会计学教案第五章 (1).ppt

1 第五章存货 第一节存货概述第二节原材料 2 第一节存货概述 3 一 存货的概念 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 包括各类材料 在产品 半成品 产成品或库存商品以及包装物 低值易耗品 委托代销商品 委托加工物资等 4 二 存货的确认条件 同时满足 一是符合存货的定义 二是该存货包含的经济利益很可能流入企业 三是该存货的成本能够可靠地计量 5 关于存货的确认需要说明以下几点 第一 关于代销商品 第二 关于在途商品第三 关于购货约定注意 为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料 不能作为企业的存货进行核算 企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不属于企业的存货 6 三 存货的分类 一 存货按经济内容的分类 二 存货按其存放地点的分类 7 一 存货按经济内容的分类 1 原材料 指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 外购件 修理用备件 备品备件 包装材料 燃料等 2 在产品 指企业正在制造尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品 3 半成品 指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管 但尚未制造完工成为产成品 仍需进一步加工的中间产品 但不包括从一个生产车间转到另一个生产车间继续加工的自制半成品以及不能单独计算成本的自制半成品 8 4 产成品 指工业企业已经完成全部过程并验收入库 可以按照合同规定的条件送交订货单位 或者可以作为商品对外销售的产品 注意 企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品 制造和修理完成验收入库后 应视同企业的产成品 5 商品 指商品流通企业的商品 包括外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品 9 6 包装物 反映为了包括包装本企业商品而储备的各种容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 其主要作用是盛装 装潢产品或商品 但是 下列包装物 在会计上不作为包装物存货进行核算 1 各种包装用的材料 如纸 绳 铁丝 铁皮等 应作为原材料进行核算 2 企业在生产经营过程中用于储存和保管产品或商品 材料 半成品 零部件等 而不随同产品或商品出售 出租或出借的包装物 如企业在经营过程中周转使用的包装容器 应按其价值大小和使用年限长短 分别归入固定资产或低值易耗品进行核算 10 7 低值易耗品 指不能作为固定资产的各种用具物品 如工具 管理用具 玻璃器皿 劳动保护用品 以及在经营过程中周转使用的容器等 其特点是单位价值较低 使用期限相对于固定资产较短 在使用过程中基本保持其原有实物形态不变 8 委托代销商品 指企业委托其他单位代销的商品 11 二 存货按其存放地点的分类 1 库存存货 是指已经验收合格并入库的各种存货 2 在途存货 是指货款已经支付 正在运输途中的存货 以及已经运到企业但尚未验收入库的存货 3 加工中的存货 是指本企业正在加工中的存货和委托其他单位加工的存货 4 委托代销存货 是指本企业委托其他单位代销的存货 12 四 存货成本的确定 存货应当按照成本进行初始计量 存货成本包括采购成本 加工成本和其他成本 13 一 存货的采购成本 存货的采购成本 包括购买价款 相关税费 运输费 装卸费 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用 其中 存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款 但不包括按规定可以抵扣的增值税额 存货的相关税费是指企业购买存货发生的进口关税 消费税 资源税和不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货采购成本的税费 其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用 如在存货采购过程中发生的仓储费 包装费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用等 14 二 存货的加工成本 存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用 包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用 直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 15 三 存货的其他成本 存货的其他成本是指除采购成本 加工成本以外的 使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出 企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益 但是为特定客户设计产品所发生的 可直接确定的设计费用应计入存货的成本 存货的来源不同 其成本的构成内容也不同 通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成 自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本 加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成 实务中具体按以下原则确定 16 1 购入的存货 购入的存货 其成本包括 买价 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 包括挑选整理中发生的工 费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗 并扣除回收的下脚废料价值 以及按规定应计入成本的税费和其他费用 17 2 自制的存货 自制的存货 包括自制原材料 自制包装物 自制低值易耗品 自制半成品及库存商品等 其成本包括直接材料 直接人工和制造费用等的各项实际支出 18 3 委托外单位加工完成的存货 委托外单位加工完成的存货 包括加工后的原材料 包装物 低值易耗品 半成品 产成品等 其成本包括实际耗用的原材料或者半成品 加工费 装卸费 保险费 委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费 19 注意 下列费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态 不应计入存货成本 而应在其发生时计入当期损益 1 非正常消耗 如由于自然灾害 的直接材料 直接人工和制造费用 2 仓储费用 指企业在存货采购入库后发生的储存费用 但是 在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本 3 不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出 20 五 实际成本法下发出存货的计价方法 日常工作中 企业发出的存货 可以按实际成本核算 也可以按计划成本核算 21 实际成本核算方式下 企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法等 22 一 个别计价法 1 定义 个别计价法 亦称个别认定法 具体辨认法 分批实际法 采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别 分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法 在这种方法下 是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础 23 2 优点 个别计价法的成本计算准确 符合实际情况 3 缺点 但在存货收发频繁情况下 其发出成本分辨的工作量较大 4 适用范围 这种方法适用于一般不能替代使用的存货 为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务 如珠宝 名画等贵重物品 24 二 先进先出法 1 定义 先进先出法是指以先购入的存货应先发出 销售或耗用 这样一种存货实物流动假设为前提 对发出存货进行计价的一种方法 采用这种方法 先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出 据此确定发出存货和期末存货的成本 2 具体方法 收入存货时 逐笔登记收入存货的数量 单价和金额 发出存货时 按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额 25 3 优点 先进先出法可以随时结转存货发出成本 4 缺点 较繁琐 如果存货收发业务较多 且存货单价不稳定时 其工作量较大 在物价持续上升时 期末存货成本接近于市价 而发出成本偏低 会高估企业当期利润和库存存货价值 反之 会低估企业存货价值和当期利润 26 三 月末一次加权平均法 1 定义 是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数 去除本月全部进货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法 27 本月发出存货的成本 本月发出存货的数量 存货单位成本本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 存货单位成本或 本月月末库存存货成本 月初库存存货的实际成本 本月收入存货的实际成本 本月发出存货的实际成本 28 2 优点 采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价 比较简单 有利于简化成本计算工作3 缺点 由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额 因此不利于存货成本的日常管理与控制 29 四 移动加权平均法 1 定义 是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本 除以每次进货数量加上原有库存存货的数量 据以计算加权平均单位成本 作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法 计算公式如下 本次发出存货的成本 本次发出存货数量 本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本 月末库存存货的数量 本月月末存货单位成本 30 2 优点 采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况 计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观 3 缺点 但由于每次收货都要计算一次平均单价 计算工作量较大 对收发货较频繁的企业不适用 31 第二节原材料 一 原材料概述 一 定义 原材料是指企业用于制造产品并构成产品实体的购入物资 以及购入的用于产品生产但不构成产品实体的辅助性物资等 32 二 原材料按其经济内容可分为以下六类 1 原材料及主要材料 指直接用于产品生产 构成产品主要实体的各种原料和材料 2 辅助材料 指直接用于产品生产 在生产中起辅助作用 不构成产品主要实体的各种材料 3 外购半成品 指从外部购入 经过进一步加工或装配构成产品实体的半成品或配套件 4 修理用备件 指为修理本企业的机器设备和运输设备等从外部购入的专用零部件 5 包装材料 指企业专门用于包装所生产产品的各种材料 6 燃料 指在工艺技术过程中用于燃烧取得热能的各种材料 33 原材料按其存放地点可分为以下三类 1 在途材料 指企业从外部购入已付款或已开出 承兑商业汇票 但尚未运到企业或虽已运到企业但尚未验收入库的材料 2 库存材料 指企业存放在各类材料仓库的各种材料 3 委托加工材料 指发出委托外单位加工的材料 34 二 材料按实际成本计价的核算 35 一 材料核算设置的会计科目 1 在途物资 科目核算范围 核算企业采用实际成本 或进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本 性质 资产类科目核算内容 借方登记企业购入的在途物资的实际成本 贷方登记验收入库的在途物资的实际成本 余额 月末借方余额表示在途物资的实际成本 明细设置 该科目按供应单位和材料的品种设置明细科目进行明细核算 36 2 原材料 科目 核算范围 核算企业库存的各种材料的实际成本或计划成本 性质 资产类科目 用来核算企业库存的各种原材料 核算内容 借方登记入库材料的实际成本 贷方登记发出材料的实际成本 余额 月末借方余额表示库存原材料的实际成本 明细设置 该科目按材料的保管地点 仓库 材料的类别 品种和规格进行明细核算 37 二 原材料的账务处理 1 原材料收入的核算 1 外购原材料的核算 发票与材料同时到达 支付货款或开出 承兑商业汇票 材料验收入库 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据 38 已经付款或已开出 承兑商业汇票 但材料尚未到达或尚未验收入库借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据待材料到达 验收入库借 原材料贷 在途物资 39 材料已到达并已验收入库 但发票账单未到 货款尚未支付月末估价入账借 原材料 暂估价值 贷 应付账款 暂估应付账款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回 收到发票账单后按实际金额入账 按正常程序 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款或应付票据或应付账款 40 如果采用预付货款的方式采购材料预付材料价款时借 预付账款贷 银行存款已经预付货款的材料验收入库借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款 41 预付款项不足 补付上项货款借 预付账款贷 银行存款退回上项多付的款项借 银行存款贷 预付账款 42 2 自制并已验收入库的原材料借 原材料贷 生产成本 3 投资者投入的原材料借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 实收资本 或 股本 按确定的出资额 资本公积 资本溢价 按其差额 43 2 原材料发出的账务处理企业生产经营领用原材料 按实际成本借 生产成本制造费用销售费用管理费用等贷 原材料企业发出委托外单位加工的原材料借 委托加工物资贷 原材料 44 基建工程 福利等部门领用的原材料借 在建工程 按实际成本加不可抵扣的增值税额 应付职工薪酬贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 按不可抵扣的增值税额 出售的原材料借 银行存款或应收账款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 月度终了借 其他业务支出贷 原材料 45 3 存货清查结果的会计处理 1 存货盘盈发生盘盈的存货 经查明是由于收发计量或核算上的误差等原因造成的 应及时办理存货入账的手续 调整存货账的实存数 调账 借 原材料 按盘盈存货的计划成本或估计成本 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢处理 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 管理费用 46 2 存货盘亏或毁损调账 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 应按其计划成本或实际成本 贷 原材料等批准处理后再根据造成盘亏和毁损的原因 分别以下情况