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2020 3 9 会计学 1 第三章货币资金与应收项目 2020 3 9 会计学 2 目录 第一节货币资金 第二节应收和预付款 2020 3 9 会计学 3 第一节货币资金 货币资金是企业资金周转过程中以货币形式表现的那一部分流动资产 包括库存现金 银行存款和其他货币资金 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金 库存现金 银行存款属于企业的金融资产 2020 3 9 会计学 4 一库存现金的核算 现金是流动性最强的一种货币资产 可以随时用于其购买所需的物资 支付有关费用 偿还债务 也可以随时存入银行 狭义的现金 库存现金 本章现金的概念是指狭义的现金 库存现金是指存放于企业财会部门 由出纳人员经管的货币 包括人民币现金和外币现金 广义的现金 库存现金 银行存款 其他货币资金 2020 3 9 会计学 5 一 库存现金管理的有关规定 1 规定现金的使用范围 2 规定库存现金限额 3 现金的日常收支控制 2020 3 9 会计学 6 1 库存现金的使用范围 1 职工的工资 津贴 2 个人的劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 现行会计实务中为1000元 以下的零星开支 8 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 2020 3 9 会计学 7 2 库存现金限额 凡在银行开户的单位 银行根据实际需要 核定3天 5天日常零星开支所需的库存现金限额 边远地区和交通不便地区的开户单位 可多于5天 但不得超过15天的日常零星开支 日常零星开支需要量不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出 2020 3 9 会计学 8 3 现金的日常收支控制 企业的现金收入应于当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 企业不得擅自坐支现金 从本单位收入的现金中直接支付现金支出 即坐支现金 企业从开户银行提取现金时 应当写明用途 由本企业会计部门负责人签字盖章 经开户银行审核后 予以支付 企业单位必须建立健全现金的账目 包括库存现金日记账和现金总账 不准白条抵库 企业单位之间不准相互借用现金 不准利用银行账号谎报用途套取现金 不准将单位收入的现金以个人的名义存入银行 不准保留账外公款 即不准私设小金库 2020 3 9 会计学 9 二 现金的核算 企业设置 库存现金 科目 该科目属资产类科目 借方登记现金的增加 贷方登记现金的减少 期末借方余额 反映库存现金的余额 2020 3 9 会计学 10 企业收入现金的主要途径有 1 职工交回的差旅费剩余款 2 收取销售给不能转账的集体或个人销货款 3 收取转账起点以下的小额销售款 4 从银行提取现金等 企业收入现金时 根据审核无误的记账凭证 借记 库存现金 科目 贷记有关科目 1 现金收入的核算 2020 3 9 会计学 11 例3 1 大华股份有限公司销售一件产品 单价1000元 增值税税额170元 已收到现金货款 借 库存现金1170贷 主营业务收入1000应交税费 应交增值税 销项税额 170 例3 2 大华股份有限公司开出现金支票从银行提取现金5000元 以备零星开支用 借 库存现金5000贷 银行存款5000 2020 3 9 会计学 12 企业支出现金时 根据审核无误的记账凭证 借记有关科目 贷记 库存现金 科目 例3 3 大华股份有限公司用现金2000元发放职工困难补助 其会计分录为借 应付职工薪酬2000贷 库存现金2000 例3 4 大华股份有限公司用现金1000元购买行政管理部门的办公用品 其会计分录为 借 管理费用1000贷 库存现金1000 2 现金支出的核算 2020 3 9 会计学 13 例3 5 大华股份有限公司用现金500元报销职工市内交通费 其会计分录为 借 管理费用500贷 库存现金500 2020 3 9 会计学 14 1 库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查 现金清查的基本方法是实地盘点 2 现金的清点核对 是指出纳人员每日终了时清点库存现金 并将库存数与现金日记账的当天余额相核对 现金的清查工作一般由清查小组主持 清查盘点时 出纳人员应在场 清查完毕 应编制 现金盘点报告表 列明实存 账存与盈亏金额 以便据此进行现金的管理和盈亏的核算 三 库存现金的清查 2020 3 9 会计学 15 3 现金清查的会计处理 现金的长款或短款一般先通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目进行核算 待查明原因后 再根据不同原因及处理结果 将其转入有关科目 具体核算过程如下 2020 3 9 会计学 16 1 现金短款 批准前调整库存现金帐户记录做到帐实相符借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 库存现金 2020 3 9 会计学 17 经批准后应由责任人赔偿的借 其他应收款 应收现金短缺款 或现金 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢应由保险公司赔偿的借 其他应收款 应收保险赔款贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢原因不明的 经批准后借 管理费用贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 1 现金短款 2020 3 9 会计学 18 例3 6 大华股份有限公司在财产清查时发现库存现金短款480元 经查是由于出纳员的责任造成的 进行批准前和批准后的处理 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480贷 库存现金480批准后 借 其他应收款 出纳员480贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢480 2020 3 9 会计学 19 例3 7 大华股份有限公司在财产清查时发现库存现金短款500元 经反复查对 原因不明 进行批准前和批准后的处理 批准前 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500贷 库存现金500批准后 借 管理费用 库存现金短款500贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢500 2020 3 9 会计学 20 2 现金长款 批准前调整库存现金帐户记录做到帐实相符借 库存现金贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 2020 3 9 会计学 21 经批准后应支付给有关人员或单位的借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 其他应付款 应付现金溢余原因不明的经批准后借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 营业外收入 2 现金长款 2020 3 9 会计学 22 例3 8 大华股份有限公司在财产清查时发现库存现金长款760元 无法查明原因 进行批准前和批准后的处理 批准前 借 库存现金760贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760批准后 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢760贷 营业外收入760 2020 3 9 会计学 23 二 银行存款 一 银行帐户的开立账户类型作用基本存款账户企业办理日常转账结算和现金收付 企业的工资 奖金等现金的支取 一般存款账户企业可通过本账户办理转账结算和现金缴存 但不能办理现金支取 临时存款账户企业因临时经营活动需要开立的账户 可办理转账结算和办理现金收付 专用存款账户企业因特定用途需要开立的账户 2020 3 9 会计学 24 二 银行存款的核算 企业设置 银行存款 科目 该科目属于资产类科目 其借方登记收入的存款数额 贷方登记支出的存款数额 月末借方余额反映企业银行存款的结余数额 银行存款增加借 银行存款贷 库存现金 主营业务收入 其他业务收入等银行存款减少借 管理费用 库存现金 原材料等贷 银行存款银行存款日记账应定期与 银行对账单 核对 以保证银行存款的真实性 2020 3 9 会计学 25 1 银行存款收支的核算 1 银行存款收入的核算 企业收入银行存款时 根据银行存款收款凭证及有关单据 借记 银行存款 科目 贷记有关科目 2 银行存款支出的核算 企业支出银行存款时 根据银行存款付款凭证及有关单据 借记有关科目 贷记 银行存款 科目 2020 3 9 会计学 26 例3 9 大华股份有限公司收到购货单位前欠购货款300000元 存入银行 借 银行存款300000贷 应收账款300000 例3 10 大华股份有限公司开出转账支票支付本月购买办公用品费6500元 借 管理费用6500贷 银行存款6500 2020 3 9 会计学 27 三 银行存款的清查 银行存款的清查主要是指企业银行存款日记账与开户银行开出的对账单两者的核对 银行存款日记账与银行开出的对账单 二者余额不符 则可能是企业或银行某一方记账过程有错误或存在未达账项 2020 3 9 会计学 28 未达账项 是指由于结算凭证在企业与银行之间传递存在时间上的先后 形成一方已经取得凭证登记入账 而另一方没有收到凭证尚未入账的款项 四种情况 1 企业已收 银行未收 2 企业已付 银行未付 3 银行已收 企业未收 4 银行已付 企业未付 2020 3 9 会计学 29 例 某企业9月30日银行存款日记账的账面余额为135600元 银行对账单的企业存款余额为137400元 经查对有以下未达账项 企业已经收款入账6000元 银行因手续尚未办妥 还未入账 企业开出支票付款6900元 银行未收到付款支票 暂未入账 银行收到企业货款9000元已入账 企业没收到有关凭证未入账 银行从企业存款中扣除贷款利息8100元 企业未收到通知未入账 2020 3 9 会计学 30 银行存款余额调节表 2008年9月30日 银行存款余额调节表只能用于检查记账的正确与否 不能用于登记帐簿 2020 3 9 会计学 31 三 其他货币资金 企业除现金和银行存款以外的货币资金叫其他货币资金 包括 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款 存出投资款 存出投资款 指企业已存入证券公司尚未进行短期投资的现金 其核算包括 其他货币资金的发生 使用 退还等 2020 3 9 会计学 32 例3 12 大华股份有限公司委托当地开户银行汇款200000元给采购地银行开立采购专户 汇出款项时 根据有关凭证编制如下的会计分录 借 其他货币资金 外埠存款200000贷 银行存款200000采购员交来购货发票 注明价款120000元 增值税税额20400元 根据发票等应编制如下的会计分录 借 物资采购120000应交税费 应交增值税 进项税额 20400贷 其他货币资金 外埠存款140400采购员完成了采购任务 将剩余的外埠存款59600元转回本地银行 应根据银行的收账通知等编制如下的会计分录 借 银行存款59600贷 其他货币资金 外埠存款59600 2020 3 9 会计学 33 第二节应收和预付款项 应收款项是企业从事生产经营活动和非生产经营活动所取得的债权 包括 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收款等 2020 3 9 会计学 34 一 应收票据 P60 一 应收票据的内容应收票据仅指企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 商业汇票的付款期限由交易双方商定 但最长不得超过6个月 企业可以将自己持有的商业汇票背书转让 背书是指持票人将票据转让他人时在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 签章人称为背书人 接受票据转让的人称为被背书人 2020 3 9 会计学 35 二 应收票据的分类 1 商业汇票按承兑人不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人 这里也是出票人 签发 由承兑银行承兑的票据 2 商业汇票按其是否带息 可以分为带息票据和不带息票据两种 带息票据是指商业汇票上标明利率 汇票到期时 承兑人除向收款人或被背书人支付票面金额款外 还应按票面金额和规定的利息率计算支付自票据生效日起至票据到期日止的利息 不带息票据是指商业汇票到期时 承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据 2020 3 9 会计学 36 三 应收票据的初始计量 根据我国企业会计准则的规定 企业收到开出 承兑的商业汇票时 按照商业汇票的票面金额入账 即应收票据按其面值计价 2020 3 9 会计学 37 四 商业汇票的利息计算 商业汇票的利息 商业汇票的票面金额 票面利率 票据期限票据期限指处签发日起至到期日止的时间间隔 有按月表示和按日表示两种 票据期限按月表示时应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日 若为月末签发以到期月份的月末为到期日 利率与期限相对按月计 月利率 票据期限按日表示时 应从出票日起按实际经历天数计算 出票日和到期日只能计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 利率为日利率 2020 3 9 会计学 38 五 应收票据的账务处理 1 设置账户企业应设置 应收票据 账户 账户性质 资产类 账户用途 核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况 帐户结构 收到商业汇票时记入应收票据的借方 票据到期或贴现票据时记入应收票据的贷方 期末余额在贷方 表示尚未收回的应收票据款 2020 3 9 会计学 39 2 账务处理 1 不带息应收票据的核算 例4 13 A企业销售一批产品给B公司 货已发出 货款10000元 增值税额为1700元 按合同约定3个月以后付款 B公司交给A企业一张3个月到期的商业承兑汇票 票面金额11700元 借 应收票据11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 17003个月后 该应收票据到期 A企业收回款项11700元 存入银行 借 银行存款11700贷 应收票据11700 2020 3 9 会计学 40 如果该票据到期 B公司无力偿还票款 A企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 账户 作会计分录如下 借 应收账款11700贷 应收票据11700 2020 3 9 会计学 41 2 带息应收票据的核算 企业收到的带息商业汇票 应于资产负债表日按商业汇票的票面金额和确定的利率计提票据利息 计提的利息一方面增加应收票据的账面余额 另一方面冲减 财务费用 例4 14 B企业2005年9月1日销售一批产品给A企业 货已发出 专用发票上注明的销售收入为200000元 增值税额34000元 收到A企业交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率为5 收到票据时 作会计分录如下 借 应收票据234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 2020 3 9 会计学 42 年度终了 2005年12月31日 计提票据利息时 作会计分录如下 票据利息 234000 5 12 4 3900 元 借 应收票据3900贷 财务费用3900票据到期收回款项时 作会计分录如下 收款金额 234000 1 5 12 6 239850 元 2006年2月末发生的票据利息 234000 5 12 2 1950 元 借 银行存款239850贷 应收票据237900财务费用1950 2020 3 9 会计学 43 如果票据到期A企业无力付款 B企业应将带息应收票据的金额转入 应收账款 账户 作会计分录如下 借 应收账款237900贷 应收票据237900其余的利息在备查簿中登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 2020 3 9 会计学 44 3 收到抵付应收账款的商业汇票的核算 例4 15 甲公司收到乙公司寄来一张2个月期的商业承兑汇票 票面金额117000元为抵偿前欠的产品货款 甲公司应作如下会计分录 借 应收票据117000贷 应收账款117000 2020 3 9 会计学 45 4 商业汇票贴现的核算 当企业出现资金短缺时 可以将其持有的 未到期的应收票据向银行办理贴现 在贴现中 企业付给银行的利息称为贴现利息 银行计算贴现利息的利率称为贴现率 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入 称为贴现所得 贴现利息和贴现所得的计算公式如下 贴现所得 票据到期值 贴现利息票据到期值 票据面值 到期利息 票据面值 1 利率 期限 贴现利息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现期 票据期限 企业已持有票据期限公式中的票据到期值是指 如果是带息商业汇票 到期值就是其面值加上按票据载明的利率计算的票据利息 如果是不带息商业汇票 到期值就是其面值 2020 3 9 会计学 46 例3 16 A公司因急需资金 于7月8日将一张6月8日签发 期限120天 票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现 年贴现率为10 票据到期日为10月6日 6月份23天 7月份31天 8月份3l天 9月份30天 10月份5天 票据持有天数30天 6月份23天 7月份7天 贴现期为90天 120 30 到期值50000元 贴现利息1250 50000 10 90 360 元 贴现所得48750 50000 1250 元 作会计分录如下 借 银行存款48750财务费用l250贷 应收票据50000 2020 3 9 会计学 47 二 应收账款 应收账款为在一年或一个经营周期内由于经营活动的交易行为而形成的向其他企业或个人取得货币 商品或劳务的要求权 企业会计准则22号 金融工具的确认和计量 将其定义为 金融工具 是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 应收账款是企业的金融资产 应收账款是企业资产中一个非常大的风险点 因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的 而那些预期将无法转化为现金的部分就是没有价值的 2020 3 9 会计学 48 一 应收账款的计价 入账时间 符合收入准则中的5个确认收入的条件 入账金额 应收账款通常按实际发生额计价入账 主要包括 发票价格 代垫运杂费等 影响计价的因素主要有 商业折扣 现金折扣 1 商业折扣 是企业为了促销而给予客户的价格优惠 2 现金折扣 是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠 客户享有的现金折扣计入财务费用 现金折扣的表示 2 10 1 20 n 30现金折扣的处理有两种方法 总价法 净价法 2020 3 9 会计学 49 二 应收账款的核算 企业应设置 应收账款 账户 账户性质 资产类 账户用途 核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况 帐户结构 借方登记发生的应收帐款 贷方登记减少的应收帐款 若有余额在借方 表示尚未收回的应收帐款 明细 按债务人不同设置明细帐 进行明细核算 2020 3 9 会计学 50 1 在没有商业折扣的情况下 应收账款应按应收的全部金额入账 例4 17 华联实业股份有限公司赊销给华强公司商品一批 货款总计50000元 适用的增值税税率为17 代垫运杂费1000元 假设不作为计税基数 华联实业股份有限公司应作会计分录如下 借 应收账款59500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500银行存款1000收到货款时 应作会计分录如下 借 银行存款59500贷 应收账款59500 2020 3 9 会计学 51 2 在有商业折扣的情况下 应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账 例4 18 华联实业股份有限公司赊销商品一批 按价目表的价格计算 货款金额总计10000元 给买方的商业折扣为10 适用增值税税率为17 代垫运杂费500元 假设不作为计税基数 华联实业股份有限公司应作会计分录如下 借 应收账款11030贷 主营业务收入9000应交税费 应交增值税 销项税额 1530银行存款500收到货款时 应作会计分录如下 借 银行存款11030贷 应收账款11030 2020 3 9 会计学 52 3 在有现金折扣的情况下 采用总价法核算 例4 19 华联实业股份有限公司赊销一批商品 贷款为100000元 规定现金折扣为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 假设折扣时不考虑增值税 华联实业股份有限公司应作如下账务处理 借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000若客户于10天内付款 作会计分录如下借 银行存款115000财务费用2000贷 应收账款117000若客户超过10天付款 则无现金折扣 作会计分录如下 借 银行存款117000贷 应收账款117000 2020 3 9 会计学 53 三 应收款项的减值 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为减值损失 计提坏账准备 确实无法收回的应收款项称为坏账 由此产生的损失叫坏账损失 坏账损失在会计上表现为一种费用 最终影响企业的净利 1 坏账的性质 2020 3 9 会计学 54 2 坏账准备的会计处理 坏帐损失的核算方法有 直接冲销法 备抵法 企业发生的应收款项的坏账损失 应当采用备抵法进行核算 1 核算所用账户 坏账准备账户 资产性质 负债结构 核算企业应收款项等发生减值时计提的减值准备 包括应收账款 其他应收款等 该账户的贷方登记计提的坏账准备 己冲销又收回的坏账准备 该账户的借方登记已冲销的坏账准备 本科目期末贷方余额 反映企业已计提但尚未转销的坏账准备 2020 3 9 会计学 55 资产减值损失账户 损益类账户 属于耗费 损失性质 资产类账户结构 核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失 资产减值损失帐户借方登记计提的减值损失 期末 应将本科目余额由贷方转入 本年利润 科目借方 结转后本科目无余额 本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算 2020 3 9 会计学 56 2 核算方法 1 直接冲销法 直接冲销法是当出现应收款项确实无法收回时 直接冲销应收款项 并将坏账确认为当期资产减值损失的方法 例4 20 华东公司欠华联实业股份有限公司的账款8800元已超过3年 屡催无效 断定无法收回 则应对该应收账款作坏账损失处理 华联实业股份有限公司编制会计分录如下 借 管理费用8800贷 应收账款8800如果已冲销的应收账款以后又收回 应编制会计分录如下 借 应收账款8800贷 管理费用8800借 银行存款8800贷 应收账款8800 2020 3 9 会计学 57 2 备抵法 备抵法就是按期估计坏账损失 计入资产减值损失 同时形成坏账准备 当某一应收款项确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款金额 备抵法的核算内容主要有 A 估计坏账损失 计提坏账准备 B 注销坏账 C 已注销的坏账又收回的核算 2020 3 9 会计学 58 A 年末估计坏账损失 计提 补提或冲销坏账准备 计提或补提时 借 资产减值损失贷 坏帐准备冲销时 借 坏帐准备贷 资产减值损失 2020 3 9 会计学 59 B 注销坏账 借 坏帐准备贷 应收帐款C 已注销的坏账又收回的核算 借 应收帐款贷 坏帐准备同时借 银行存款贷 应收帐款 2020 3 9 会计学 60 采用备抵法首先要按期估计坏账损失 估计坏账损失有四种方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 企业可选择使用 1 应收账款余额百分比法 是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账 这是一个时点指标 2 销货百分比法 就是根据过去的坏账资料和经验 根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账 这是一个时期指标 3 账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 4 个别认定法 是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法 2020 3 9 会计学 61 应收账款余额百分比法 应收帐款余额百分比法期末补提 冲销的处理 用应收帐款期末余额 计提坏帐比例 调整前坏帐准备余额 借方用负号 计算出的差额进行调整 当差额为正数时补提 计提 坏帐准备借 资产减值损失 差额 贷 坏帐准备 差额 当差额为负数时冲销坏帐准备借 坏帐准备 差额 贷 资产减值损失 差额 2020 3 9 会计学 62 备抵法的核算 例3 21 华联实业股份有限公司从20 6年开始计提坏账准备 20 6年年末应收账款余额为2400000元 该公司坏账准备的提取比例为5 应作会计分录如下 坏账准备提取额 2400000 5 12000 元 借 资产减值损失12000贷 坏账准备1200020 7年3月 公司发现有3200元的应收账款无法收回 按有关规定确认为坏账损失 应作会计分录如下 借 坏账准备3200贷 应收账款3200 2020 3 9 会计学 63 20 7年12月31日 该公司应收账款余额为2880000元 按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额 即坏账准备的余额 为 2880000 5 14400 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目的贷方余额为 12000 3200 8800 元 20 7年度应补提的坏账准备金额为 14400 8800 5600 元 应作会计分录如下 借 资产减值损失5600贷 坏账准备5600 2020 3 9 会计学 64 20 8年7月15日 接银行通知 公司上年度已冲销的3200元坏账又收回 款项已存入银行 应作会计分录如下 借 应收账款3200贷 坏账准备3200借 银行存款3200贷 应收账款3200 2020 3 9 会计学 65 20 8年12月31日 公司应收账款余额为2000000元 本年年末坏账准备余额为 2000000 5 10000 元 年末计提坏账准备前 坏账准备 科目的贷方余额为 14400 3200 17600 元 20 8年度应冲销多提的坏账准备金额为17600 10000 7600 元 应作会计分录如下 借 坏账准备7600贷 资产减值损失7600 2020 3 9 会计学 66 账龄分析法 账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法 账龄指的是客户所欠账款的时间 采用这种方法 企业利用账龄分析表所提供的信息 确定坏账准备金额 确定的方法按各类账龄分别估计其可能成为坏账的部分 2020 3 9 会计学 67 例3 22 华联实业股份有限公司20 x6年12月31日应收账款账龄分析表见表3 2 表3 2应收账款账龄分析表单位 元 2020 3 9 会计学 68 华联实业股份公司编制的坏账损失估计表见表3 3 表3 3坏账损失估计表单位 元 2020 3 9 会计学 69 由表3 3看出 该公司20 6年12月31日估计的坏账损失为4800元 所以 坏账准备 科目的账面余额应为4800元 假设在估计坏账损失前 坏账准备 科目有贷方余额2000元 则该企业还应计提2800元 4800 2000 有关账务处理如下 借 资产减值损失2800贷 坏账准备2800再假设在估计坏账损失前 坏账准备 科目有贷方余额5200元 则该企业应冲400元 5200 4800 有关账务处理如下 借 坏账准备400贷 资产减值损失400 2020 3 9 会计学 70 销货百分比法 销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账损失金额的方法 企业可以根据过去的经验和有关资料 估计坏账损失与赊销金额之间的比率 也可用其他更合理的方法进行估计 例3 23 华联实业股份有限公司20 6年全年赊销金额为600000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为1 5 年末估计坏账损失为 600000 1 5