会计学原理课件,李海波.ppt

2020 3 10 第1页 会计学原理研究 资本运营性会计管理系统的整合与管理 江西农业大学南昌商学院黄慧雯 2020 3 10 第2页 第二章账户与复式记账 2020 3 10 第3页 第一节会计要素与会计恒等式第二节会计科目与会计账户第三节复式记账 2020 3 10 第4页 大学生活的花费与来源 大学生的财产现金收音机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的 一个小问题 2020 3 10 第5页 一个小问题 续 对上述问题的回答 需要我们从以下两个方面考虑 我们日常生活的开支和财产从哪里来的 我们得到的 钱 又花在哪些方面 我们得到的 钱 与我们日常生活的开支和财产有什么关系 2020 3 10 第6页 企业 经济活动与会计事项 企业的条件 人 财 物人力资源各种房屋建筑物 办公用品 机器设备 原材料 产成品或商品等财力库存现金和银行存款 物 的计量 2020 3 10 第7页 企业的成立与本钱的投入外部筹集资金国家 法人 个人或外商投资 向金融机构 其他法人 个人举债 所有者权益与负债 所有者投入 举债借入 企业的资金 2020 3 10 第8页 会计事项定义企业经济活动中应在会计上加以记录的事项 称为会计事项交易 事项和情况经济业务 2020 3 10 第9页 交易 交易 Accountingtransactions 是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移双向交换甲方买进某项资产 同时支付现金或承担未来支付现金的义务乙方卖出资产 取得现金或收取现金的权利单向交易向另一会计主体进行投资 或公益性捐赠等 2020 3 10 第10页 事项 事项 Accountingevents 主要指发生在会计主体内部各部门之间的资源的转移生产车间领用原材料地震导致财产受损等外部事项与内部事项将发生在主体间的交换行为称为外部事项将发生在主体内部的资源的变化等称为内部事项 2020 3 10 第11页 情况 情况 Accountingcircumstances 往往是多件事项共同作用后的一种结果情况与影响如物价 汇兑等的变化对资产或负债产生的影响如何确定究竟何时导致情况发生变化 比如 由于债务人破产 导致企业一项应收帐款无法回收事先往往难以洞察 2020 3 10 第12页 经济业务 经济业务 即指那些发生在会计主体与会计主体之间或会计主体内部 导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动 购买设备偿还到期债务产品生产完工入库等目前的习惯是将交易 事项与情况 统称为 经济业务 非经济业务签订一项经济合同 2020 3 10 第13页 经济活动与会计要素 会计要素 accountingelement 对会计对象最基本的分类 即会计化了的经济活动的细分资金的占用形式与资产现金机器设备等资金的来源渠道与权益资金的借入与债权人权益 负债本金的投入与所有者权益 2020 3 10 第14页 第一节会计要素与会计等式 一 资产1 资产的定义资产是过去的交易或事项形成的 企业拥有或控制的经济资源 该资源预期会给企业带来经济利益 2020 3 10 第15页 关于资产 资产的特征直接或间接地给企业带来经济利益拥有与控制资产的时间特征 过去的经济业务引起 目前存在 将来会有经济利益流入 2020 3 10 第16页 关于资产 续 资产的分类按流动性划分流动资产现金及各种存款短期投资应收及预付款项存货等长期资产长期投资固定资产无形资产递延资产其他资产 2020 3 10 第17页 按计价方法 货币性资产 现金 银行存款 应收账款非货币性资产 存货 固定资产 无形资产按实物形态 有形资产无形资产资产核算的意义 为计算收益和资本增值提供基础 向投资者报告企业的财务状况和经营成果 为债权人提供企业偿债能力的信息 为管理人员提供决策信息 2020 3 10 第18页 负债 定义我国基本会计准则 负债是指过去的交易或事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 2020 3 10 第19页 关于负债 负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业负债是对企业资产的要求权优先求偿权 priorclaims 负债的时间特征 过去的经济业务引起 目前存在 将来需要偿付 2020 3 10 第20页 关于负债 续 负债的内容与种类按流动性分类流动负债短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税金 应付利润 其他应付款 预提费用等长期负债长期借款 应付债券 长期应付款项等 2020 3 10 第21页 按计量方法分类 货币性负债 要用货币直接偿还非货币性负债 不需用货币进行偿还按金额是否确定分类 金额确定的负债 事先明确知道到期时偿还金额金额需要估计的负债 金额事先不能准确确定 需要进行估计 2020 3 10 第22页 所有者权益 定义中国基本会计准则 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额资产 负债 净资产所有者权益与股东权益 2020 3 10 第23页 关于所有者权益 所有者权益的特征所有者权益是对企业净资产的要求权除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 2020 3 10 第24页 关于所有者权益 续 所有者权益的内容外部投入与内部积累 实收资本资本公积留存收益所有者权益 资本 收入 费用所有者权益核算的意义 反映企业资金来源及结构 解释企业的偿债能力 揭示收益分配 清算分配的限制 2020 3 10 第25页 收入 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 特征 收入是从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生可能表现为资产的增加 或负债的减少 或两者兼而有之能引起所有者权益的增加只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 2020 3 10 第26页 收入 续 狭义的收入与广义的收入经常性的收入与一次性的收入收入与利得分类 基本业务收入与其他业务收入商品销售收入 劳务收入和让渡资产使用权收入 2020 3 10 第27页 费用 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出日常活动中发生的经济利益的流出与偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用与资产或者负债的关系费用与所有者权益 2020 3 10 第28页 费用 续 支出 费用和成本的关系狭义的费用 内容与种类人工 耗材 器材消耗 期间费用 管理费用财务费用销售费用 2020 3 10 第29页 利润 企业在一定会计期间的经营成果 是企业收入扣除成本费用后的余额 利润的构成项目 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 期间费用利润总额 营业利润 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税 2020 3 10 第30页 二 会计等式 会计各要素之间的相互关系构成的数额上的对应关系 会计恒等式 一 资产 负债 所有者权益在任何时点上 企业所拥有的全部资产要与对这些资产的要求权相对应 二 资产 负债 所有者权益所有者权益的定义 是对剩余资产 资产 负债 的要求权 2020 3 10 第31页 三 利润 收入 费用 成本 在一定会计期间内利润等于一定期间内收入和为取得这些收入而花费的所有代价之差编制利润表的基础和依据 四 资产 负债 所有者权益 收入 费用 2020 3 10 第32页 例1 王达是个摄影爱好者 近日开办了一家影楼 用于经营的财产包括 原有的两台照相机和镜头等配件及一套冲洗 放大设备 共计80000元 必须的耗材 如胶卷 相纸等 计10000元 周转用现金10000元 这些都是影楼的资产 共计100000元 显然 王达拥有对这100000元资产的权益 这样 就形成了最初的会计恒等式 资产 100000 权益 100000 例2 影楼开业后不久 王达发现 顾客们普遍喜欢经过特殊制作的照片 相应设备的市场价格约为30000元左右 他向设备供应厂商赊购这一设备 影楼的资产总额增加到130000元 现在 就有两种来源 上述等式也被扩展为 资产 债权人权益 所有者权益130000 30000 100000资产 负债 所有者权益 恒等式1 或 资产 负债 所有者权益 净资产 必须理解和牢记 任一时点 企业的所有资产都必定有相应的来源 在任何情况下 等式两边的平衡关系都不会被破坏 2020 3 10 第33页 2 反映利润表要素之间的关系例3 影楼经营的第一个月营业收入为15000元 费用共计9000元 则收入 费用 利润 恒等式2 15000 9000 6000 3 反映六大要素之间关系的扩展会计恒等式 例4 设影楼当月发生的全部收入都已收到现金 而费用也都是资产的耗费 没有发生与负债有关的活动 A期末结账前将利润从所有者权益中单独分离时资产 负债 所有者权益 利润130000 15000 9000 30000 100000 6000 或资产 负债 所有者权益 收入 费用 恒等式3 也称为扩展会计恒等式 136000 30000 100000 15000 9000B期末结账后 由于费用 收入均无余额则有资产 负债 所有者权益 此时恒等式3又等同于等恒式1 136000 30000 106000 2020 3 10 第34页 二 经济业务对会计恒等式的影响1 变化规律经济业务的发生会引起会计要素发生增减变化 但是其变化的结果不会影响会计恒等式的平衡关系 即资产 负债 所有者权益 举例说明其变化规律假设A企业2003年12月31日资产总额343800元 其中负债总额为74000 所有者权益总额为269800元 具体情况如下表所示表2 1资产金额负债及所有者权益金额库存现金800短期借款6000银行存款26000应付账款42000应收账款35000应交税费8000原材料42000长期借款18000无形资产40000实收资本260000固定资产200000资本公积9800合计343800合计343800 2020 3 10 第35页 2004年元月份发生如下经济业务 1 以银行存款购入材料20000元已验收入库 原材料20000 银行存款20000 2 向银行借入短期借款1000元 直接偿还应付账款 短期借款1000 应付账款1000 3 接受外商捐赠新设备一台 价值26000元 固定资产26000 资本公积26000 4 以银行存款偿还前借长期借款8000元 银行存款8000 长期借款8000 2020 3 10 第36页 会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下 其左右双方的平衡关系 都不会被破坏 2020 3 10 第37页 经济业务发生对会计恒等式的影响 资产项目之间的此增彼减 负债项目之间的此增彼减 资产与负债项目的同增 资产与负债项目的同减 资产与所有者权益项目的同增 资产与所有者权益项目的同减 负债与所有者权益项目的此增彼减 所有者权益项目之间的此增彼减 会计恒等式总是保持不变 2020 3 10 第38页 一 会计科目 一 会计科目的含义会计科目是会计要素进一步分类的具体体现 二 会计科目的内容和范围由国家财政部门统一制定 科目的核算内容科目的使用方法 三 常用的会计科目 第二节会计科目与账户 2020 3 10 第39页 四 会计科目的分级设置1 总分类科目 一级科目 对会计要素的总括分类 提供总括的会计数据2 明细分类科目 对总分类科目的进一步分类 提供较为详细的会计数据 2020 3 10 第40页 二 设置账户1 账户的概念账户 是用以记录经济业务 整理 汇集会计数据资料 提供会计核算指标具体数据的手段 账户是在会计内容划分为会计要素的基础上 按会计要素的具体内容进一步分类 以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具 会计科目和账户相互依存 构成会计核算和记账的基础会计科目是账户的名称账户具有一定的结构形式 反映某一经济内容的增减变化情况2 账户的结构账户的名称 会计科目账户的左右两方 一方登记增加额 一方登记减少额 2020 3 10 第41页 账户的结构左方账户名称右方 2020 3 10 第42页 账户的基本格式账户名称 会计科目 2020 3 10 第43页 三 账户的基本结构账户记录的四项金额要素 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额和期末余额期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额 一 资产类账户结构借方期末余额 期初余额 本期借方发生额 本期贷方发生额借方资产类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期增加额合计本期减少额合计期末余额 2020 3 10 第44页 二 负债和所有者权益类 权益类 账户结构借方负债和所有者权益类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期减少额合计本期增加额合计期末余额 2020 3 10 第45页 三 收入类账户结构借方收入类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期减少额合计本期增加额合计期末一般无余额 2020 3 10 第46页 四 费用 成本类账户结构借方费用 成本类账户贷方期初余额本期发生额本期发生额本期增加额合计本期减少额合计期末一般无余额 2020 3 10 第47页 第三节复式记账 一 复式记账法 一 记账方法记账 在账户中登记经济业务数据1 单式记账法对经济业务只作单方登记 不反映其来龙去脉2 复式记账法对每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动 都以相等的金额 在两个或两个以上的账户中相互联系地双重平衡登记 二 复式记账原理以会计恒等式为依据 从会计恒等式的平衡关系开始 中间的增减变动尽管可能千变万化 但最终仍以会计恒等式的平衡结束 2020 3 10 第48页 二 借贷记账法以会计恒等式为记账基础 以 借 贷 为记账符号的复式记账方法 一 借贷记账法的内容1 以 借 贷 为记账符号2 借 贷 具有 增加 和 减少 双重含义 二 记账规则有借必有贷 借贷必相等 2020 3 10 第49页 三 会计分录根据经济业务的内容 确定账户 金额和记账方向 借方或贷方 的记录 叫会计分录1 会计分录包含的内容账户名称应借和应贷账户的方向记账金额2 会计分录的分类简单会计分录复合会计分录 2020 3 10 第50页 四 经济业务的对应关系1 一项资产增加 另一项资产等量减少 资产总额不变2 一项权益减少 另一项权益等量增加 权益总额不变3 一项资产增加 权益也等量增加 资产和权益都等量增加4 一项资产减少 权益也等量减少 资产和权益都等量减少 2020 3 10 第51页 经济业务对应关系图资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加 2020 3 10 第52页 九种业务类型 1 资产项目一增一减 资产总额不变例 从银行提现金1000元备用借 库存现金1000贷 银行存款1000 2 负债一增一减 负债总额不变例 开出商业汇票一张 金额30000元 偿还前欠应付款借 应付账款30000贷 应付票据30000 3 所有者权益一增一减 所有者权益总额不变例 将资本公积90000元转增资本借 资本公积90000贷 实收资本90000 2020 3 10 第53页 4 一项资产增加 一项负债等量增加例 购入车辆一台价款50000元尚未支付借 固定资产50000贷 应付账款50000 5 一项资产增加 一项所有者权益等量增加例 接受投资者货币投资100000元借 银行存款100000贷 实收资本100000 6 一项资产减少 一项负债等量减少例 用银行存款偿还应付账款40000元借 应付账款40000贷 银行存款40000 2020 3 10 第54页 7 一项资产减少 一项所有者权益等量减少例 用银行存款偿还到期的投资80000元借 实收资本80000贷 银行存款80000 8 一项负债减少 一项所有者权益等额增加例 根据公司与贷款银行达成的协议 将200000元短期借款转为股本借 短期借款200000贷 实收资本200000 2020 3 10 第55页 9 一项负债增加 一项所有者权益等额减少例 根据公司董事会决议 本期向股东分配现金股利42000元 分配方案通过 现金股利尚未分派借 利润分配42000贷 应付股利42000 2020 3 10 第56页 五 试算平衡1 对应账户采用借贷记账法 每笔会计分录都会涉及两个或两个以上的账户 使账户之间形成对应关系 存在对应关系的账户称为对应账户2 编制试算平衡表试算平衡 全部账户借方发生额 全部账户贷方发生额全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 六 借贷记账法举例 2020 3 10 第57页 例一 1 购入原材料46800元 含进项增值税6800元 材料已验收入库 货款以银行存款支付 借 原材料40000应交税金 应交增值税 进项税额 6800贷 银行存款46800 2 其他单位投入资本200000元 款项存入银行 借 银行存款200000贷 实收资本200000 2020 3 10 第58页 3 从银行存款户提取现金1000元 借 库存现金1000贷 银行存款1000 4 生产车间向仓库领用材料20000元 借 生产成本20000贷 原材料20000 5 以银行存款购入新汽车一辆 计价150000元 借 固定资产150000贷 银行存款150000 2020 3 10 第59页 6 用银行存款偿付应付供货单位材料