某些其他（非绩效相关）的利息收入（包括资本收益），这些债券须在德国注册，或由德国国内房地产担保。五、纳税申报个人（Private）每个有纳税义务的人必须每年到财税局进行纳税申报。当个人在市政厅进行保护口时候，就会被发放一张税卡。去一年的纳税申报必须在次年5月31日之前完成。但是原则上这个期限还可以申请延长。根据对于应支付税款的预