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第九章其他税种会计 本章主要内容 第一节资源税会计第二节土地增值税会计第三节城镇土地使用税会计第四节耕地占用税会计第五节房产税会计第六节契税会计第七节车船税会计第八节印花税会计第九节城市维护建设税会计第十节教育费附加会计 城镇土地使用税是对城镇拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 P263 1 概念 城镇土地使用税的纳税人是在城市 县城 建制镇和工矿区内使用土地的单位和个人 P263 264 2 纳税人 注意 城镇土地使用税对外商投资企业 外国企业同样征收 城市 县城 建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地 P264 3 征税范围 注意 1 建立在城市 县城 建制镇和工矿区以外的工矿企业则不需缴纳城镇土地使用税 2 自2009年1月1日起 公园 名胜古迹内的索道公司经营用地 应按规定缴纳城镇土地使用税 城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据 计税单位为平方米 P264 4 计税依据 城镇土地使用税采用定额税率 每平方米土地年税额具体规定如下 P264 1 大城市1 5元至30元 2 中等城市1 2元至24元 3 小城市0 9元至18元 4 县城 建制镇 工矿区0 6元至12元 5 税率 城镇土地使用税按纳税人实际占用的土地面积和规定的税额按年计算 分期纳税 其计算公式为 年度应纳税额 应税土地实际占用面积 平方米 适用单位税额月 或季 半年 度应纳税额 年度应纳税额 12 或4 2 P265 6 应纳税额的计算 1 计提城镇土地使用税时P265借 管理费用贷 应交税费 应交城镇土地使用税 5 会计核算 2 实际缴纳城镇土地使用税时借 应交税费 应交城镇土地使用税贷 银行存款 注意 城镇土地使用税的税收优惠 纳税期限 纳税地点等相关知识点应了解 房产税是以房产为征税对象 依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税 P270 1 概念 注意 房产税的特点 1 房产税属于财产税中的个别财产税 2 征税范围限于城镇的经营性房屋 3 区别房屋的经营使用方式规定征税办法 房产税的纳税人是指在我国城市 县城 建制镇和工矿区 不包括农村 内拥有房屋产权的单位和个人P270 2 纳税人 房产税以房产为征税对象 具体征税范围是位于城市 县城 建制镇和工矿区的房屋 P270 3 征税范围 注意 1 坐落在农村的房屋不征收房产税 2 房地产开发企业建造的商品房 在出售前 不征收房产税 但对出售前房地产开发企业已使用或出租 出借的商品房应按规定征收房产税 3 独立于房屋之外的建筑物 如围墙 烟囱 水塔 室外游泳池等 不属于房产 不是房产税的征税对象 4 计税依据和税率 1 从价计征的计算公式为 P270应纳税额 房产原值 1 10 至30 1 2 5 应纳税额的计算 2 从租计征的计算公式为 P271应纳税额 房产租金收入 12 注意 房产税按年计征 分期缴纳 P271 自2001年1月1日起 对个人按市场价格出租的居民住房 用于居住的 可暂减按4 的税率征收房产税 1 企业计算应交纳的房产税时 P272借 管理费用贷 应交税费 应交房产税 6 会计核算 2 房产租金收入应缴纳的房产税 借 其他业务成本贷 应交税费 应交房产税 3 实际缴纳房产税时 借 应交税费 应交房产税贷 银行存款 注意 自2009年1月1日起 我国的房产税和城市房地产税实现了两税合并 外商投资企业 外国企业以及外籍个人 也是房产税的纳税人 P270 房产税的税收优惠 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点等相关知识点应了解 印花税是对经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 281 1 概念 注意 印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名 印花税的特点 征税范围广 税负从轻 自行贴花纳税 多缴不退不抵 印花税的纳税人 是指在中国境内书立 领受 使用税法所列凭证的单位和个人 主要包括 立合同人 立账簿人 立据人 领受人和使用人 各类电子应税凭证的签订人 P281 2 纳税人 注意 签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人 但不包括合同的担保人 证人和鉴定人 在国外书立 领受 但在国内使用的应税凭证 其使用人为纳税人 印花税的征税对象为合法凭证 印花税列举的纳入征税范围的有以下五类凭证 P281 1 经济合同 2 产权转移书据 3 营业账簿 4 权利 许可证照 5 经财政部确定征税的其他凭证 3 征税范围 注意 具有合同性质的凭证应视同合同征税 如 协议 契约 确认书等 不论合同是否兑现或能否按期兑现 都应当缴纳印花税 办理一项业务 如货物运输 仓储保管 财产保险 银行借款等 如果既书立合同 又开立单据 只就合同贴花 凡不书立合同 只开立单据 以单据作为合同使用的 其使用的单据应按规定贴花 印花税的计税依据是应税凭证所载金额或应税凭证件数 P281 1 合同 以凭证所载金额作为计税依据 2 营业账簿中记载资金的账簿 以 实收资本 和 资本公积 两项的合计金额作为计税依据 3 不记载金额的营业账簿 权利许可证照 房屋产权证 营业执照 专利证 和辅助性账簿 企业的日记账簿 各种明细分类账簿 以件数作为计税依据 4 计税依据 5 税目和税率 印花税的税率有两种形式 比例税率和定额税率 1 比例税率 适用于记载有金额的应税凭证 如 经济合同和具有合同性质的凭证 产权转移书据 记载资金的账簿等 比例税率共4档 1 0 3 0 5 0 05 2 定额税率 适用于无法记载金额或虽载有金额 但作为计税依据明显不合理的应税凭证 固定税额为每件应税凭证5元 如 记载资金以外的其他营业账簿 权利 许可证照等 税目税率表P282 需要记忆 考试一般不给出 应纳税额 应税凭证计税金额 适用税率P283或 应纳税额 应税凭证件数 单位税额 6 应纳税额的计算 企业交纳的印花税不通过 应交税费 账户核算 印花税额较小时 可直接作为 管理费用 处理 借 管理费用贷 库存现金 银行存款P284 7 会计核算 注意 印花税的税收优惠 税款征收 违章处理等相关知识点应了解 城市维护建设税是国家对缴纳增值税 消费税 营业税 简称 三税 的单位和个人就其实际缴纳的 三税 应纳税款为计税依据 而征收的一种税 P286 1 概念 城市维护建设税的纳税人 是以缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人为纳税人 2 纳税人 城市维护建设税在全国范围内征收 只要缴纳增值税 消费税 营业税的纳税人所在的地方 除税法另有规定者外 都属于征收城市维护建设税的范围 P286 3 征税范围 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税的税额 4 计税依据 5 税率 需要记忆 考试一般不给出 1 纳税人所在地为城市市区 税率为7 P286 2 纳税人所在地为县城建制镇的 税率为5 3 纳税人所在地不在市区 县城或镇的 税率为1 应纳税额 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额 适用税率P286 6 应纳税额的计算 1 企业计算当期应纳城市维护建设税税额时 借 营业税金及附加 其他业务成本贷 应交税费 应交城市维护建设税 7 会计核算 2 上缴城建税时 P287借 应交税费 应交城市维护建设税贷 银行存款 注意 城建税的税款征收管理等相关知识点应了解 教育费附加是对缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 就其实际缴纳的税额为计税依据征收的一种附加费 P287 1 概念 2 纳税人 教育费附加的纳税人 是以缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人为纳税人 缴纳增值税 消费税 营业税的单位和个人 P287 3 征税范围 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税的税额 4 计税依据 5 征收率 3 应纳税额 纳税人实际缴纳的增值税 消费税 营业税税额 征收率 3 P287 6 应纳税额的计算 1 企业计算当期应纳城市维护建设税税额时 借 营业税金及附加 其他业务成本P288贷 应交税费 应交教育费附加 7 会计核算 2 上缴城建税时 借 应交税费 应交教育费附加贷 银行存款 注意 地方教育费附加为1 福建省地方教育费附加2 详见闽政文 2011 230号 教育费附加的税款征收管理等相关知识点应了解 1 转让国有土地使用权 2 地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让 1 征税范围 注意 土地增值税的征税范围具有 国有 转让 取得收入 三个特征 转让集体土地是违法行为 所以不能纳入征税范围 通过继承 赠与等无偿转让房地产的行为不在土地增值税的征税范围 出租房地产虽然取得了收入 但没有发生房地产产权的转让 所以不属于土地增值税的征税范围 土地增值税的计税依据为纳税人转让土地所得的增值额 即纳税人转让土地取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额 用公式表示为 增值额 转让房地产取得的收入 扣除项目金额 2 计税依据 增值额是指纳税人转让房地产所得的收入 减准予扣项目金后的余额 如果纳税转房地产的收入减除规定的扣项目后没有余额 则不需要缴纳土地增值税 取得土地使用权所支付的金额 房地产开发成本 房地产开发费用 旧房及建筑物的评估价格 与转让房地产有关的税金 土地增值税规定了四级超率累进税率 它是以增值额与扣除项目金额的比率大小从低到高划分为四个级次 税率表P258 3 税率 在实际工作中 一般采取速算扣除法计算 公式如下 应纳税额 增值额 适用税率 允许扣除项目金额 速算扣除系数 转让房地产取得的收入 扣除项目金额 适用税率 允许扣除项目金额 速算扣除系数 4 应纳税额的计算 注意 具体计算步骤第一步 计算收入总额第二步 计算扣除项目金额第三步 用收入总额减去扣除项目金额计算增值额第四步 计算增值额与扣除项目之间的比例 以确定适用税率的档次和速算扣除系数第五步 套用应纳税额公式计算税额 2 兼营房地产业务的企业土地增值税会计核算借 其他业务成本贷 应交税费 应交土地增值税 3 销售旧房的会计核算借 固定资产清理贷 应交税费 应交土地增值税 1 主营房地产业务的企业土地增值税的会计核算 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交土地增值税 5 会计核算 注意 只有以出售或其他方式有偿转让房地产而取得收益的单位和个人 才是土地增值税的纳税人 四级超率累进税率 每级增值额未超过扣除项目金额的比例 均包括该比例数本身 土地增值税概念 纳税人 税收优惠 纳税申报等相关知识点应了解 4 实际交纳土地增值税借 应交税费 应交土地增值税贷 银行存款 注意 国务院关于修改的决定 已经2011年9月21日国务院第173次常务会议通过 自2011年11月1日起施行 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过 自2011年11月1日起施行 资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税 1 概念 资源税的征收范围主要分为矿产品和盐两大类 3 征税范围 固体盐液体盐 原油 天然气 煤炭 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 其他非金属矿原矿 伴生矿 伴采矿 伴选矿 在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人 为资源税的纳税人 2 纳税人 4 税目和税率 资源税的应纳税额 按照从价定率或者从量定额的办法 从价定率计算公式为 应纳资源税 销售额 比例税率从量定额计算公式为 应纳资源税 销售数量 单位税额 5 应纳税额的计算 1 对外销售应税产品时 应交纳的资源税计入 营业税金及附加 科目借 营业税金及附加贷 应交税费 应交资源税 6 会计核算 2 自产自用应税产品时 资源税计入 生产成本 科目借 生产成本贷 应交税费 应交资源税 3 实际交纳资源税借 应交税费 应交资源税贷 银行存款 注意 资源税的税收优惠 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点等相关知识点应了解 课后阅读 中华人民共和国资源税暂行条例 中华人民共和国资源税暂行条例实施细则 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人 按其实际占用的耕地面积 一次性定额征收的一种税 1 概念 凡是在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人 都是耕地占用税的纳税人 2 纳税人 耕地占用税的征税对象为占用耕地建房或从事其他非农业建设行为 3 征税范围 耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据 按照规定的适用税额一次性征收 4 计税依据 实行地区差别幅度定额税率 人均耕地面积越少 单位税额越高 具体参见P267 268 5 税率 应纳税额 应税耕地实际占用面积 平方米 单位税额 6 应纳税额的计算 企业缴纳的耕地占用税不通过 应交税费 账户核算 而是在缴纳时计入 在建工程 待工程完工后 转入 固定资产 7 会计核算 1 缴纳耕地占用税时 借 在建工程贷 银行存款 2 待工程完工后 借 固定资产贷 在建工程 注意 耕地占用税的税收优惠 纳税申报等相关知识点应了解 契税是以在中华人民共和国境内转移土地 房屋权属为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 P274 1 概念 注意 契税的特点 1 契税属于财产转移税 2 契税由财产承受人纳税 契税的纳税人是在转移土地 房屋权属过程中 承受土地使用权或房屋所有权的单位和个人 P274 2 纳税人 契税的征税对象是发生土地使用权和房屋所有权属转移的土地和房屋 具体包括 1 国有土地使用权出让 2 土地使用权转让 3 房屋买卖 4 房屋赠与 3 征税范围 注意 以下几种特殊情况 视同买卖房屋 以房产作投资或作股权转让 以房产抵债或实物交换房屋 买房拆料或翻建新房 应照章征收契税 4 计税依据和税率 契税的计税依据为不动产的价格 注意 对成交价明显低于市场价格并无正当理由的 或者交换价补差明显不合理且无正当理由的 征收机关可以参照市场价格核定计税依据 应纳税额 计税依据 适用税率 5 应纳税额的计算 2 购房屋产权和受赠房屋等缴纳契税时借 固定资产贷 银行存款 注意 契税的税收优惠 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点等相关知识点应了解 1 受让土地使用权缴纳契税时借 在建工程贷 银行存款 6 会计核算 注意 中华人民共和国车船税法 已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议于2011年2月25日通过 自2012年1月1日起施行 中华人民共和国车船税法实施条例