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企业所得税纳税筹划 企业所得税是指国家对境内企业的生产 经营所得和其他所得依法征收的一种税 它是政府参与企业利润分配的重要手段 是纳税人企业的一项重要税收支出 在纳税筹划操作中 由于所得税的计税依据 应纳税所得额的计算归集有一定弹性 故其操作空间相对流转税的操作空间要大一些 企业筹资过程中的所得税税收筹划 筹资是企业进行一系列经济活动的前提和基础 新设立或进行扩充投资经营的企业都会涉及筹资问题 不同的筹资渠道和不同的筹资方式组合 将给企业带来不同的预期收益 也将使企业承担不同的税负水平 长期负债和资本的构成关系称之为资本结构 资本结构 特别是负债比率合理与否 不仅制约企业的风险 成本大小 而且在相当大的程度上决定企业的税负和税后的收益水平 企业投资过程中的所得税税收筹划 1 投资方向选择中的所得税税收筹划投资者进行投资首先必须明确投资方向 即选准投资行业和投资区域 不同的行业 不同的区域 投资收益会有很大的差别 国家对符合国家产业政策和国民经济发展规划的投资 给予诸如减免税的税收优惠待遇 国家对不同地区的税收政策倾斜也不一样 为此 企业一是应该尽可能选择具有税收优惠待遇的行业进行投资 主要的优惠政策介绍 高新技术企业减免新办企业减免新办的劳动就业服务企业税收优惠民政福利企业税收优惠安置军队转业干部企业税收优惠招用下岗失业人员企业税收优惠资源综合利用企业税收优惠新办软件生产和集成电路设计企业减免 国家对不同地区的税收政策倾斜 西部开发减免税 从2001年1月1日起 凡投资于西部地区的企业税收优惠对设在西部地区国家鼓励类产业的企业 在2001年至2010年期间 减按15 的税率征收企业所得税 经省级政府批准 民族自治地方的企业 可定期减征或免征企业所得税 对在西部地区新办交通 电力 水利 邮政 广播电视企业 第1年至第2年免征企业所得税 第3年至第5年减半征企业所得税 本市企业可以通过选择注册地的方式得到享受对浦东新区新办企业15 优惠税率的政策 另外 各地的地方政府 会以财政返还或奖励的方式 向企业退回已征的所得税税款 企业应将注册地选择在返还率较高的地区 2 企业组织方式的选择中的所得税税收筹划 大多数国家对公司企业在所得环节征收一道公司所得税 税后利润对投资者分配 还要缴纳一道个人所得税 存在着重复征税 而合伙企业和个人独资企业则只需缴纳个人所得税 子公司与分公司的选择 3 企业投资方式选择中的所得税税收筹划 收购亏损企业的策略美国公司对百威 青岛 哈尔滨等啤酒企业的收购以闲置资产对外进行投资 4 投资伙伴选择中的所得税税收筹划 大多数发展中国家为能吸引外资 对内外资企业实行不同的税收政策 通常外商企业享有较优惠的税收待遇 目前 我国也仍然实行内外有别的税收政策 因此 国内的投资者若能与外国或港 澳 台投资者合作 便能享受不少的税收优惠 5 投资规模选择中的所得税税收筹划 规模大 企业获利能力大 纳税的绝对额也大 规模小 获利能力小 纳税的绝对额也小 投资企业在确定投资规模时 必须充分考虑纳税现金支付的刚性约束 避免发生纳税现金需求超过企业现金供给 给企业带来诸如声誉受损等不利影响 三 企业营运过程中的所得税税收筹划 一 推迟确认收入的筹划 案例 华远公司2003年10月将其拥有的房产一幢出售给某单位 合同规定总金额为2400万元 合同签订时支付500万元 11月份实际交付房产时支付1600万元 其余300万元于半年后支付 在交付房产时对方要求按2400万元开具发票 筹划 拒绝对方的要求要么在交付房产时先按2100万元开具发票 要么在付清全部款项时开具发票 以减轻公司的税收负担 二 利用成本费用的充分列支进行企业所得税税收筹划 在收入既定时 尽量增加准予扣除的项目 即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下 将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支 必然会使应纳税所得额大大减少 最终减少企业的所得税计税依据 并达到减轻税负的目的 巧妙设立机构增加费用扣除减少所得税 某工业企业2004年度实现产品销售净收入10000万元 企业当年发生业务招待费50万元 广告费300万元 业务宣传费80万元 广告费税前扣除比例为2 企业税前会计利润总额为500万元 筹划前 业务招待费不得扣除额 50 10000 3 3 17 万元 广告费不得扣除额 300 10000 2 100 万元 业务宣传费不得扣除额 80 10000 5 30 万元 调增应纳税所得额 17 100 30 147 万元 应纳企业所得税额 147 33 48 51 万元 筹划方案 将该企业销售部门分离出去 单独成立一个独立核算的销售公司 将企业产品以9000万元销售给该销售公司 销售公司再以10000万元对外销售 工业企业与销售公司发生的业务招待费分别为30万元和20万元 广告费分别为150万元和150万元 业务宣传费分别为40万元和40万元 企业费用正确列支的税收筹划 首先 要正确划分三项费用 管理费用 销售费用 财务费用 和产品成本正确划分三项费用和产品成本 还可以降低企业的涉税风险 认真研究各项费用的性质 取得的凭证必须真实 合法 可据实扣除的费用尽可能单列 严格据实扣除 不过多地占用按标准扣除项目的扣除限额 业务活动费与业务宣传费之间 具有一定的相关性广告费与业务宣传费的差异及选择 利用折旧方法的合理选择的税收筹划 选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧 对缩短固定资产折旧年限的选择 也必须注意到不要短于税法规定的最短年限法定折旧年限 不得短于以下规定年限 1 房屋 建筑物为20年 2 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备为10年 3 电子设备和火车 轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具 工具 家具等为5年 特殊行业及机器设备的折旧规定 企业进行中间试验 其中间试验设备的折旧年限可在国家规定的基础上加速30 50 特定机器设备加速折旧企业技术改造采取融资租赁方式租人的机器设备的折旧年限企业购人计算机应用软件的摊销办法集成电路生产企业的生产性设备折旧年限 利用存货计价方法的合理选择进行企业所得税税收筹划 商业企业为例 销货成本 期初存货十本期购入 期末存货期末存货的大小 与销货成本高低成反比我国现行税制规定 纳税人各项存货的发生和领用 其实际成本价的计算方法 可以在先进先出法 后进先出法 加权平均法 移动平均法等方法中任选一种 计价方法一经选用 就不得随意改变 在物价上升的情况下 宜采用后进先出法在物价下降的情况下 宜采用先进先出法如果价格比较平稳 涨落幅度不大 宜采用加权平均法 如果材料价格涨落幅度较大 宜采用移动平均法 利用企业坏账损失处理方法的合理选择进行税收筹划 一般情况下 选择备抵法比直接冲销法可以使企业获得更多的税收收益 备抵法将企业的一部分利润后移 使企业能够获得延迟纳税和增加企业的营运资金的好处 利用无形资产 递延资产摊销期限的合理选择进行税收筹划 在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时 企业可通过延长无形资产 递延资产摊销期限 将资产摊销额递延到减免税期满后计入企业成本 费用中 从而获取 节税 的税收收益 对处于正常生产经营期的一般性企业 则宜选择较短的摊销期限 利用优惠年度的纳税筹划 案例某公司于2004年7月18日开业 可享受免税一年的优惠政策 当年实现利润20万元 该公司2004年并没有申请享受企业所得税优惠 而缴纳了2004年7一12月6个月的企业所得税6 6万元 把享受税收优惠的期限选择在2005年 为什么如此选择呢 企业收益调整过程中的税收筹划 一 通过所得的合理分散进行所得税税收筹划 二 利用所得的合理归属进行所得税税收筹划 三 利用亏损弥补政策进行所得税税收筹划 经营活动中几项重要的优惠政策 一 技术改造项目购买国产设备抵免企业所得税 二 再投资退税 三 国债利息扣除 四 技术开发费扣除 技术改造项目购买国产设备抵免企业所得税 凡在中国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目 其项目所需国产设备投资的40 可从企业技术改造项目购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免 当年抵免不足的 可用以后年度的新增所得税延续抵免 但最长不得超过5年 再投资退税 集成电路生产再投资退税 自2002年1月1日起至2010年底 对集成电路生产企业 封装企业的投资者 以其取得的缴纳企业所得税后的利润 直接投资于本企业增加注册资本或作为资本投资开办其他集成电路生产企业 封装企业 经营不少于5年的 按40 的此例退还再投资部分已缴纳的企业所得税税款 国债利息扣除 纳税人购买国债的利息收入 不计人应纳税所得额 技术开发费扣除 企业研究开发新产品 新技术 新工艺研发生的各项技术开发费用 包括新产品设计费 工艺流程制定费 设备调试费 原材料和半成品的试验费 技术图书资料费 末纳人国家计划的中间试验费 研究机构人员的工资 研究设备的折旧 与新产品的试制 技术研究有关的其他经费和委托科研试制费等 可按实际发生额 在税前扣除 其各项费用增长幅度超过10 以上的 允许再按实际发生额的50 在应纳税所得额中扣除 几项新规定和新动向 一 开办新企业非货币资产转移有讲究 二 房地产企业预征所得税有新规定 三 企业财产损失所得税前扣除管理办法 四 艺术品投资背后的税收玄机 开办新企业非货币资产转移有讲究 关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知 财税 2006 1号 对享受企业所得税定期减税或免税的新办企业的认定标准重新明确 只有同时符合 新注册成立 和 权益性出资人 股东或其他权益投资方 实际出资中固定资产 无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25 两个条件 才能享受新办企业的所得税相关优惠 筹划的基本思路 加大货币性资产投入 降低非货币性资产的比例 案例A软件生产企业已获利5年 税收优惠已到期 就可以考虑注销A企业 新成立B企业 假设A企业原有办公用房价值100万元 计算机设备20万元 共有固定资产120万元 还有专利权100万元 非专利技术100万元 非货币性资产达320万元 那么 只要再投入货币资金960万元 使B企业注册资金为1280万元 且非货币性资产未超过注册资金的25 B企业就可以享受新办软件生产企业 两免三减半 所得税优惠 假设A企业仅有货币资金660万元 又无法贷款借款融通资金 就可以考虑保留A企业 分设B企业 将计算机设备 专利权 非专利技术划给B企业 另投入货币资金660万元 使B注册资金达到880万元 而非货币性资产为220万元 未超过注册资金的25 可以享受优惠 B企业拥有计算机设备 专利权 非专利技术 完全可以取代A企业发展业务 A企业只要把办公场地租给B企业就可以了 A企业货币资金仅有360万元 保留A企业 分设B企业的思路不变 将计算机设备 专利权划给B企业 再投入货币资金360万元 则B企业注册资金达480万元 其中非货币性资产为120万元 未超过注册资金的25 还能满足B企业享受优惠政策的条件 B企业成立后 可以购买非专利技术 以增强技术实力 但不能直接向A企业购买 只能走迂回路线 财税 2006 1号文件第二条规定 新办企业在享受企业所得税定期减税或免税优惠政策期间 从权益性投资人及其关联方累计购置的非货币性资产超过注册资金25 的 将不再享受相关企业所得税减免税政策优惠 A企业可以先将非权利技术卖给长期合作的友好企业C企业 B企业再从C企业购买 同样可以享受优惠政策 不过 此时应充分考虑筹划的风险性 房地产企业预征所得税有新规定 国税发 2003 83号 国家税务总局关于房地产开发有关企业所得税问题的通知 规定房地产开发企业采取预售方式销售开发产品的 其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额 再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税 待开发产品完工时再进行结算调整 预计营业利润额 预售开发产品收入 利润率预售收入的利润率不得低于15 含15 新规定 国税发 2006 31号 国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 开发企业开发 建造的住宅 商业用房以及其他建筑物 附着物 配套设施等开发产品 在其未完工前采取预售方式销售的 其预售收入先按预计计税毛利率分季 或月 计算出当期毛利额 扣除相关的期间费用 营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额 待开发产品结算计税成本后再行调整 主要变化 预计利润率改为预计计税毛利率 经济适用房项目必须符合建设部 国家发展改革委员会 国土资源部 中国人民银行 关于印发 经济适用房管理办法 的通知 建住房 2004 77号 等有关法规的规定 其预售收入的计税毛利率不得低于3 非经济适用房开发项目预计计税毛利率 开发项目位于省 自治区 直辖市和计划单列市人民政府所在地城市城区和郊区的 不得低于20 开发项目位于地及地级市城区及郊区的 不得低于15 开发项目位于其他地区的 不得低于10 符合下列条件之一的 应视为开发产品已经完工 1 竣工证明已报房地产管理部门备案的开发产品 成本对象 2 已开始投入使用的开发产品 成本对象 3 已取得了初始产权证明的开发产品 成本对象 企业财产损失所得税前扣除管理办法摘录 二OO五年八月九日 国家税务总局令第13号 自2005年9月1日起施行企业的各项财产损失 按财产的性质分为货币资金损失 坏账损失 存货损失 投资转让或清算损失 固定资产损失 在建工程和工程物资损失 无形资产损失和其他资产损失 按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失 按损失原因分为正常损失 非正常损失 发生改组等评估损失和永久实质性损害 第四条企业的各项财产损失 应在损失发生当年申报扣除 不得提前或延后 非因计算错误或其他客观原因 企业未及时申报的财产损失 逾期不得扣除 按本办法规定须经有关税务机关审批的 应按规定时间和程序及时申报 第七条企业因下列原因发生的财产损失 须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除 1 因自然灾害 战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任 导致现金 银行存款 存货 短期投资 固定资产的损失 2 应收 预付账款发生的坏账损失 3 金融企业的呆账损失 4 存货 固定资产 无形资产 长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失 5 因被投资方解散 清算等发生的投资损失 6 按规定可以税前扣除的各项资产评估损失 7 因政府规划搬迁 征用等发生的财产损失 8 国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失 第十三条企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批 企业发生自然灾害 永久或实质性损害需要现场取证的 应在证据保留期间及时申报审批 也可在年度终了后集中申报审批 但必须出据中介机构 国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料 第十六条具有法律效力的外部证据 是指司法机关 公安机关 行政机关 专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件 主要包括 一 司法机关的判决或者裁定 二 公安机关的立案结案证明 回复 三 工商部门出具的注销 吊销及停业证明 四 企业的破产清算公告或清偿文件 五 政府部门的公文及明令禁止的文件 六 国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告 七 保险公司对投保资产出具的出险调查单 理赔计算单等 八 符合法律条件的其他证据 第十五条企业申报扣除各项资产损失时 均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据 包括 具有法律效力的外部证据 具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据 第十七条中介机构的经济鉴证证明 是指税务师事务所 会计师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立 客观 公正原则 在充分调查研究 论证和计算基础上 进行职业推断和客观评判 对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书 第十八条企业会计核算制度健全 内部控制制度完善的 可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据 特定事项的企业内部证据 是指本企业对各项资产发生毁损 报废 盘亏等内部证明或承担责任的申明 主要包括 一 会计核算有关资料和原始凭证 二 资产盘点表 三 相关经济行为的业务合同 四 企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料 数额较大 影响较大的资产损失项目 应聘请行业内专家参加鉴定和论证 五 企业内部核批文件及有关情况说明 六 由于经营管理责任造成的损失 要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明 七 法定代表人 企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明 第二十条企业应收 预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一 一 债务人被依法宣告破产 撤销 包括被政府责令关闭 吊销工商营业执照 死亡 失踪 其剩余财产或遗产确实不足清偿 二 债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务 三 符合条件的债务重组形成的坏账 四 因自然灾害 战争及国际政治事件等不可抗力因素影响 确实无法收回的应收款项 第二十一条本办法第二十条所述情形中债务人已经清算的 应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后 对不能收回的款项 认定为损失 对尚未清算的 由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明 对确实不能收回的部分认定为损失 债务人已失踪 死亡的应收账款 在取得公安机关已失踪 死亡的证明后 确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的 由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明 对确实不能收回的部分 认定为损失 第二十二条企业应收 预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据 一 法院的破产公告和破产清算的清偿文件 二 工商部门的注销 吊销证明 三 政府部门有关撤销 责令关闭等的行政决定文件 四 公安等有关部门的死亡 失踪证明 五 逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明 六 债权人债务重组协议 法院判决 国有企业债转股批准文件 七 与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明 第五章非货币性资产损失的认定第六章资产永久或实质性损害的认定第七章资产评估损失的认定第八章其他特殊财产损失的认定第九章责任第十章附则 艺术品投资背后的税收玄机 2005年什么最火 书画艺术品投资 2006年什么最火 还是书画艺术品投资 统计显示 2005年 全国大小艺术品拍卖会不下100场 中国嘉德等7大拍卖公司拍卖会共成交文物艺术品总额56 67亿元 比上年提高63 其中 中国书画仍占主要份额 占成交总数的60 占全部成交总额的80 成交的中国书画每件平均33万元 比全部拍品每件均价高出27 参与书画等艺术品拍卖市场的竞拍者很多是民营企业老板 尤其是江浙及东南沿海一带经济较发达地区的民企老板 江浙地区资产排在前10位的企业家都在投资艺术品 浙江省2005年仅投向油画市场的资金就有5亿元 仅在宁波 投资艺术品金额在1亿元以上的企业家就有二三十位之多 南京房产领域有二三百位企业家在较大规模地投资艺术品 傅抱石的一本 八开毛泽东诗意山水册 拍出1980万元的天价 上海房地产公司中凯集团2004年分别以2860万元和1430万元巨资拍得陈洪绶的 花鸟十开册 和 执扇仕女 在业界轰动一时 2005年中国油画的整体价格上涨5倍以上 在使资本快速升值的同时 通过所购艺术品避税是民企老板们热衷于艺术品投资的另一机密 他们通常以企业名义竞拍艺术品 得手后会凭拍卖公司出具的服务业发票 以所购艺术品是用于装点企业门面或搞企业博物馆 提升企业形象为由 将所购艺术品花费作为固定资产投入列账进行分期折旧 成为所得税允许扣除的费用 冲减当期税收 待折旧完毕时 老板可对已升值巨大的艺术品自由支配 获取最大利益 避掉大量企业所得税 杭州一家高新技术制药企业为提高企业文化氛围 除投入300多万元外购两尊工艺玉雕陈列到其集团大厅外 还斥资1000多万元购置了反映中国医药发展史的大型汉白玉雕塑壁画 目前已在其公司大厅四壁绘制完毕 他说待壁画工程结算完毕 也要进行相关的资产处理 如果一企业以100万元购入一副字画 陈列于企业贵客接待室 作为固定资产入账 按5年折旧 每年计提折旧20万元 则每年少缴纳企业所得税6 6万元 5年折旧完毕 冲减企业所得税33万元 如果4年后该企业以120万元的价格将该画作出售给某单位 因要开发票 则其仍需要对100万元 120 100 80 的所得 缴纳企业所得税33万元 但由于折旧降低了企业前4年每年20万元的盈利水平 延迟了企业纳税时间如果是卖给个人 则可能会完全避掉33万元的企业所得税以及相关的个人所得税 合法筹划还是非法避税PK台 正方 企业专门用于装饰企业门面购买的艺术品 不作为固定资产入账 作什么项目入账 只要企业购买艺术品不是为了卖 仅仅是用于陈列企业经营场所 借以提升企业形象 不管是否以艺术品经营为主营业务 都应视为与生产经营有关 从而都可以作为固定资产管理 其折旧也可以税前列支 因为良好的文化氛围可能会直接带来订单 退一步说 只要符合 单位价值在2000元以上 使用年限超过2年 的规定 即使不属于生产 经营主要设备的物品 也应当作为固定资产入账 反方 艺术品增值与固定资产使用减值相悖对于一些民营企业老板以企业名义购买字画 瓷器等艺术品 然后作为企业固定资产入账的税务处理 纯粹是一种避税之举 固定资产在使用过程中是在不断被损耗 从而使用价值不断下降 随着使用时间的推移 其价值逐步被转化 最后自身价值很小甚至没有价值 书画等艺术品一般不具有使用价值 只具有较高的艺术欣赏价值 其价值往往与作品的艺术水准 独特性和收藏年限相关 通常会随着时间的推移不断升值如果 价值与时俱增 的书画等艺术品被作为固定资产计提折旧处理 绝对违背了 价值与时俱减 的固定资产计提折旧的意义 税务部门应专门研究这种新现象 由于现行税收政策对 艺术品投资不能作固定资产 没有明确规定 如果企业购买艺术品是用于改善经营环境 比如宾馆 饭店 酒吧经营者购买名人字画悬挂在经营场所 提高企业艺术品位 吸引客流 似乎也与经营相关 对于经济发展中出现的这种特殊的资产形式 税务部门应专门作课题进行研究 针对艺术品投资的复杂情况制定细致的对策 杭州明确收藏品所得税处理 杭州市国税系统经过讨论研究后刚刚发了一个内部文件 要求税务人员在具体操作中统一按以下规定把握政策 第一 以艺术品 收藏品的流通为主营业务的企业 可视为 存货资产 的购置 同时作出相关的所得税处理 第二 除上述企业之外的其他企业 特别是房地产业 加工制造业等行业企业 可视为 与取得收入无关的其他各项支出 处理 根据 企业所得税暂行条例