专题四成本法与权益法的转换.doc

专题四成本法与权益法的转换（一）追加投资（二）减少投资【例题1计算题】2008年1月1日，A公司投资于B公司。（1）当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元，取得投资时被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为100万元，B公司预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法摊销；A公司预计该无形资产公允价值为200万元，A公司剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。（2）假定A、B公司间未发生任何内部交易。B公司有关资料如下：单位：万元年度净利润宣告分配现金股利其他权益变动2008年2000702009年300140（3月6日宣告）502010年500（其中1至3月末为100）200（4月16日宣告）10（12月31日发生）假定权益法已确认各期末已确认投资收益宣告日已编制分录假定权益法已确认资本公积 （3）A公司按净利润的10%提取盈余公积。（4）2010年4月1日，A公司银行存款5000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30%的股权。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10512.5万元。当日B公司X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1 300万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。至12月31日，B公司在4月1日持有的X存货已有50%对外出售。另外假定2008年1月1日，A公司以银行存款2000万元投资于B公司，持股比例为10%。（4）2010年4月1日，A公司出售B公司20%的股权，出售价款2000万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为40%，对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 512.5万元。另外假定2008年1月1日，A公司以银行存款5700万元投资于B公司，持股比例为60%。答疑编号221040101：针对该题提问【答案】（1）2010年4月1日追加投资借：长期股权投资成本 5000 贷：银行存款 5000答疑编号221040102：针对该题提问【答案】（1）2010年4月1日出售投资借：银行存款 2000贷：长期股权投资（570020%/60% ）1900投资收益 100 （2）2010年4月1日调整原投资账面价值由于20001000010%，不需要调整，但需要进行明细科目调整借：长期股权投资成本 2000贷：长期股权投资B公司 2000（2）2010年4月1日调整原投资账面价值 由于剩余投资成本38001000040%，需要调整，同时需要进行明细科目调整借：长期股权投资成本 3800 贷：长期股权投资（570040%/60%）3800 借：长期股权投资成本 200 贷：盈余公积 （20010%）20 利润分配未分配利润 （20090%）180 调整两个交易日之间的差额调整2008年和2009年原账面价值调整后的净利润500（200/5100/10）2140300其他资本公积变动705020借：长期股权投资损益调整 （30010%）30其他权益变动 （2010%）2 贷：盈余公积 （3010%）3 利润分配未分配利润 （3090%）27 资本公积其他资本公积 2 调整2010年13月的原账面价值调整后的净利润（13月末）100（200/5100/10）3/1292.5借：长期股权投资损益调整 （92.510%）9.25 贷：投资收益 9.25 在两个投资时点之间，B公司可辨认净资产公允价值变动总额为512.5万元（10512.510 000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为300万元、92.5万元；其他资本公积为20万元。因此，其他权益变动为100万元，因此还需做调整分录：借：长期股权投资其他权益变动10（10010%）贷：资本公积 10调整两个交易日之间的差额调整2008年和2009年原账面价值调整后的净利润500（200/5100/10）2140300其他资本公积变动705020借：长期股权投资损益调整 （30040%）120其他权益变动 （2040%）8 贷：盈余公积 （12010%）12 利润分配未分配利润 （12090%） 108资本公积其他资本公积 8调整2010年13月的原账面价值调整后的净利润（13月末）100（200/5100/10）3/1292.5借：长期股权投资损益调整 （92.540%）37 贷：投资收益 37由于500010512.530%，不调整没有调整问题（3）2010年4月16日宣告现金股利 借：应收股利 （20040%）80贷：长期股权投资损益调整 80（3）2010年4月16日宣告现金股利 借：应收股利 （20040%）80贷：长期股权投资损益调整 80（4）2010年12月31日 调整后的净利润（412月末）400（200/5100/10）9/12X存货（13001200）50%327.5借：长期股权投资损益调整 131贷：投资收益 （327.540%）131 借：长期股权投资其他权益变动 （1040%）4贷：资本公积其他资本公积 （1040%）4（4）2010年12月31日 调整后的净利润400（200/5100/10）9/12377.5 借：长期股权投资损益调整 （377.540%）151贷：投资收益 151借：长期股权投资其他权益变动 （1040%）4贷：资本公积其他资本公积4【例题2计算题】2008年1月1日，A公司投资于B公司。（1）、（2）和（3）资料同上。（4）2010年4月1日，A公司以银行存款5000万元，从B公司其他股东处购买了B公司的30%的股权。 当日B公司可辨认净资产的公允价值为10512.5万元。X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1300万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。至12月31日，B公司在4月1日持有的X存货已有50%对外出售。另外假定2008年1月1日，A公司以银行存款2800万元投资于B公司，持股比例为30%。当日B公司可辨认净资产的公允价值为10 000万元（股本1000万元、资本公积4000万元、盈余公积500万元、未分配利润4500万元）。（4）2010年4月1日，A公司出售B公司20%的股权，出售价款2100万元。在出售20%的股权后，A公司对B公司的持股比例为10%，当日B公司可辨认净资产的公允价值为10512.5万元。假定2008年1月1日，A公司以银行存款2800万元投资于B公司，持股比例为30%。答疑编号221040103：针对该题提问【答案】（1）2010年4月1日追加投资借：长期股权投资B公司 5000 贷：银行存款 5000答疑编号221040104：针对该题提问【答案】（1）2010年4月1日出售投资借：银行存款 2100贷：长期股权投资成本（1000030%）20%/30%2000损益调整500（200/5100/10）214030%20%/30%60其他权益变动（7050）30%20%/30% 4投资收益 36（2）2010年4月1日调整原投资账面价值由于28001000030%，需要调整，同时需要进行明细科目调整借：长期股权投资 2800贷：长期股权投资成本 2800借：盈余公积 （20010%）20 利润分配未分配利润 （20090%）180贷：长期股权投资成本 200（2）2010年4月1日投资原账面价值借：长期股权投资B公司 1032贷：长期股权投资成本（1000030%）10%/30%1000损益调整500（200/5100/10）214030%10%/30%30其他权益变动（7050）30%10%/30% 2调整两个交易日之间的差额调整2008年和2009年原账面价值调整后的净利润500（200/5100/10）2140300其他资本公积变动705020借：盈余公积 （9010%）9 利润分配未分配利润 （9090%）81 资本公积其他资本公积 6贷：长期股权投资损益调整（30030%）90其他权益变动 （2030%）6 调整2010年13月的原账面价值调整后的净利润（13月末）100（200/5100/10）3/1292.5借：投资收益 27.75贷：长期股权投资损益调整 （92.530%）27.75购买日合并报表的编制：合并商誉28001000030%500010512.530%1646.25将X存货账面调整为公允借：存货 100贷：资本公积 100借：长期股权投资 153.75 贷：未分配利润 （30030%）90投资收益 （92.530%）27.75资本公积 （20100）30% 36调整后的账面价值28005000153.757953.75借：股本 1000资本公积（400020100）4120盈余公积 （50060010%）560未分配利润 （450030092.560）48