6.期末账项调整.pdf

1 第六章第六章第六章第六章 期末账项调整期末账项调整期末账项调整期末账项调整 熟悉期末账项调整的主要内容熟悉期末账项调整的主要内容熟悉期末账项调整的主要内容熟悉期末账项调整的主要内容 掌握期末账项调整的方法掌握期末账项调整的方法掌握期末账项调整的方法掌握期末账项调整的方法 掌握财产清查的方法掌握财产清查的方法掌握财产清查的方法掌握财产清查的方法 理解并熟练进行财产清查结果的账务处理理解并熟练进行财产清查结果的账务处理理解并熟练进行财产清查结果的账务处理理解并熟练进行财产清查结果的账务处理 学习目标学习目标学习目标学习目标 2 本章结构本章结构本章结构本章结构 6 16 16 16 1 记账基础记账基础记账基础记账基础 6 26 26 26 2 收入的账项调整收入的账项调整收入的账项调整收入的账项调整 6 36 36 36 3 费用的账项调整费用的账项调整费用的账项调整费用的账项调整 6 46 46 46 4 财产清查结果的调整财产清查结果的调整财产清查结果的调整财产清查结果的调整 3 会计分期是正确计算收入 费用和经营成果的前提 会计分期是正确计算收入 费用和经营成果的前提 会计分期是正确计算收入 费用和经营成果的前提 会计分期是正确计算收入 费用和经营成果的前提 也是组织会计核算的基本前提条件 也是组织会计核算的基本前提条件 也是组织会计核算的基本前提条件 也是组织会计核算的基本前提条件 什么是什么是什么是什么是 本期的收入本期的收入本期的收入本期的收入 本期的费用本期的费用本期的费用本期的费用 它与货 它与货 它与货 它与货 币资金的实际收入 支付有什么联系 用什么标准来币资金的实际收入 支付有什么联系 用什么标准来币资金的实际收入 支付有什么联系 用什么标准来币资金的实际收入 支付有什么联系 用什么标准来 判断收入 费用的归属期间 判断收入 费用的归属期间 判断收入 费用的归属期间 判断收入 费用的归属期间 收入 费用的收支期与归属期 收入 费用的收支期与归属期 收入 费用的收支期与归属期 收入 费用的收支期与归属期 6 16 16 16 1 记账基础记账基础记账基础记账基础 4 收入和费用的收入和费用的收入和费用的收入和费用的收支期收支期收支期收支期 也称 也称 也称 也称收付期收付期收付期收付期 是指收入已实际 是指收入已实际 是指收入已实际 是指收入已实际 收到了现款 而费用则实际付出了现款的会计期间 收到了现款 而费用则实际付出了现款的会计期间 收到了现款 而费用则实际付出了现款的会计期间 收到了现款 而费用则实际付出了现款的会计期间 收入和费用的收入和费用的收入和费用的收入和费用的归属期归属期归属期归属期 也称 也称 也称 也称发生期发生期发生期发生期 是指应获得收入 是指应获得收入 是指应获得收入 是指应获得收入 和应负担费用的会计期间 和应负担费用的会计期间 和应负担费用的会计期间 和应负担费用的会计期间 5 1 1 1 1 两者一致 两者一致 两者一致 两者一致 如 如 如 如 2007200720072007年年年年3 3 3 3月月月月10101010日销售商品日销售商品日销售商品日销售商品 100 000 100 000 100 000 100 000元 元 元 元 2007200720072007年年年年3 3 3 3月月月月25252525日收到货日收到货日收到货日收到货 款并存入银行 款并存入银行 款并存入银行 款并存入银行 2 2 2 2 收付期在先 归属期在后 收付期在先 归属期在后 收付期在先 归属期在后 收付期在先 归属期在后 如 如 如 如 2007200720072007年年年年12121212月月月月30303030日预收日预收日预收日预收2008200820082008年年年年1 1 1 1月至月至月至月至6 6 6 6月份出租仓库的租金收月份出租仓库的租金收月份出租仓库的租金收月份出租仓库的租金收 入 每月入 每月入 每月入 每月1 0001 0001 0001 000元 共元 共元 共元 共6 0006 0006 0006 000元 存入银行 元 存入银行 元 存入银行 元 存入银行 3 3 3 3 归属期在先 收付期在后 归属期在先 收付期在后 归属期在先 收付期在后 归属期在先 收付期在后 如 如 如 如 2007200720072007年年年年6 6 6 6月至月至月至月至12121212月份的出租仓库的租金收入 每月月份的出租仓库的租金收入 每月月份的出租仓库的租金收入 每月月份的出租仓库的租金收入 每月1 0001 0001 0001 000元 元 元 元 共共共共6 0006 0006 0006 000元 于元 于元 于元 于2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月2 2 2 2日收到 存入银行 日收到 存入银行 日收到 存入银行 日收到 存入银行 综上所述 收入与费用的认定标准有归属期与收付期两种 若综上所述 收入与费用的认定标准有归属期与收付期两种 若综上所述 收入与费用的认定标准有归属期与收付期两种 若综上所述 收入与费用的认定标准有归属期与收付期两种 若 以这两种标准来认定收入和费用 可以得出两种不同的会计基以这两种标准来认定收入和费用 可以得出两种不同的会计基以这两种标准来认定收入和费用 可以得出两种不同的会计基以这两种标准来认定收入和费用 可以得出两种不同的会计基 础 权责发生制与收付实现制 础 权责发生制与收付实现制 础 权责发生制与收付实现制 础 权责发生制与收付实现制 以归属期作标准的叫以归属期作标准的叫以归属期作标准的叫以归属期作标准的叫 权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制 以收付期作标准的叫 以收付期作标准的叫 以收付期作标准的叫 以收付期作标准的叫 收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制 6 6 1 16 1 16 1 16 1 1 收付实现制收付实现制收付实现制收付实现制 收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现收付实现制是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现 或费用的发生 或费用的发生 或费用的发生 或费用的发生 由于收付实现制是按照收入和费用的收支期间作为其归属由于收付实现制是按照收入和费用的收支期间作为其归属由于收付实现制是按照收入和费用的收支期间作为其归属由于收付实现制是按照收入和费用的收支期间作为其归属 期间的 凡在本期收到的收入 都作为本期的收入 凡在期间的 凡在本期收到的收入 都作为本期的收入 凡在期间的 凡在本期收到的收入 都作为本期的收入 凡在期间的 凡在本期收到的收入 都作为本期的收入 凡在 本期支付的费用 都作为本期的费用 本期支付的费用 都作为本期的费用 本期支付的费用 都作为本期的费用 本期支付的费用 都作为本期的费用 这种记账基础 不需要进行期末账项调整 其账务处理方这种记账基础 不需要进行期末账项调整 其账务处理方这种记账基础 不需要进行期末账项调整 其账务处理方这种记账基础 不需要进行期末账项调整 其账务处理方 法比较简便 法比较简便 法比较简便 法比较简便 收付实现制确认收入和费用的归属期间 完全违背了配收付实现制确认收入和费用的归属期间 完全违背了配收付实现制确认收入和费用的归属期间 完全违背了配收付实现制确认收入和费用的归属期间 完全违背了配 比原则的要求 不能公正地表达主体各期的经营成果 比原则的要求 不能公正地表达主体各期的经营成果 比原则的要求 不能公正地表达主体各期的经营成果 比原则的要求 不能公正地表达主体各期的经营成果 企业一般不采用收付实现制 这种会计处理基础主要适企业一般不采用收付实现制 这种会计处理基础主要适企业一般不采用收付实现制 这种会计处理基础主要适企业一般不采用收付实现制 这种会计处理基础主要适 用于非营利的机关 事业和团体单位 用于非营利的机关 事业和团体单位 用于非营利的机关 事业和团体单位 用于非营利的机关 事业和团体单位 7 6 1 26 1 26 1 26 1 2 权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制 权责发生制是以权利或责任的发生与否为标准来确认收入和 费用 在日常企业的经济活动中 有关收入与费用等经济业务的发 生与现金收支行为的发生总是不一致的 权责发生制是根据 经济业务的发生与否来确认收入与费用的发生 因此会形成 相应的预收 预付 应收 应付等会计项目 由于权责发生制按经济业务是否真正发生为标推来确认收入由于权责发生制按经济业务是否真正发生为标推来确认收入由于权责发生制按经济业务是否真正发生为标推来确认收入由于权责发生制按经济业务是否真正发生为标推来确认收入 和费用 它能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成和费用 它能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成和费用 它能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成和费用 它能够恰当地反映具体某一会计期间主体的经营成 果 果 果 果 我国 企业会计准则 企业会计制度 规定 企业应以我国 企业会计准则 企业会计制度 规定 企业应以我国 企业会计准则 企业会计制度 规定 企业应以我国 企业会计准则 企业会计制度 规定 企业应以 权责发生制作为记账的基础 进行会计核算 权责发生制作为记账的基础 进行会计核算 权责发生制作为记账的基础 进行会计核算 权责发生制作为记账的基础 进行会计核算 8 6 1 36 1 36 1 36 1 3 账项调整账项调整账项调整账项调整 所谓账项调整就是按照权责发生制的要求 合理地反映各会计 期间应有的收入和应负担的费用 使得各期的收入和费用能在 相关的基础上进行配比 以正确确定各期的盈亏 通常的账项调整包括四大类 属于本期 但尚未收到款项的收入 属于本期 但尚未收到款项的收入 属于本期 但尚未收到款项的收入 属于本期 但尚未收到款项的收入 本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供产品或劳务 不属于本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供产品或劳务 不属于本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供产品或劳务 不属于本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供产品或劳务 不属于 或不完全属于本期的收入 或不完全属于本期的收入 或不完全属于本期的收入 或不完全属于本期的收入 属于本期 但尚未支付的费用 属于本期 但尚未支付的费用 属于本期 但尚未支付的费用 属于本期 但尚未支付的费用 前期已支付 但属于本期的费用 前期已支付 但属于本期的费用 前期已支付 但属于本期的费用 前期已支付 但属于本期的费用 9 收入账项的调整主要有两个方面 收入账项的调整主要有两个方面 收入账项的调整主要有两个方面 收入账项的调整主要有两个方面 1 1 1 1 将本期和以前期间实际收到时被确认为负债入账的预 将本期和以前期间实际收到时被确认为负债入账的预 将本期和以前期间实际收到时被确认为负债入账的预 将本期和以前期间实际收到时被确认为负债入账的预 收收入 根据本期实现情况调整为本期收入 即收收入 根据本期实现情况调整为本期收入 即收收入 根据本期实现情况调整为本期收入 即收收入 根据本期实现情况调整为本期收入 即预收收入预收收入预收收入预收收入 的调整 的调整 的调整 的调整 2 2 2 2 将应归属本期但并未实际收到的各项收入 作为本期 将应归属本期但并未实际收到的各项收入 作为本期 将应归属本期但并未实际收到的各项收入 作为本期 将应归属本期但并未实际收到的各项收入 作为本期 收入予以补充记录 即收入予以补充记录 即收入予以补充记录 即收入予以补充记录 即应计收入应计收入应计收入应计收入的调整 的调整 的调整 的调整 6 26 26 26 2 收入的账项调整收入的账项调整收入的账项调整收入的账项调整 10 6 2 16 2 16 2 16 2 1 预收收入的账项调整预收收入的账项调整预收收入的账项调整预收收入的账项调整 预收收入是指本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供预收收入是指本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供预收收入是指本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供预收收入是指本期已经收款入账 但尚未向购货单位提供 产品或劳务 不属于或不完全属于本期的收入 是产品或劳务 不属于或不完全属于本期的收入 是产品或劳务 不属于或不完全属于本期的收入 是产品或劳务 不属于或不完全属于本期的收入 是一种负一种负一种负一种负 债性质的预收账款债性质的预收账款债性质的预收账款债性质的预收账款 主要有预收销货款 预收包装物租金 主要有预收销货款 预收包装物租金 主要有预收销货款 预收包装物租金 主要有预收销货款 预收包装物租金 预收销货款 预收包装物租金应设置预收销货款 预收包装物租金应设置预收销货款 预收包装物租金应设置预收销货款 预收包装物租金应设置 预收账款预收账款预收账款预收账款 账户进账户进账户进账户进 行核算 而预收包装物押金应通过行核算 而预收包装物押金应通过行核算 而预收包装物押金应通过行核算 而预收包装物押金应通过 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 账户核账户核账户核账户核 算 算 算 算 11 购货单位补付款项时 借记购货单位补付款项时 借记购货单位补付款项时 借记购货单位补付款项时 借记 银行存款银行存款银行存款银行存款 账户 贷记账户 贷记账户 贷记账户 贷记 预预预预 收账款收账款收账款收账款 账户 退回多付的款项 作相反的分录 账户 退回多付的款项 作相反的分录 账户 退回多付的款项 作相反的分录 账户 退回多付的款项 作相反的分录 期末一般为贷方余额 反映企业向购货单位预收的款项 期末一般为贷方余额 反映企业向购货单位预收的款项 期末一般为贷方余额 反映企业向购货单位预收的款项 期末一般为贷方余额 反映企业向购货单位预收的款项 期末如为借方余额 反映应由购货单位补付的款项 该账期末如为借方余额 反映应由购货单位补付的款项 该账期末如为借方余额 反映应由购货单位补付的款项 该账期末如为借方余额 反映应由购货单位补付的款项 该账 户按购货单位设明细账 进行明细核算 户按购货单位设明细账 进行明细核算 户按购货单位设明细账 进行明细核算 户按购货单位设明细账 进行明细核算 企业向购货单位预收款项时 借记企业向购货单位预收款项时 借记企业向购货单位预收款项时 借记企业向购货单位预收款项时 借记 银行存款银行存款银行存款银行存款 账户 贷记账户 贷记账户 贷记账户 贷记 预收账款预收账款预收账款预收账款 账户 销售实现时 按实现的收入和应交的增账户 销售实现时 按实现的收入和应交的增账户 销售实现时 按实现的收入和应交的增账户 销售实现时 按实现的收入和应交的增 值税销项税额 借记值税销项税额 借记值税销项税额 借记值税销项税额 借记 预收账款预收账款预收账款预收账款 账户 按实现的营业收入账户 按实现的营业收入账户 按实现的营业收入账户 按实现的营业收入 及增值税 贷记及增值税 贷记及增值税 贷记及增值税 贷记 主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 账户 账户 账户 账户 应交税费应交税费应交税费应交税费 应应应应 交增值税 销项税额 交增值税 销项税额 交增值税 销项税额 交增值税 销项税额 账户 账户 账户 账户 12 例例例例6 1 6 1 6 1 6 1 光华公司因销售商品 按照合同规定预先收取购光华公司因销售商品 按照合同规定预先收取购光华公司因销售商品 按照合同规定预先收取购光华公司因销售商品 按照合同规定预先收取购 货方货方货方货方10 00010 00010 00010 000元 商品尚未发出 元 商品尚未发出 元 商品尚未发出 元 商品尚未发出 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 贷 预收账款贷 预收账款贷 预收账款贷 预收账款 10 000 10 000 10 000 10 000 光华公司发出商品光华公司发出商品光华公司发出商品光华公司发出商品20 00020 00020 00020 000元 确认销售实现 增值税率为元 确认销售实现 增值税率为元 确认销售实现 增值税率为元 确认销售实现 增值税率为 17 17 17 17 借 预收账款借 预收账款借 预收账款借 预收账款 23 400 23 400 23 400 23 400 贷 主营业务收入贷 主营业务收入贷 主营业务收入贷 主营业务收入 20 000 20 000 20 000 20 000 应交税费应交税费应交税费应交税费 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 应交增值税 销项税额 3 400 3 400 3 400 3 400 购货单位开出支票 补付剩余款项 购货单位开出支票 补付剩余款项 购货单位开出支票 补付剩余款项 购货单位开出支票 补付剩余款项 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 13 400 13 400 13 400 13 400 贷 预收账款贷 预收账款贷 预收账款贷 预收账款 13 400 13 400 13 400 13 400 13 如果企业在收到预收款项时 能可靠地预计在当期能实现的部分 如果企业在收到预收款项时 能可靠地预计在当期能实现的部分 如果企业在收到预收款项时 能可靠地预计在当期能实现的部分 如果企业在收到预收款项时 能可靠地预计在当期能实现的部分 那么 它就可以在入账时将当期可实现的部分那么 它就可以在入账时将当期可实现的部分那么 它就可以在入账时将当期可实现的部分那么 它就可以在入账时将当期可实现的部分直接直接直接直接记作已实现的收记作已实现的收记作已实现的收记作已实现的收 入 入 入 入 例例例例6 2 6 2 6 2 6 2 光华公司将一组柜台出租给大宝公司作产品陈列台 租期光华公司将一组柜台出租给大宝公司作产品陈列台 租期光华公司将一组柜台出租给大宝公司作产品陈列台 租期光华公司将一组柜台出租给大宝公司作产品陈列台 租期1 1 1 1 年 从年 从年 从年 从2011201120112011年年年年7 7 7 7月到月到月到月到2012201220122012年年年年6 6 6 6月 每月租金月 每月租金月 每月租金月 每月租金2 0002 0002 0002 000元 全部租金一次元 全部租金一次元 全部租金一次元 全部租金一次 缴付 光华公司在收到这笔预付租金时 可将第一个月的租金记作缴付 光华公司在收到这笔预付租金时 可将第一个月的租金记作缴付 光华公司在收到这笔预付租金时 可将第一个月的租金记作缴付 光华公司在收到这笔预付租金时 可将第一个月的租金记作 当期已实现的收入 其余部分作为预收收入入账 当期已实现的收入 其余部分作为预收收入入账 当期已实现的收入 其余部分作为预收收入入账 当期已实现的收入 其余部分作为预收收入入账 分录处理为 分录处理为 分录处理为 分录处理为 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 24 000 24 000 24 000 24 000 贷 其他业务收入贷 其他业务收入贷 其他业务收入贷 其他业务收入 2 000 2 000 2 000 2 000 预收账款预收账款预收账款预收账款 22 000 22 000 22 000 22 000 在以后的期间里 再逐月调整已实现的租金收入 收到预收款的当期则不必在以后的期间里 再逐月调整已实现的租金收入 收到预收款的当期则不必在以后的期间里 再逐月调整已实现的租金收入 收到预收款的当期则不必在以后的期间里 再逐月调整已实现的租金收入 收到预收款的当期则不必 进行调整 进行调整 进行调整 进行调整 如果光华公司业务较少 不需按月编制报表 则可以一次性将当年应得收入如果光华公司业务较少 不需按月编制报表 则可以一次性将当年应得收入如果光华公司业务较少 不需按月编制报表 则可以一次性将当年应得收入如果光华公司业务较少 不需按月编制报表 则可以一次性将当年应得收入 直接记入收入账户 直接记入收入账户 直接记入收入账户 直接记入收入账户 借 银行存款借 银行存款借 银行存款借 银行存款 24 000 24 000 24 000 24 000 贷 其他业务收入贷 其他业务收入贷 其他业务收入贷 其他业务收入 12 000 12 000 12 000 12 000 预收账款预收账款预收账款预收账款 12 000 12 000 12 000 12 000 14 6 1 26 1 26 1 26 1 2 应计收入的账项调整应计收入的账项调整应计收入的账项调整应计收入的账项调整 应计收入是指属于本期 但尚未收到款项的收入 它主应计收入是指属于本期 但尚未收到款项的收入 它主应计收入是指属于本期 但尚未收到款项的收入 它主应计收入是指属于本期 但尚未收到款项的收入 它主 要指企业本期已向外界提供商品 劳务或财产物资的使要指企业本期已向外界提供商品 劳务或财产物资的使要指企业本期已向外界提供商品 劳务或财产物资的使要指企业本期已向外界提供商品 劳务或财产物资的使 用权或所有权 取得了收取款项的权利 但由于尚未完用权或所有权 取得了收取款项的权利 但由于尚未完用权或所有权 取得了收取款项的权利 但由于尚未完用权或所有权 取得了收取款项的权利 但由于尚未完 成结算过程等原因所形成的尚未收款入账的收入 成结算过程等原因所形成的尚未收款入账的收入 成结算过程等原因所形成的尚未收款入账的收入 成结算过程等原因所形成的尚未收款入账的收入 应计收入包括本期应收未收的出租固定资产租金收入 应计收入包括本期应收未收的出租固定资产租金收入 应计收入包括本期应收未收的出租固定资产租金收入 应计收入包括本期应收未收的出租固定资产租金收入 出租包装物租金收入 应收银行存款利息收入等 出租包装物租金收入 应收银行存款利息收入等 出租包装物租金收入 应收银行存款利息收入等 出租包装物租金收入 应收银行存款利息收入等 15 例例例例6 3 6 3 6 3 6 3 光华公司将其闲置的一套设备出租给其他单位使 用 合同规定 每月租金3 000元 租金按季结算 承租 方于每季度末支付本季度的租金 公司于1月末将本月份 应计固定资产租金收入调整入账 光华公司1月份的租金收入尚未收到 但已向承租方提 供了固定资产的使用权 所以应将1月份应收的租金收 入3 000元作为本月的营业收入登记入账 其账项调整 的会计分录为 借 其他应收款 3 000 贷 其他业务收入 3 000 2月末 3月末的账项调整分录同上 16 费用的账项调整包括三个方面 一是过去已经支付 但应属本期负担费用 即预付费用 二是应由本期负担 但尚未支付现金费用 即应付费用 三是由资本性支出转化而来的费用 即固定资产 无形资 产的摊销 6 36 36 36 3 费用的账项调整费用的账项调整费用的账项调整费用的账项调整 17 6 3 16 3 16 3 16 3 1 预付费用的调整预付费用的调整预付费用的调整预付费用的调整 预付费用是指本期已经支付 但应由本期和以后各期共同承担的费用 与费 用有关的现金支付在先 负担期在后 这类费用不属于或不完全属于本期 当现金支出发生时 不能直接全部入当 期的费用 而应作为预付费用递延到以后的会计期间 预付账款 摊销期不超过1年的 长期待摊费用 摊销期超过1年的 例例例例6 5 6 5 6 5 6 5 光华公司预付全年的报刊杂志费用 共开具支票光华公司预付全年的报刊杂志费用 共开具支票光华公司预付全年的报刊杂志费用 共开具支票光华公司预付全年的报刊杂志费用 共开具支票12 12 12 12 000000000000元 元 元 元 借 预付账款借 预付账款借 预付账款借 预付账款 12 000 12 000 12 000 12 000 贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000 每月摊销时每月摊销时每月摊销时每月摊销时 借 管理费用借 管理费用借 管理费用借 管理费用 1 000 1 000 1 000 1 000 贷 预付账款贷 预付账款贷 预付账款贷 预付账款 1 000 1 000 1 000 1 000 18 6 3 26 3 26 3 26 3 2 应付费用的调整应付费用的调整应付费用的调整应付费用的调整 应付费用是指本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 应应付费用是指本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 应应付费用是指本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 应应付费用是指本期已经耗用或受益 但尚未支付 应由本期负担的费用 应 付费用包括应付租金 应付利息 应付职工薪酬 应付水电费等 付费用包括应付租金 应付利息 应付职工薪酬 应付水电费等 付费用包括应付租金 应付利息 应付职工薪酬 应付水电费等 付费用包括应付租金 应付利息 应付职工薪酬 应付水电费等 根据权责发生制的原则 这些款项虽然尚未支付 但是也应该由本期承担 根据权责发生制的原则 这些款项虽然尚未支付 但是也应该由本期承担 根据权责发生制的原则 这些款项虽然尚未支付 但是也应该由本期承担 根据权责发生制的原则 这些款项虽然尚未支付 但是也应该由本期承担 在期末时必须调整入账在期末时必须调整入账在期末时必须调整入账在期末时必须调整入账 应计费用应设置应计费用应设置应计费用应设置应计费用应设置 其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 应付利息应付利息应付利息应付利息 等账户进行核算 等账户进行核算 等账户进行核算 等账户进行核算 19 例例例例6 6 6 6 6 6 6 6 光华公司一月末根据借款金额和利率 估计全季度的借款利息光华公司一月末根据借款金额和利率 估计全季度的借款利息光华公司一月末根据借款金额和利率 估计全季度的借款利息光华公司一月末根据借款金额和利率 估计全季度的借款利息 费用大约是费用大约是费用大约是费用大约是9 0009 0009 0009 000元 元 元 元 借 财务费用借 财务费用借 财务费用借 财务费用 3 000 3 000 3 000 3 000 贷 应付利息贷 应付利息贷 应付利息贷 应付利息 3 000 3 000 3 000 3 000 同样 在二 三月末做同样的调整分录 同样 在二 三月末做同样的调整分录 同样 在二 三月末做同样的调整分录 同样 在二 三月末做同样的调整分录 当接到银行的利息单据时 当接到银行的利息单据时 当接到银行的利息单据时 当接到银行的利息单据时 有可能和估算的利息费用不一致有可能和估算的利息费用不一致有可能和估算的利息费用不一致有可能和估算的利息费用不一致 其差额 其差额 其差额 其差额 作为增减作为增减作为增减作为增减 财务费用财务费用财务费用财务费用 处理 处理 处理 处理 例例例例6 7 6 7 6 7 6 7 接上例 如果银行接上例 如果银行接上例 如果银行接上例 如果银行3 3 3 3月末转来的单据上利息费用为月末转来的单据上利息费用为月末转来的单据上利息费用为月末转来的单据上利息费用为10 000 10 00010 00010 000元 元 元 元 借 应付利息借 应付利息借 应付利息借 应付利息 9 000 9 000 9 000 9 000 财务费用财务费用财务费用财务费用 1 000 1 000 1 000 1 000 贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款贷 银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 20 6 3 36 3 36 3 36 3 3 其他项目的调整其他项目的调整其他项目的调整其他项目的调整 1 1 1 1 固定资产的调整固定资产的调整固定资产的调整固定资产的调整 固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧固定资产折旧 固定资产在使用过程中会因磨损 损耗而消固定资产在使用过程中会因磨损 损耗而消固定资产在使用过程中会因磨损 损耗而消固定资产在使用过程中会因磨损 损耗而消 失一部分价值 这部分价值必须以一定的方式 在固定资产的有效失一部分价值 这部分价值必须以一定的方式 在固定资产的有效失一部分价值 这部分价值必须以一定的方式 在固定资产的有效失一部分价值 这部分价值必须以一定的方式 在固定资产的有效 使用年限内分期摊销 计入产品成本 费用中去 从产品销售收入使用年限内分期摊销 计入产品成本 费用中去 从产品销售收入使用年限内分期摊销 计入产品成本 费用中去 从产品销售收入使用年限内分期摊销 计入产品成本 费用中去 从产品销售收入 中得到补偿 最后收回固定资产的全部投资 这种固定资产成本的中得到补偿 最后收回固定资产的全部投资 这种固定资产成本的中得到补偿 最后收回固定资产的全部投资 这种固定资产成本的中得到补偿 最后收回固定资产的全部投资 这种固定资产成本的 分摊过程 会计上称为固定资产折旧 分摊过程 会计上称为固定资产折旧 分摊过程 会计上称为固定资产折旧 分摊过程 会计上称为固定资产折旧 21 对于固定资产的核算 企业应设置对于固定资产的核算 企业应设置对于固定资产的核算 企业应设置对于固定资产的核算 企业应设置 固定资产固定资产固定资产固定资产 和和和和 累累累累 计折旧计折旧计折旧计折旧 两个账户来反映固定资产的价值 两个账户来反映固定资产的价值 两个账户来反映固定资产的价值 两个账户来反映固定资产的价值 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 账户是账户是账户是账户是 固定资产固定资产固定资产固定资产 账户的备抵账户 用账户的备抵账户 用账户的备抵账户 用账户的备抵账户 用 来核算固定资产的累计折旧额 账户的贷方登记固定资来核算固定资产的累计折旧额 账户的贷方登记固定资来核算固定资产的累计折旧额 账户的贷方登记固定资来核算固定资产的累计折旧额 账户的贷方登记固定资 产折旧的增加额 借方登记因固定资产减少而应转销的产折旧的增加额 借方登记因固定资产减少而应转销的产折旧的增加额 借方登记因固定资产减少而应转销的产折旧的增加额 借方登记因固定资产减少而应转销的 累计折旧额 期末余额在贷方 表示期末固定资产的累累计折旧额 期末余额在贷方 表示期末固定资产的累累计折旧额 期末余额在贷方 表示期末固定资产的累累计折旧额 期末余额在贷方 表示期末固定资产的累 计折旧额 计折旧额 计折旧额 计折旧额 固定资产固定资产固定资产固定资产 账户的借方余额与账户的借方余额与账户的借方余额与账户的借方余额与 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 账户的贷账户的贷账户的贷账户的贷 方余额之差就是期末固定资产的净值方余额之差就是期末固定资产的净值方余额之差就是期末固定资产的净值方余额之差就是期末固定资产的净值 22 固定资产原值固定资产原值固定资产原值固定资产原值 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值 计算固定资产折旧的方法 计算固定资产折旧的方法 计算固定资产折旧的方法 计算固定资产折旧的方法 直线法 平均年限法 直线法 平均年限法 直线法 平均年限法 直线法 平均年限法 是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用 年限内平均分摊的折旧方法 年限内平均分摊的折旧方法 年限内平均分摊的折旧方法 年限内平均分摊的折旧方法 固定资产的折旧主要方法还有 固定资产的折旧主要方法还有 固定资产的折旧主要方法还有 固定资产的折旧主要方法还有 平均年限法平均年限法平均年限法平均年限法 工作量工作量工作量工作量 法法法法 年数总和法年数总和法年数总和法年数总和法和和和和双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法双倍余额递减法 23 计算公式如下 计算公式如下 计算公式如下 计算公式如下 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值 预计残值预计残值预计残值预计残值 清理费用清理费用清理费用清理费用 月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 12121212 预计使用年限 应计折旧总额 预计使用年限 预计净残值固定资产原值 24 例例例例6 8 6 8 6 8 6 8 光华公司光华公司光华公司光华公司20202020 年年年年5 5 5 5月份月份月份月份 固定资产固定资产固定资产固定资产 账户原值 账户原值账户原值账户原值 800 000800 000800 000800 000元 其中生产用设备元 其中生产用设备元 其中生产用设备元 其中生产用设备500 000500 000500 000500 000元 预计使用元 预计使用元 预计使用元 预计使用10101010年 年 年 年 预计残值预计残值预计残值预计残值22 00022 00022 00022 000元 预计清理费用元 预计清理费用元 预计清理费用元 预计清理费用2 0002 0002 0002 000元 管理用设备元 管理用设备元 管理用设备元 管理用设备 300 000300 000300 000300 000元 预计使用元 预计使用元 预计使用元 预计使用8 8 8 8年 无残值 年 无残值 年 无残值 年 无残值 计算生产用设备的折旧额 计算生产用设备的折旧额 计算生产用设备的折旧额 计算生产用设备的折旧额 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 500000 500000 500000 500000 22000220002200022000 2000200020002000 10 4800010 4800010 4800010 48000 元 元 元 元 月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 48 000 48 000 48 000 48 000 12 4 00012 4 00012 4 00012 4 000 元 元 元 元 计算管理用设备的折旧额 计算管理用设备的折旧额 计算管理用设备的折旧额 计算管理用设备的折旧额 年折旧额年折旧额年折旧额年折旧额 300 000 300 000 300 000 300 000 8 37 5008 37 5008 37 5008 37 500 元 元 元 元 月折旧额月折旧额月折旧额月折旧额 37 500 37 500 37 500 37 500 12 3 12512 3 12512 3 12512 3 125 元 元 元 元 根据上例的有关数据 计提光华公司根据上例的有关数据 计提光华公司根据上例的有关数据 计提光华公司根据上例的有关数据 计提光华公司20202020 年年年年5 5 5 5月份的折旧费用 月份的折旧费用 月份的折旧费用 月份的折旧费用 借 制造费用借 制造费用借 制造费用借 制造费用 4 000 4 000 4 000 4 000 管理费用管理费用管理费用管理费用 3 125 3 125 3 125 3 125 贷 累计折旧贷 累计折旧贷 累计折旧贷 累计折旧 7 125 7 125 7 125 7 125 25 2 2 2 2 无形资产的调整无形资产的调整无形资产的调整无形资产的调整 企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第 企业会计准则第6 6 6 6号号号号 无形资产 规定使用寿命有限无形资产 规定使用寿命有限无形资产 规定使用寿命有限无形资产 规定使用寿命有限 的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理的无形资产 其应摊销金额应当在使用寿命内系统地合理 摊销 摊销 摊销 摊销 即企业选择的无形资产摊销方法 应当反映企业预即企业选择的无形资产摊销方法 应当反映企业预即企业选择的无形资产摊销方法 应当反映企业预即企业选择的无形资产摊销方法 应当反映企业预 期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 无法 可靠确定实现方式的 应当采用直线法摊销 使用寿命不可靠确定实现方式的 应当采用直线法摊销 使用寿命不可靠确定实现方式的 应当采用直线法摊销 使用寿命不可靠确定实现方式的 应当采用直线法摊销 使用寿命不 确定的无形资产不应摊销 确定的无形资产不应摊销 确定的无形资产不应摊销 确定的无形资产不应摊销 26 企业应当按月对无形资产进行摊销 无形资产的摊销额一企业应当按月对无形资产进行摊销 无形资产的摊销额一企业应当按月对无形资产进行摊销 无形资产的摊销额一企业应当按月对无形资产进行摊销 无形资产的摊销额一 般应当计入当期损益 并记入般应当计入当期损益 并记入般应当计入当期损益 并记入般应当计入当期损益 并记入 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 科目 科目 科目 科目 企业自用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 借记企业自用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 借记企业自用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 借记企业自用的无形资产 其摊销金额计入管理费用 借记 管理费用管理费用管理费用管理费用 科目 贷记科目 贷记科目 贷记科目 贷记 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 科目 科目 科目 科目 出租的无形资产 其摊销金额计入其他业务成本 借记出租的无形资产 其摊销金额计入其他业务成本 借记出租的无形资产 其摊销金额计入其他业务成本 借记出租的无形资产 其摊销金额计入其他业务成本 借记 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 科目 贷记科目 贷记科目 贷记科目 贷记 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 科目 科目 科目 科目 某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资 产实现的 其摊销金额应当计入相关资产成本 借记产实现的 其摊销金额应当计入相关资产成本 借记产实现的 其摊销金额应当计入相关资产成本 借记产实现的 其摊销金额应当计入相关资产成本 借记 制制制制 造费用造费用造费用造费用 等科目 贷记等科目 贷记等科目 贷记等科目 贷记 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 科目 科目 科目 科目 本科目期末贷方余额 反映企业无形资产累计摊销额 本科目期末贷方余额 反映企业无形资产累计摊销额 本科目期末贷方余额 反映企业无形资产累计摊销额 本科目期末贷方余额 反映企业无形资产累计摊销额 27 财产清查也叫财产检查 是指通过对实物 库存现金的实地财产清查也叫财产检查 是指通过对实物 库存现金的实地财产清查也叫财产检查 是指通过对实物 库存现金的实地财产清查也叫财产检查 是指通过对实物 库存现金的实地 盘点和对银行存款 往来账项的核对 确定其实存数 查明盘点和对银行存款 往来账项的核对 确定其实存数 查明盘点和对银行存款 往来账项的核对 确定其实存数 查明盘点和对银行存款 往来账项的核对 确定其实存数 查明 账存数和实存数是否相符的一种会计核算的专门方法 账存数和实存数是否相符的一种会计核算的专门方法 账存数和实存数是否相符的一种会计核算的专门方法 账存数和实存数是否相符的一种会计核算的专门方法 6 46 46 46 4 财产清查结果的调整财产清查结果的调整财产清查结果的调整财产清查结果的调整 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数 账账 簿簿 债权债务债权债务 货币资金货币资金 实物资产实物资产 核对核对 28 1 1 1 1 确定各项财产物资 债权债务的实有数 查明账存 确定各项财产物资 债权债务的实有数 查明账存 确定各项财产物资 债权债务的实有数 查明账存 确定各项财产物资 债权债务的实有数 查明账存 额与实存额之间的差异以及产生差异的原因和责任 保证会额与实存额之间的差异以及产生差异的原因和责任 保证会额与实存额之间的差异以及产生差异的原因和责任 保证会额与实存额之间的差异以及产生差异的原因和责任 保证会 计核算资料的真实和可靠 计核算资料的真实和可靠 计核算资料的真实和可靠 计核算资料的真实和可靠 2 2 2 2 查明各项财产物资的储备和利用情况 促进财产物 查明各项财产物资的储备和利用情况 促进财产物 查明各项财产物资的储备和利用情况 促进财产物 查明各项财产物资的储备和利用情况 促进财产物 资的有效使用 资的有效使用 资的有效使用 资的有效使用 3 3 3 3 查明各项财产物资有无挪用 贪污 盗窃以及有无 查明各项财产物资有无挪用 贪污 盗窃以及有无 查明各项财产物资有无挪用 贪污 盗窃以及有无 查明各项财产物资有无挪用 贪污 盗窃以及有无 毁损 变质和浪费等情况 保护各项财产物资的安全和完毁损 变质和浪费等情况 保护各项财产物资的安全和完毁损 变质和浪费等情况 保护各项财产物资的安全和完毁损 变质和浪费等情况 保护各项财产物资的安全和完 整 整 整 整 4 4 4 4 检查会计主体对财经纪律的遵守情况 检查会计主体对财经纪律的遵守情况 检查会计主体对财经纪律的遵守情况 检查会计主体对财经纪律的遵守情况 5 5 5 5 查明财产物资的验收 保管 调拨 报废以及现金 查明财产物资的验收 保管 调拨 报废以及现金 查明财产物资的验收 保管 调拨 报废以及现金 查明财产物资的验收 保管 调拨 报废以及现金 出纳 账款结算等手续制度的贯彻和落实情况 建立健全有出纳 账款结算等手续制度的贯彻和落实情况 建立健全有出纳 账款结算等手续制度的贯彻和落实情况 建立健全有出纳 账款结算等手续制度的贯彻和落实情况 建立健全有 关规章制度 提高管理水平关规章制度 提高管理水平关规章制度 提高管理水平关规章制度 提高管理水平 29 被清查的对象和范围 可以分为全面清查全面清查全面清查全面清查和局部清查局部清查局部清查局部清查 按清查的时间 要以分为定期清查定期清查定期清查定期清查和不定期清查不定期清查不定期清查不定期清查 财产清查的步骤步骤步骤步骤 1 成立清查小组 2 布置准备工作由 准备工作清查小组负责安排 3 实施财产清查 30 6 4 1 6 4 1 6 4 1 6 4 1 财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作财产清查前的准备工作 组织准备组织准备组织准备组织准备 组建清查组织组建清查组织组建清查组织组建清查组织 制定清查计划制定清查计划制定清查计划制定清查计划 实施财产清查实施财产清查实施财产清查实施财产清查 作出清查总结作出清查总结作出清查总结作出清查总结 业务准备业务准备业务准备业务准备 会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备 财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备财产清查人员的清查量具准备 31 6 4 6 4 6 4 6 4 2 2 2 2 财产清查的方法财产清查的方法财产清查的方法财产清查的方法 1 1 1 1 实物清查实物清查实物清查实物清