第八章-所有者权益的核算与法律法规公司章程会计制度联系最紧密的一章ppt课件.ppt

第八章所有者权益的核算 所有者权益指企业投资者对企业净资产的求偿权 本讲主要介绍所有者权益的核算 通过本讲的学习 要求理解企业组织形式与所有者权益构成之间的关系 投入资本与资本公积的异同 熟悉不同组织形式下投入资本的不同特点 本讲主要介绍实收资本 股本 资本公积 盈余公积的核算方法 本讲教学要点 企业组织形式与所有者权益构成投入资本的核算资本公积的核算留存收益的核算 第一节所有者权益概述 一 企业类型 按投资方式和责任形式划分 个人独资企业独资企业 soleproprietorship 集体企业单独出资企业国有独资公司合伙企业 partnership 普通合伙企业有限合伙企业公司制企业有限责任公司 limitedliabilitycompany 股份有限公司 corporation 独资企业 独资企业是指单一投资者投资设立的企业 包括国有企业单独投资 集体企业单独投资以及自然人个人单独投资设立的企业 由于这类投资者有的需要承担有限责任 故独资企业的投资人也有有限责任与无限责任之分 个人独资企业 个人独资企业 是指依法在中国境内设立 由一个自然人投资 财产为投资人个人所有 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体 个人独资企业的特征 1 个人独资企业的出资人是一个自然人 2 个人独资企业的财产归投资人个人所有 拥有全部支配权 3 投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任 4 个人独资企业不具有法人资格 不是纳税主体 某业主资产负债表债权人权益个人独资企业所有者权益90000 业主权益说 资产 负债 所有者权益资产 负债 收入 所有者权益 费用业主居于产权的中心资产是业主所有的负债是业主承担的义务收入是业主权益的增加 费用为业主权益的减少发放的现金股利 视为业主撤出的资本金 国有独资公司 国有独资公司是指国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独出资设立的有限责任公司 国有独资公司是有限责任公司 它符合有限责任公司的一般特征 股东以其出资额为限对公司承担责任 公司以其全部法人财产对公司的债务承担责任 国有独资公司是一种特殊的有限责任公司 其特殊表现为该有限责任公司的股东只有一个 国家 合伙企业 合伙企业 是指依照 中华人民共和国合伙企业法 在中国境内设立的 由各合伙人订立合伙协议 共同出资 合伙经营 共享收益 共担风险 并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织 某合伙企业资产负债表债权人权益合伙企业所有者权益90000 张某20000李某40000王某30000 公司制企业 公司制企业是指两个或两个以上的投资者合资设立 投资者对企业债务承担有限责任的企业 具体包括有限责任公司和股份有限公司两种形式 主体说 资产 负债 所有者权益资产 负债 所有者权益 收入 费用 企业主体本身独立于投资者而存在 具有法人资格资产是企业拥有或可以控制的资源负债是企业所承担的义务收入减去费用后的净利润 需要在投资人与企业之间进行分配 公司制企业所有者权益的基本特征 1 享有对企业净资产的所有权 占用权 处置权 收益分配权 以及建立在以上几种权利基础之上的对企业的经营管理权 2 实质是一种剩余权益 3 是企业一项长期资本来源 4 既承担企业剩余利益的分配 也承担企业的经济责任和经营风险 承担范围以出资额为限 5 所有者也享有着债权人所不能享有的权利 可能比债权人利息更高的股利收入和未分配的净利润 即留存收益 二 所有者权益的构成 以公司制企业为例 注册资本 实收资本 股本 初始投资资本公积 资本 股本溢价 投入资本注册资本 实收资本 股本 追加投资资本公积 资本 股本溢价 留存收益 经营活动所得税后利润的留存部分注册资本资本公积留存收益 公司制企业的注册资本 会计上的实收资本实际上反映的是法律上注册资本的含义 注册资本 是公司设立时在注册登记机关登记的资本 注册资本 反应公司的法人所有权和股权双重关系 1 注册资本是公司法人进行经营活动的经济支柱2 注册资本是公司法人对外独立承担民事法律责任的财产基础3 注册资本是对债权人的保障4 注册资本是股东履行出资义务的记录5 注册资本是股东行使表决权 分配权等股权的依据 股东出资不实案 资本公积金 由资本 股本 溢价 接受捐赠 资产评估增值 外币资本折算差额等形成的超过注册资本金数额部分的投入资本 留存收益 主要由盈余公积金和未分配利润组成 它与注册资本和资本公积金的区别主要在于 前二者来源于资本投入 后者来源于资本增值 即实现的净利润 为什么要对所有者权益进行分类 揭示法律法规 规章等对企业利润分配的限制 发放的现金股利要来自本期和前期的利润 而不是投入资本的返还 即不得使净资产低于投入资本 用以保护债权人权益 否则该股利称为清算股利 留存收益不能全部作为现金股利发放给投资者 还要提取企业的发展基金 当年没有利润时 为鼓励投资者的信心 也可以用留存收益分派现金股利 股份有限公司的股本 与股份有限公司的 股本 有关的几个概念 核定股本 在公司章程中规定的依法可以发行的股份总数乘以每股面值的总和 是公司可发行股本的最高限额 已发行股本 股份公司在核定的股本范围内实际发行的股本 小于或等于核定股本 未发行股本 核定股本中尚未发行的股本未发行股本 核定股本 已发行股本 4 流通在外股本 公司已发行股本中由股东持有的部分 5 库藏股 公司已发行股本中 由于特殊原因又收回但尚未注销的股本 6 已认购股本 按照认购合同认购的尚未发行的股本 在发行股票的认股款未全部收到之前不得发行该部分股本 流通在外股本已发行股本库藏股本核定股本未发行股本已认购股本未认购股本 讲一个小故事 何谓股权分置 股权分置是指中国股市因为特殊历史原因和特殊的发展演变过程 股市场上的上市公司内部普遍形成的 两种不同性质的股票 非流通股和社会流通股 非流通股包括 国家股法人股个人股内部职工股 餐厅老板作为发起人 非流通股股东 餐厅经营者 要想使自己达到心理平衡 他会怎么做呢 2001年6月 沪深两市总股本约4150亿股 其中非流通股约2650亿股 流通股约1500亿股 流通股占总股本的比例为36 截至2004年底 沪深两市总股本7150亿股 其中非流通股4950亿股 流通股2200亿股 总股本增长了3000亿股 增长了72 3 非流通股增长了86 8 而流通股只增长了46 7 流通股占总股本的比例下降为30 我国存在的非流通股大部分是国有股 国有股是我国特殊国情下的产物 大部分上市公司从股份制改造到募集资金上市的过程是 国家 或法人 投资兴建的企业经资产评估后按一定比例折股 在符合上市条件后向社会公众溢价发行 企业股票上市后则分为可流通部分 即公众股 和不可流通部分 国家股或法人股 在市场经济开始的特殊时期 国家转嫁资金需求的一个 掠夺性 举措 类似于英国 羊吃人 的圈地运动 可以称之为 股吃人 的圈钱运动 股权分置的表现特征 同钱不同股 非流通股股东因无法通过二级市场获利 强化了其通过控制权侵占流通股股东利益的动机 同股不同价 非流通股转让只能在公开交易市场之外 通过协议进行转让 同股不同权 非流通股拥有对企业的实际控制权 流通股拥有二级市场交易的获利权 同股不同利 上海石化 股本的种类 普通股优先股 优先股与普通股的相同点 优先股与普通股的不同点 优先股分为 1 累计优先股2 非累计优先股3 可转换优先股4 可赎回优先股5 参与优先股6 不参与优先股我国目前只有累计优先股和可转换优先股 广发公司发行在外的股票有 普通股10000股 每股面值10元 优先股1000股 每股发行面值50元 设定股利率10 假定该公司2000年 2001年 2002年宣告发放股利分别为 2000元 8000元 15000元 累计优先股的股利分配 非累计优先股的股利分配 第二节投入资本的核算 一 投入资本的最低限额 有限责任公司投入资本最低限额 企业设立必须要有法定资本金 即最低限额的注册资本 否则企业不得设立 我国 公司法 规定 有限责任公司注册资本最低限额为 以生产经营为主的公司 人民币50万元 以商品批发为主的公司 人民币50万元 以商业零售为主的公司 人民币30万元 科技开发 咨询服务性公司 人民币10万元 股份有限公司投入资本最低限额 股份有限公司最低注册资本金为 1000万元股份有限公司设立方式 发起设立 募集设立发起设立 由发起人认购全部股份而成立的公司募集设立 由发起人认购部分股份 其余向社会公开募集而成立的公司 股份公司是通过发行股票筹集资本 将资本总额划分为许多相等的份额 每一份额成为一个股份 股票是表明股东认购股份的载体 载明所拥有的股份数量和每股面额 股票票样 二 投入资本计价 吸收本国货币投资 货币资金和实收资本的入账价值 实际收到的货币资金数额 吸收外币投资 货币资金和实收资本的入账价值 实际收到外币金额 合同规定汇率 or收到投资当日汇率 吸收非现金资产投资 按照双方的协议价 评估价借记资产类账户 按照投资入股股权比例贷记实收资本账户 差额记入资本公积账户 三 投入资本的帐务处理 1 初始投资的核算 股票包销方式 广发公司 股份公司 1997年1月1日将发行的5000万股面值为1元的普通股 1000万股面值为1元 股息率为10 的优先股出售给国泰证券公司 每股售价分别为3元和2元 借 银行存款170000000贷 股本 普通股50000000 优先股10000000资本公积 普通股溢价100000000 优先股溢价10000000 某境外上市公司发行普通股股票600000股 每股股票面值人民币50元 每股市价10美元 收到股款当日的美元汇率为1 8 2627 借 银行存款 美元户 600000 10 8 2627 49576200贷 股本 普通股30000000资本公积 股本溢价19576200 BACKTO61 某公司由A B C三个企业共同出资组建 根据出资协议 A企业以现金1200000元出资 B企业以一套设备出资 该设备账面原价1800000元 已提折旧108000元 三方协议价1500000元 C企业以一项专利出资 无形资产账面价值600000元 协议价480000元 同时要支付现金600000元 借 银行存款1800000固定资产1500000无形资产480000贷 实收资本 A1200000 B1500000 C1080000 2 追加投资的核算 ABC三家企业各出资200万元成立了一个有限责任公司 注册资本600万元 经过5年的艰苦经营 逐渐打开产品市场 利润逐年递增 形成留存收益300万元 此时 D企业提出加盟投资 要求拥有和其他股东同等的股权 经过四方协商 同意D企业以300万元的货币资金出资 借 银行存款3000000贷 实收资本 D2000000资本公积 资本溢价1000000 四 企业资本 股本 增减变动的核算 企业法人登记管理条例中规定 除国家另有规定外 企业的注册资本应当与实有资金相一致 如果实有资金比原注册资金增加 减少 超过20 时 应持资金证明或验资证明 到原注册登记机关办理变更登记 企业增加实收资本应具备的条件 股份有限公司增加资本的条件 前一次发行的股份已募足 并间隔一年以上 公司最近三年连续盈利 并可向股东支付股利 公司在最近三年内财务会计文件无虚假记载 公司预期利润率可达同期银行存款利率 经股东会议决议 同意修改公司章程 经国务院授权部门或省级人民政府批准 如为上市公司 须经证监会批准 有限责任公司增加注册资本须经过股东会议决议 代表2 3以上表决权股东 通过 并修改公司章程即可 增资业务借 银行存款 其他资产 贷 实收资本 股本 资本公积 资本 股本 溢价 公司减少注册资本的原因 资本过剩 通过发还股东股款的方式减少注册资本 公司严重亏损 通过冲减亏损账户的方式减少注册资本 公司减少注册资本应符合以下条件 公司减资 须事先通知所有债权人 债权人无异议 方可减资 经股东会议决议通过修改公司章程减资后的公司注册资本不得低于法定注册资本最低限额 减资业务借 实收资本 股本 贷 银行存款or借 实收资本 股本 贷 利润分配 股份有限公司退还投资的方式是收购本公司发行在外的股票 已收回股票在正式注销之前形成企业的库藏股票 形成库藏股票的原因接受本公司股东捐赠的股票收到债务人用以抵偿债务的本公司股票公司为减资而收回本公司股票 库藏股票的帐务处理 广发公司将已发行在外的面值1元的普通股10万股收回 原发行价格3 5元 收回价格4元 收回后未注销 借 库藏股票400000贷 银行存款400000如果广发公司之后又将该10万股普通股以4 5元的价格再次发行 则借 银行存款4500000贷 库藏股票400000资本公积50000 如果广发公司在收回后不久即将其注销 并办理了减资手续 则 借 股本 普通股100000资本公积300000贷 库藏股票400000 五 资本公积的核算 一 资本公积的含义和构成 资本公积投资者投入的 但不能构成实收资本 股本 或者从其他来源取得 由所有者享有的资金 它属于所有者权益的范畴 资本公积的形成 资本 股本 溢价接受捐赠资产 包括现金资产 非现金资产 无偿拨款转入外币资本折算差额股权投资准备其他资本公积 债权人豁免的债务等 资本公积与股本 实收资本 的划分主要基于法律的规定 保证公司股权关系的明确为了保持股份的单纯性 方面计算各个股东所持股份占企业全部股本的比例 为了充分反映企业净资产的增长保护债权人的利益 不得用资本公积派发现金股利保证企业未来的经营能力资本公积项下很多明细 只代表了净资产账面价值的增长 并未真正实现 即没有真正的现金流入企业 如果同意用资本公积派发现金股利 无异于 饮鸠止渴 将迫使企业动用生产经营资金 减少企业未来创造现金流的能力 二 资本公积的核算 资本公积的主要明细科目 资本 股本 溢价接受捐赠资产 现金资产 实物资产 无偿拨款转入外币资本折算差额股权投资准备其他资本公积 1 接受非现金资产捐赠 广发公司2001年5月31日接受国外A公司一项固定资产捐赠 公司从捐赠方A公司处取得的票据显示 该固定资产价值500万元人民币 2003年5月31日广发公司将该固定资产出售 获得价款100万元 款项存入银行 出售时累计折旧为460万元 2001年5月31日接受捐赠由于接受捐赠而需交纳的递延所得税 5000000 33 1650000借 固定资产5000000贷 资本公积 接受非现金资产捐赠3350000递延税款 递延所得税1650000 2003年5月31日出售该项固定资产借 固定资产清理400000累计折旧4600000贷 固定资产5000000借 银行存款1000000贷 固定资产清理1000000借 固定资产清理600000贷 营业外收入600000借 递延税款 递延所得税1650000贷 应交税金 应交所得税1650000借 资本公积 接受捐赠非现金资产3350000贷 资本公积 其他资本公积3350000 2 外币资本折算差额 广发公司2002年4月5日收到外方缴入的资本金美元200000元 当日外汇牌价1 8 3 在双方投资协议中规定的汇率是1 8 2 银行存款入账价值 200000 8 3 1660000实收资本入账价值 200000 8 2 1640000外币折算差额 1660000 1640000 20000借 银行存款 美元200000 1660000贷 实收资本1640000资本公积 外币折算差额20000 3 股权投资准备 形成的原因 企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时 因被投资单位接收捐赠 资产评估增值等原因增加资本公积 从而导致投资企业按其持股比例或投资比例计算而增加的资本公积 广发公司于2000年1月1日向宏远公司投资560万元 拥有宏远公司有表决权资本80 2001年12月31日 宏远公司因接受一项非现金资产捐赠100万元 增加资本公积100万元 广发公司因此增加资本公积80万元 2002年7月 广发公司将其拥有的宏远公司股权以800万元的价格出售 1 投资宏远公司时借 长期股权投资 宏远公司贷 银行存款2 宏远公司接受非现金资产捐赠时借 长期股权投资 宏远公司800000贷 资本公积 股权投资准备800000 3 出售宏远公司股份时借 银行存款贷 长期股权投资 宏远公司6400000投资收益1600000借 资本公积 股权投资准备800000贷 资本公积 其他资本公积800000做出上述账务处理的意义是什么 4 用资本公积转增资本 根据 股份有限公司会计制度 规定 接受实物资产捐赠和资产评估增值部分形成的资本公积 不得转增股本 借 资本公积贷 股本 实收资本 六 留存收益的核算 一 留存收益的含义 留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业内部的积累 它来源于企业生产经营活动所实现的利润 企业根据 企业会计准则 的要求 对每一个会计期间形成的利润按照以下顺序进行分配 弥补以前年度亏损 不超过 年 计算缴纳所得税 弥补企业用税前利润弥补亏损后仍然存在的亏损 计提法定盈余公积金 计提法定公益金 计提任意盈余公积金 向投资者分配利润或股利 该分配顺序的法律含义是 前一项分配没有完成时 不得进行后一项的分配 不得随意增加或删减分配内容 广发公司1992年 1999年的盈利情况如下表所示 问 广发公司1999年缴纳所得税后可供分配的利润是多少 提取的法定盈余公积金盈余公积提取的法定公益金一般盈余公积留存收益提取的任意盈余公积金累积未分配的利润 盈余公积金的用途 用于企业维持或扩大再生产所需资金用于弥补以后年度亏损用于以后年度偿还到期债务用于以后年度转增资本 股本 用于以后年度分配现金股利用于职工集体福利 1 一般盈余公积金 用于弥补亏损 转增资本 分配现金股利或利润以上用途造成盈余公积减少后 盈余公积金的数额不得低于注册资本的25 2 公益金 用于职工集体福利 二 留存收益的核算 1 盈余公积 一般盈余公积金1 法定盈余公积金按照公司法规定从税后利润中按照10 的比例提取的 主要用于扩大生产经营所需资金 2 任意盈余公积金由公司董事会决定 从税后利润中 按照任意比例提取的盈余公积金 目的是 限制分配税后利润的额度 考虑本企业的未来发展需要等 法定公益金3 公益金企业依据 公司法 从税后利润中按照5 提取的 用于职工集体福利的留存收益 盈余公积科目设置 盈余公积 法定盈余公积 法定公益金 任意盈余公积 广发公司本年实现税后利润100万元 按照10 的比例提取法定盈余公积 按照5 的比例提取公益金 提取法定盈余公积金 100 10 10万元提取公益金 100 5 5万元借 利润分配 提取法定盈余公积100000 提取法定公益金50000贷 盈余公积 法定盈余公积100000 法定公益金50000 第二年 广发公司用法定公益金400000元改造职工食堂 同年交付使用 1 改造修建时 借 在建工程 职工食堂400000贷 银行存款4000002 工程竣工交付使用 借 固定资产 非生产用400000贷 在建工程4000003 结转法定盈余公积金 借 盈余公积 法定公益金400000贷 盈余公积 任意盈余公积400000 有何意义 广发公司2003年发生亏损150000元 经研究决定用以前年度提取的盈余公积弥补当年的亏损 借 盈余公积 法定 任意 盈余公积150000贷 利润分配 其他转入150000 广发公司2002年底累计留存收益已达到2000000元 经研究决定转增资本1000000元 之后到工商管理部门完成了相关变更登记手续 借 盈余公积 法定盈余公积1000000贷 实收资本1000000 广发公司2002年初有未分配利润120000元 2002年实现净利润1000000元 根据 公司法 的规定 提取法定盈余公积 法定公益金 经股东大会决议 提取任意盈余公积金20 分派优先股现金股利50000元 普通股现金股利200000元 计算 完成以上各项分配后的2002年末未分配利润数额 提取法定盈余公积 1000000 10 100000提取法定公益金 1000000 5 50000提取任意盈余公积 1000000 20 200000分配现金股利 250000当年未分配利润 1000000 100000 50000 200000 250000 4000002002年末累计未分配利润 120000 400000 520000 2 未分配利润 未分配利润是指企业留待以后年度分配的利润或待分配的利润 它包含2层含义 留待以后年度处理的利润 未指定特定用途的利润 三 股份公司分派股利 1 股利分派政策 股利分派政策是股份有限公司依法在公司章程中明确规定的将其实现的利润回报股东的一项利润分配政策 2 影响鼓励分配政策的因素 法规制度上的限制我国现行制度规定 企业当年无利润时 原则上不得分配股利 如为维护股票信誉 可在用盈余公积补亏后 经股东大会特别决议通过 按照不超过股票面值6 的比率用盈余公积分配股利 债务契约的限制有些长期债务契约往往对公司现金股利的分配规定有限制性条款 比如 将来的现金股利支付 只能从该债务契约签订后所获利润中支付 当营运资金净额达不到规定数额时 不得支付现金股利 现金的限制 3 股利的分配 支付 形式 现金股利股票股利 用公司额外发行的股票来支付股利财产股利 用公司拥有的非现金资产 如 其他公司的证券 支付股利负债股利 公司用开出应付债券 应付票据等负债形式支