企业所得税纳税筹划策略浅析.doc

摘 要企业所得税是当今世界最流行的税种之一，对企业的利润有着举足轻重的作用。而作为唯一合法的节税方式，纳税筹划已经逐渐走进我国企业的经营管理中。随着我国市场经济的不断发展，税收制度的进一步完善和税收法制进程的加快，纳税筹划将成为纳税人维护自身合法权益的手段，成为企业理财和经营活动中不可或缺的部分。本文共分为三个部分：第一部分：企业所得税纳税筹划的相关理论第二部分：企业所得税纳税筹划策略第三部分：企业所得税纳税筹划分析本文主要从企业角度出发，阐明企业所得税纳税筹划的基本理论。关键词：企业所得税，纳税筹划，分析AbstractThe enterprise tax income belongs to one of the most popular tax categories in nowadays world, which plays a critical role in improving businesss profits. As the only legal way to decrease income tax, taxation planning has already stepped into chinas business management. Along with the development of the Chinese market economy System, the improvement of the tax regulations and the optimization of the tax system, taxation planning will be a measure for the taxpayers to maintain their legal rights and interests and be the indispensable part of the enterprise financing and management.This paper falls into three parts:Part1: The relative theory about taxation planning of the enterprise tax incomePart2: The stratagem of the taxation planning of the enterprise tax incomePart3: The analysis of the taxation planning of the enterprise tax incomeInstead of based upon the states revenue planning, the article is mean to clarify the basic theories of taxation planning of the enterprise tax income.Keywords: enterprise tax income, taxation planning, analysis目录1 企业所得税纳税筹划的相关理论1.1 研究背景1.2 企业所得税的概念1.3 纳税筹划的概念1.4 纳税筹划和其他涉税行为的区别2 企业所得税纳税筹划策略2.1企业创办阶段2.1.1 总分公司制和母子公司制纳税筹划2.1.2 企业规模的选择2.2企业投资决策阶段2.3企业对外筹资阶段2.3.1 资本结构的所得税避税筹划2.3.2 借款费用的避税筹划与会计政策的选择2.3.3 发行债券折价、溢价摊销方法的避税筹划与会计政策的选择2.4 企业生产经营阶段2.4.1 固定资产折旧的筹划2.4.2 存货发出计价方法的筹划2.4.3 个人所得税的筹划2.4.4 会计计算方法的筹划3 企业所得税纳税筹划的策略选择与案例分析3.1 企业纳税筹划策略选择中存在的问题3.2 企业纳税筹划策略选择的原则3.2.1 正确衡量税负水平3.2.2 纳税筹划方案的可行性3.2.3 将纳税方案放到整体经营决策中考虑3.2.4 筹划应该具有长远眼光3.2.5 纳税筹划应进行成本收益分析3.2.6 正视纳税筹划的风险性3.2.7 纳税筹划应避免成为稽查重点3.3 企业纳税筹划策略选择的案例分析3.3.1 公司收支情况3.3.2 企业所得税纳税情况分析3.3.3 企业所得税筹划方案设想3.3.4 企业所得税筹划的对比分析3.3.5 企业所得税筹划方案评价参 考 文 献谢 辞企业所得税纳税筹划策略选择浅析1 企业所得税纳税筹划的相关理论1.1 研究背景 纳税筹划最早可以追溯到19世纪中叶的意大利。1959年欧洲税收联合会成立，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税收服务，于是形成了一种独立代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是纳税筹划，现代意义上的纳税筹划自此真正开始。纳税筹划我国出现的历史较短，并且发展缓慢，尽管目前有关税收筹划的专著已不少见，但整体上系统的对税收筹划的理论和务实的探讨还比较缺乏，有待于我们进一步的加强理论和实践的探索。而税收就其本质来说，是国家为了实现其职能，凭借政治权利按预定标准无偿参与国民收入分配的一种手段。它的基本特点是无偿性、强制性、固定性。税收的本质特点决定了税收是纳税人财产所有权的单方向转移，税款一旦交出就不再回来也不会有任何利益回报。所以对企业来说，税款的支付是企业资金的净流出，而且没有与之相配比的收入项目。从这个意义上来说，节约税收支付就等于增加纳税人的净收益。从纳税人的角度来看，减少税款支出合理的。在世界经济全球化和中国经济日益融入世界经济体系的今天，企业间的竞争越来越激烈，所以税款的缴纳在整个资金运作中的重要性越来越大。对于企业来说，所得税难以转嫁、相对而言税负重，而且由于其税负弹性大、可筹划空间大，故而成为企业微观经济主体进行税收筹划时的首选税种。新企业所得税法于008年1月1日起施行，新税法放宽了成本费用的扣除标准和范围，成本费用筹划涉及面广，要求比较复杂，企业需要准确把握税法的规定，才能实现成本费用的最大扣除。在遵守国家法律、法规的前提下，在税法许可下，利用税法赋予的税法优惠或选择机会，设计筹划尽量使自己纳税负担最轻，是企业的一种必然的理财行为。1.2 企业所得税的概念企业所得税是以企业销售收入额扣除成本、费用和缴纳流转税金后的生产经营所得和其他所得为征税对象的一种税，它与企业的经济利益息息相关。在我国1979年税制的改革和调整开始对国营企业征收企业所得税。经过试点和第一步利改税试行国营企业所得税暂行规定，于1985年发布了中华人民共和国集体企业所得税暂行条例，至此，我国所得税制基本建立起来。在经过1994税制完善和调整后，现在所得税已经是纳税企业最重要的一个税种。只要有生产经营所得和其他所得的单位都属于企业所得税的征收范围，纳税人具体包括了国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。所得税时企业获得税后利润前缴纳的最后一道税，缴纳所得税后，企业的经营所得就成了企业的纯利润。因此，所得税缴纳金额的多少将直接影响到企业的利润的多少。1.3 纳税筹划的概念纳税筹划亦称税收筹划或税务筹划（Tax Planning）。关于纳税筹划，目前还没有明确统一的定义，但其至少包含以下三点含义：一是纳税筹划应合法，至少是不违反税法的；二是纳税筹划的过程或措施必须是科学的，必须在税法规定的范围内并在不违法下对生产经营活动的精心安排才能实现；三是纳税筹划的目的应是使纳税人税收负担最小化。荷兰国际财政文献局国际税收词典中定义：“税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收” 【1】。综合各文献的资料，本论文以为纳税筹划就是指：纳税人在税法许可范围内，通过对自身进行科学的筹划安排以达到税收负担最小化，实现自身价值最大化。1.4 纳税筹划和其他涉税行为的区别纳税人为了减少纳税，除了纳税筹划外，还有就是偷税、避税、节税等。然而，从纳税筹划的概念和特点可以看出，纳税筹划既不同于偷税，也不同于避税。其中三者的区别主要有以下几点：（1）从法律角度看，偷税是违法的，它发生了应税行为，却没有依法如期、足额的缴纳税款，通过漏报收入、虚增费用、进行虚假会计记录等手段达到少纳税的目的。所以一旦被揭发，就会受到法律的惩罚。避税是指纳税人在熟知相关税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的差异、疏漏、模糊之处，通过对经济活动、融资活动、投资活动等涉税事项的精心安排，达到规避或减轻的行为。避税手段具有明显的投机取巧特征。在形式上不违反法律，但实质上却与立法意图、立法精神相悖。而纳税筹划则是税法允许的，无论是形式上还是在立法意图上，都是顺应的。它不但谋求自己的利益最大化，还维护了国家的税收利益。（2）从时间和手段上讲，偷税是在纳税义务发生之后进行的，纳税人通过缩小税基、降低税率使用档次等欺骗隐瞒方法，来减轻应纳税税额。避税也是在纳税义务发生之后进行的。而纳税筹划则是在纳税义务尚未发生时进行的，是通过对生产经营活动的事先安排实现的。（3）从行为上看，偷税的目标是为了少缴纳税收。避税的目的是为了减轻或解除税收负担。而纳税筹划是以企业价值最大化为目标，税收利益只是其考虑的一个因素而已。2 企业所得税纳税筹划策略2008年我国完成税收收入54219.62亿元，比上年同期增长18.8%；2009年我国税收收入达63104亿元，同比增长9.1%；在市场竞争日益激烈的今天，研究纳税筹划，拟从围绕实施企业价值最大化目标为主线的纳税筹划显的尤为重要。2.1企业创办阶段2.1.1 总分公司制和母子公司制纳税筹划新企业所得税规定以公司法人为基本纳税单位，不具备法人资格的机构不是独立纳税人。据此规定，企业在设立分支机构时应当考虑，是否把分支机构设置成企业，是建立“总分公司制”还是建立“母子公司制”。企业把设立在各地的子公司改变成分公司，使其丧失独立纳税资格，就可以由总公司汇总缴纳企业所得税。当总机构盈利，而预测到新设立的分支机构可能亏损时，应当设立分公司，因为分公司不具有法人资格，不缴企业所得税，分公司的亏损可以由公司弥补，成本费用可以相互弥补，实现均衡，避免出现税负严重不均的现象。当分公司盈利后，再考利把它提升为子公司，独立纳税。当总机构享受税收优惠，而分支机构不享受优惠，则应设立分公司，形成总分公司制，使分公司能够享受税收优惠【2】。在法人税制下，分公司所得可自动汇总到法人主体资格的母公司统一计算缴纳，而子公司所得必须作为独立纳税人单独计算缴纳。因此企业应根据自身实际情况制定筹划方案。利用母子公司盈亏相抵达到节省企业所得税的目的。具体有以下几种形式：企业集团在设立之初应按照投资项目的回收期长短和获利能力进行预先筹划，将回收期端、获利能力强的项目设立法人公司经营；投资回收入期长、前期亏损的项目由分公司经营，统筹安排，利用盈利相抵达到筹划目的。【3】若新成立的公司投资回收期断，盈利能力高，应考虑将其设立为具有法人主体资格的公司,将现有一些获利能力差、亏损的单位变更为其分公司，汇总缴纳企业所得税，实现盈亏相抵。反之，若新成立的公司投资回收期长，前期投入和亏损较大，则应将其设立为现有获利较高的法人公司的分公司统一汇总纳税。【4】案例XX公司设立之初有两个项目A和B，其中A项目投资160万元，4年内盈利情况为10、30、50、70万元；B项目投资100万元，4年内获利情况为-30、-10、10、20万元。企业所得税税率为25%。纳税方案一：XX公司下属X公司、Y公司都注册为法人公司分别经营A、B项目，则4年内该公司共缴纳企业所得税（10+30+50+70）*25%=40万。纳税方案二：XX公司将Y公司注册为X公司的分公司，则根据新企业所得税法汇总纳税后，4年内XX公司共缴纳所得税（10-30+30-10+50+10+70+20）*25%=37.5万。有上可知，方案二节省企业所得税（40-37.5）=2.5万元。另外，应充分利用母公司税收优惠政策，根据关于西部开发税收优惠政策问题的通知（财税2001202号）规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业和外商投资企业，在2001年-2010年期间，减按15%的税率征收企业所得税，但上述企业优惠产业项目的销售收入应占企业总收入的70%以上。因此，利用该项优惠政策可进行如下纳税筹划：在西部地区将国家鼓励类的产业内、外资企业设立为法人资格的母公司将优惠地区内成立的营业机构作为其分公司，统一汇总纳税，享受优惠税率。需要注意的是，一方面，由于子公司与分公司的形式一经选定就不易改变，所以纳税人必须注意筹划方案应在长期内有效。如享受税收优惠的一方能否在较长时期内继续享受有关优惠政策。【5】另一方面，由于汇总纳税设计到地区间税源转移问题，影响地方财政收入，故地方政府一般不欢迎设立分公司。而对设立子公司会有一些补贴或政策优惠。因此，企业设立子公司或分公司应综合考虑。2.1.2 企业规模的选择随着经济体质改革的深化，以及中小企业促进经济增长和增加就业等方面的作用日益增强。国家对中小企业的政策也从限制变为支持。在企业所得税方面，主要为对年平均利润在3万元以下企业按18%的税率征收所得税，年平均利润在3到10万元的企业按27%的税率征收；乡镇企业可按应缴税款减征10%，用于补助社会性开支的费用，不执行税前提取10%的办法；在高新技术开发区内设立的技术转让等服务性收入在30万以下的，免征所得税。另外，自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，这也可以近似看作是对规模较小的企业按零税率征收企业所得税，是为鼓励中小企业发展所提供的优惠。2.2企业投资决策阶段投资有两大类：直接投资和间接投资。对直接投资而言，最重要的是要考虑企业所得税的税收待遇，我国企业所得税制度规定了许多税收优惠待遇，包括税率和税额扣除等方面的优惠。例如，国家重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。投资者应在综合考虑目标投资项目的各种税收待遇的基础上，进行项目评估和选择，一期获得最大的投资税收收益。而企业的间接投资相对来说要简单一些，所得税对股权投资和债券投资的影响不一样，例如，我国国债利息就免征企业所得税，故企业在间接投资时要充分考虑税后利益。2.3企业对外筹资阶段2.3.1 资本结构的所得税避税筹划 企业的资金中长期负债与权益资本的构成关系，被称为资本结构。资本结构，特别是负债比率合理与否，不仅制约着企业风险、成本的大小，而且在相当大的程度上影响着企业的税收负担以及企业权益资本收益实现的水平。负债融资的财务杠杠效应主要体现在节税及提高权益资本收益率等方面。其中节税功能反映为将负债利息计入财务费用以抵减应税所得额，从而减少应纳税额。在息税前收益（EBIT）不低于负债成本总额的前提下，负债比率越高，额度越大，其节税效果就越显著。2.3.2 借款费用的避税筹划与会计政策的选择按现行企业会计制度规定，企业的借款费用如果是在筹建时期发生的，应当根据其发生额先计入长期的待摊费用，然后再开始生产经营当月一次性计入当期损益；若该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生，应当根据其发生额全部费用化，计入财务费用。其中，与构建固定资产有关的，在资产尚未达到预计可使用状态之前，应计入所构建固定资产的价值。众所周知，财务费用可直接冲抵当期损益，而长期待摊费用和固定资产、无形资产价值则需分期摊销。因此，为了实现避税筹划，企业应尽可能加大借款费用支出计入财务费用的份额，缩短筹建期和资产的构建周期。2.3.3 发行债券折价、溢价摊销方法的避税筹划与会计政策的选择由于债券的溢价和折价是整个债券存续期企业的债务利息费用的一项调整，因此，债券的溢价应逐期在利息支出中扣除，债券折价也应逐期转为利息支出。这样逐期调整利息费用的方法成为“摊销”。而各期摊销额的计算有直线法和实际利率法两种。在直线法下，每期利息费用固定不变，而债券账面价值，在溢价摊销时逐期减少，在折价摊销是逐期增加；在实际率法下，每期实际利息费用和债券账面价值都在不断变化，在溢价发行时二者都逐期减少，咋折价发行是二者都逐期增加。所以，在溢价发行的前提下，采用直线法进行核算；而在折价发行的前提下，可采用实际利率法进行所得税避税筹划。2.4 企业生产经营阶段2.4.1 固定资产折旧的筹划固定资产的折旧方法多种多样，采用不同折旧方法会导致所得税税款提前或滞后实现，从而获取不同的时间价值。一般来说，企业都希望尽快折旧，一方面可以在折旧前期少交所得税，另一方面可以尽快回收资金加快资金周转。但应注意，并不是所有企业选择加速折旧方法就能获取相对税收收益的。因为在固定资产的折旧方法上，会计制度与税法的规定是有区别的。企业所得税税前扣除办法规定，纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。即企业在会计上不论采取什么样的方法，最后在计算应纳税额的时候仍按税法规定进行应纳税所得额的调整。因此，单纯从会计制度采用折旧方法方面进行筹划已没有意义，而应考虑适用税法规定的加速折旧范围。在税负既定的情况下，对固定资产计提的折旧计提的越多，应纳税所得额就越少，企业的所得税成本就会降低。2.4.2 存货发出计价方法的筹划税法允许存货的发出按计价成本或实际成本计价。实际成本计价发又可分为先进先出法、平均法、后进先出法和个别计价法等。在物价持续上涨时，选用后进先出法有利于企业降低存货成本，提高销售成本减轻企业所得税负担；反之，在物价持续下降时，先进先出法有利于企业减轻企业所得税负担；在物价波动无规律的情况下，用平均法较为合适，可以平衡企业所得税负担，减轻企业统筹资金的难度。2.4.3 个人所得税的筹划企业职工的工资和奖金应缴纳个人所得税，税法规定在额定限以内的在计算应纳所得额时可以扣除，因此企业的工资和奖金应在各个月内平均发放，避免超过额定限额。2.4.4 会计计算方法的筹划对于可享受税收优惠政策的产品与享受税收优惠的产品混合计算成本和销售的，应尽快调整，明确区分，有的可以采取会计更正的办法进行补救。对于企业对外投资，如不需控股，则要考虑投资比率，因为投资核算方法有两种：一般来说投资比例超过20%需用权益法，低于用成本法。运用权益法投资账户要按期调整；而成本法则不用，因而可以延期纳税。3 企业所得税纳税筹划的策略选择与案例分析3.1 企业纳税筹划策略选择中存在的问题就我国企业所得税纳税筹划的问题而言，依企业自身的条件和税法的制度存在如下问题：（1）企业纳税筹划组织结构不明确且责任不具体。纳税筹划作为企业一项系统工程，需要企业上下的全盘互动才能达到应有效果。纳税筹划组织结构可以分为以财务部门负责为主和以专门的纳税筹划部为主的两种体制，前者适应于组织结构相对简单，筹划事物和权力比较集中的集权型企业，后者适应于组织结构比较复杂，下设事业部、二级公司等具有独立法人地位和决策权的集团企业。成立专门的集团纳税筹划部，能够统一协调集团内部纳税规划，使之服从并服务于集团战略利益。 （2）纳税筹划在流程设计上未达到科学有序的要求。目前，企业纳税筹划的财务设计分散，且重点关注个案，缺乏整体逻辑考虑。纳税筹划作为企业决策的重要内容来考虑，在筹划决策中不仅仅考虑节水成本最小化或节水效益最大化的问题，更多的情况在于纳税筹划问题复杂化的情况的出现，即是克服当前的问题，更多的问题又会接踵而至。一是信息在组织结构中传输可能失真；二是组织和执行人员对自我否定方案总是存在抵触心理，难以寻求能够解决并执行方案的人员；三是复杂问题处于动态变化中，要素变化对外部条件影响的程度无法精确确定。由于上述情况的存在，对纳税筹划的方案的最终选择仅凭经验的确定已是不够，规范的纳税筹划流程设计可以保证上述问题得到较好的解决。目前，企业战略纳税筹划结构远未形成，税务检查几乎也每年都将该企业作为检查的重点，不能不说与企业整体筹划思路不清晰，缺乏整体的纳税筹划设计程序有关。（3）企业所得税纳税筹划操作性尚有待改进。企业对纳税筹划的认识和运用仍然处于初级水平，操作性强但受外界影响大，变化性强，缺乏相应的拓展深度和广度。其表现一是企业注重改变开票方式、开票时间来做高存货，做低应收款，减少坏账准备等筹划手段的运用；二是企业结构组织上过于偏重于对税收优惠中关于地域和技术优惠的直接运用。这样一方面容易导致关联客户的反感和抵触，另一方面也因税法变动和税务机关的不信任而限制了纳税筹划活动的深入发展。（4）企业纳税筹划水平和相关投入尚有待进一步加强。（5）税法的建设和宣传滞后。我国税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。这种状况一方面容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议；另一方面，造成我国的税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志会定期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大众传媒中获知税法的全貌和调整情况，导致无法进行相应的纳税筹划。（6）税制有待完善。纳税筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整，尚未开征国际上通行的社会保障税、证券交易利得税等直接税种。这使得我国的所得税等直接税收入占整个税收收入的比重偏低，大量的个人纳税人的纳税义务很小，纳税筹划的成长空间有限。（7）纳税筹划实施的复杂性客观上制约了其发展。纳税筹划实施之前必须对税收政策法规进行充分分析和掌握，找到实施纳税筹划的合理空间，同时又必须在纳税义务发生之前进行周密、细致的筹划。因此，纳税筹划实施起来相当复杂，大大阻碍了纳税筹划的发展。3.2 企业纳税筹划策略选择的原则3.2.1 正确衡量税负水平企业在进行纳税筹划时，不能仅盯住个别税种的税负高低，要着眼于整体税负的轻重。有的方案可能会使某种税种的税负减轻，但从总体来说，可能会影响其他税种的税负变化而实际上使整体税负增加。在进行纳税筹划时，应注意税收和非税收因素，综合衡量纳税筹划方案。有的方案可以节省不少税款，但却增加了许多非税支出，或隐形成本。因此要综合考虑长远可能发生的显性成本和隐形成本。纳税筹划方案应着眼于经济利益的最大化，而非税收负担的最小化。如果某个方案的资本收益率最高，但并非应纳税金最少，那么这个方案也应该被考虑。3.2.2 纳税筹划方案的可行性筹划方案要具有可行性。不具有可行性的方案是没有实际意义的。企业进行筹划时，应该充分考虑自身的实际情况，弄清楚筹划方案是否具有实施的条件，尽量使筹划方案具有可行性。3.2.3 将纳税方案放到整体经营决策中考虑纳税筹划是为企业税后利润最大化服务的，是一种方法和手段，而不是企业的最终目标。认识不到这一点，企业就很有可能做出错误的决定。例如为了减少所得税而铺张浪费，增加不必要的费用开支。对于企业来说，正确的筹划态度应该是以企业的整体收益为重，采取适当的筹划方案，这种方案不一定税负最轻，但却使得税后利润最大。3.2.4 筹划应该具有长远眼光有的纳税筹划方案可能会使企业某一时期的税负减轻，但却不利于其长远发展。因此，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案，而应考虑企业的长远发展目标，选择能增加企业整体收益的纳税筹划方案。3.2.5 纳税筹划应进行成本收益分析纳税筹划应进行成本收益分析，纳税筹划方案选择的依据有两个：首先，只有在筹划收益大于筹划成本时，纳税筹划才可行，在纳税筹划成本高于筹划收益时，放弃该纳税筹划方案。其次，对所有的筹划方案进行比较，选择收益成本比最大的方案。3.2.6 正视纳税筹划的风险性纳税筹划具有很强的专业性，因此，纳税人在作纳税筹划前必须要深入了解税收法律、法规、规章，并拥有一定的财务和管理知识。纳税筹划一般在纳税人经济行为发生前就作出安排，而且环境及其他因素有时错综复杂，常常有些非主观因素能左右的事件发生，这就给纳税筹划带来很多不确定因素。因此，在纳税筹划方案的执行过程中，要加强对方案实施的监控，一旦发现方案本身或方案执行过程中存在的问题，应立即采取措施加以更正，从而避免涉税违法犯罪风险的发生。3.2.7 纳税筹划应避免成为稽查重点进行纳税筹划时，应把握一定的分寸，也就是不要让筹划结果引起税务机关过多关注，成为稽查重点。3.3 企业纳税筹划策略选择的案例分析X公司是一家专门从事电梯生产、销售及维修的企业，由省级公司与另一企业投资组建，所占股份为6:4，成立于2000年12月，注册资本1500万元，由于市场需求增大，该公司利润逐年增长，公司每年的税后利润全部向股东分配。3.3.1 公司收支情况公司的收入项目主要有：生产经营收入、财产转让收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。支出项目主要有：成本、费用、税金和损失。公司2004、2005、2006年收支情况如下：表1 公司20042006年收支情况表 单位：万元收支项目2004200520061、收入6300925012760 （1）生产经营收入4800825011080 其中：销售收入300060008000维修劳务收入100010001120 安装工程收入80012501960 （2）财产转让收入500560 （3）利息收入500500560 （4）租赁收入5005005602、支出400065007280 （1）成本300047505040 其中：直接材料170030003360 工资、薪金500875840 固定资产折旧600625560 设备租金200250280 （2）费用66011251344 广告宣传费380700840 业务招待费200600392 其他期间费用80125112 （3）税金340550840 （4）损失75563、会计利润230027505480表2 公司20042006年缴纳所得税情况表 单位：万元年度会计利润超标的工资和业务招待费应纳所得额税率应纳所得税20042300240254033%838.2020052750400315033%1039.5020065480420590033%1947合计105301060115903824.70注：公司所得税率按33%确认3.3.2 企业所得税纳税情况分析该公司近三年实现总利润为10530万元，应纳所得税额为3284.70元。由上述数据可看出，该公司近年来利润增长速度很快，缴纳的所得税增长也快。从该公司纳税情况分析，该公司每年都有超过税法规定的计税工资或业务招待费，因此造成的应纳税所得额增长的金额很大，由此而造成多缴的所得税额为三百多万，是一笔不小的数目。其实企业完全可以从税率、收入确认、固定资产折旧、存货计价等方面进行筹划，以降低企业所得税税负。从上述三年的数据可以看出，公司并未对所得税筹划给予足够重视，企业所得税存在较大的筹划空间。3.3.3 企业所得税筹划方案设想（1）公司设立方式的筹划。该公司在设立期初就采用的是子公司形式。其实，如果总公司当时由于自身产品技术过时，已出现销售缓慢的迹象，预计到今后几年极可能出现亏损，不能预计到公司设立后能否盈利的情况下，将该公司设立子公司的形式显然不妥。因为子公司作为独立法人，与总公司要分别纳税。一方面，子公司在设立初期，其产生亏损的概率较大，但产生的亏损无法冲减总公司的利润，减少整个企业集团的应纳税额。另一方面，总公司已经预料到自己在设立该公司后的几年内极可能发生亏损，由于该公司是自己的子公司，即使该公司设立后产生利润，也无法与其亏损抵减后纳税。因此，企业应在2000年末设立之初采用分公司形式，这样就可以与总公司合并纳税，在总公司出现亏损的年度，冲减总公司的利润，减少整个集团的应纳税额。随着该公司利润的快速增长和总公司技术革新的进行，预计总公司在可以扭亏为盈时，再及时将公司变更为子公司，以充分享受到国家对新企业制定的税务优惠政策。（2）成本费用的筹划。业务招待费的筹划：公司连续三年经营期的业务招待费金额均超过了按税法规定允许在所得税前扣除的金额。公司可以将客户招待费列作企业的会务费，作管理费用抵扣收入，并将赠与客户的赠品与企业的广告宣传单一起发放，将此部分金额列作企业广告费支出。人员工资的筹划：随着公司业务的快速增长和消费水平的提高，人员工资一般都超过所得税税法规定的计税工资限额。公司可以通过建立工会等群众团体组织，将一些津贴以福利发放，对一些人员的销售提成，可以以佣金方式列入销售费用，将一些误餐补助、交通补助列入差旅费开支等。固定资产折旧的筹划：在公司正常纳税的情况下，选择加速折旧法可以加快投资的回收速度，对公司是有利的。该公司采用直线法计提折旧，不利于固定资产的更新改造。在税法允许的情况下，应选择加速折旧法，利用折旧充分抵扣应纳税所得额，降低企业所得税负。存货计价方法的筹划：不同存货计价方法，对结转当期销售成本的金额会有所不同。期末存货与销售成本的高低成反比，影响企业当期应纳税所得额的确定。该公司存货采用移动加权平均法计价，该方法使得发出存货成本和期末存货成本接近于市价。根据市场调差，我们注意到公司所购买的存货价格由于市场需求旺盛处于上涨情况，原材料采购成本增加较大。在这种情况下，移动加权平均法无法发挥最大限度的抵税作用。选择先进先出法，能降低材料上涨所带来的成本损失，降低所得税税负。（3）收入的筹划。该公司的产品销售一般采用分期收款销售。一般先将产品出货安装，按合同约定的收款日期确定收入的实现。合同约定收款日期有时与实际收款日期不一致，为企业灵活安排收入的实现提供了空间。公司尽可能将收入延缓到下一个纳税期，推迟收入的实现，将这部分收入应缴纳的所得税缓缴，这样就在缓纳期间获得了这笔资金的无偿使用权。该公司电梯安装、调试、验收等工程，持续时间有时超过一年，税法规定按完工进度或完工的工作量确认收入的实现。这里完工进度与工作量是由企业自身经营情况决定的，企业具有较大的主动性。在公司收入急剧增长的年度，可以尽量推迟收入实现，以避免公司企业所得税的急剧增长。按企业所得税法规定，企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，企业应当于月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申请表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申请表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。而该公司预计当年的效益好于上一年度，则选择按上年应纳税所得额的比例按月或按季预缴。因上年度应纳税所得额低于当年，这样可以减少企业预缴的所得税。3.3.4 企业所得税筹划的对比分析表3 公司20042006年收支情况表 单位：万元收支项目2004200520061、收入6100850013240 （1）生产经营收入4600750011560 其中：销售收入300055008200维修劳务收入100010001120 安装工程收入60010002240 （2）财产转让收入500560 （3）利息收入500500560 （4）租赁收入5005005602、支出360061259100 （1）成本250041756720 其中：直接材料130025004900 工资、薪金400675700 固定资产折旧600750840 设备租金200250280 （2）费用76013251484 广告宣传费440850980 业务招待费140225280 其他期间费用180250224 （3）税金340550840 （4）损失75563、会计利润2500237504140表4 公司20042006年缴纳所得税情况表 单位：万元年度会计利润超标的工资和业务招待费应纳所得额税率应纳所得税2004250