工业设备安装有限公司经营系统营改增指导手册(1).doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除经营系统“营改增”操作指导手册（VER2016.06）山东xxx工业设备安装有限公司二一六年六月目 录第一章 老项目过渡期政策及影响分析. 3 第一节 老项目过渡期政策.3第二节 政策影响分析.7第二章 老项目梳理结果及应对措施.9 第一节 梳理情况整体说明.9 第二节 未取得施工许可证或合同项目.10 第三节 老项目营业税清理应对方案.10 第四节 针对老项与业主谈判要点操作指引.16第三章 老项目过渡期管理.23 第一节 老项目过渡期政策影响分析.23 第二节 老项目计税方式选择及管理.25 第三节 不同计税方式下项目管理要点.34第四章 项目承接.37 第一节 投标报价.45 第二节 甲供工程.52 第三节 重要涉税事项及分判调整.58 第四节 总承包合同模板修订.61 第五节 分包合同模板修订. 61第五章 项目结算.62 第一节 项目工程确量.62 第二节 项目结算管理.64 第三节 针对新项目与业主谈判要点指引.66第六章 “营改增”对公司的影响及应对措施. 72第一章 老项目过渡期政策及影响分析第一节 老项目过渡期政策根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号），老项目适用以下过渡政策：一、计税方法（一）老项目可以选择简易计税一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为 3%，也可以选择一般计税方法，税率为 11%。计税方法一经选择，36个月内不允许变更。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税办法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。（二）一般计税方法与简易计税方法对比增值税一般计税方法和简易计税方法的区别见下表：项目一般计税方法简易计税方法计税特点基本消除重复征税重复征税适用税率11%3%应纳税额=销项税额-进项税额=不含税销售额适用税率-进项税额=不含税销售额（扣除分包款）征收率销售额不含销售额=含税销售额/(1+11%)不含销售额=含税销售额/(1+3%)进项税“以票控税”，取得抵扣凭证才可抵扣。不涉及发票可开具增值税专用发票（11%税率）可开具增值税专用发票（3%征收率）业主是否可抵扣可抵扣进项税可抵扣进项税二、老项目划分标准建筑工程老项目，是指：1、建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在 2016年4月30日前的建筑工程项目；2、未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期2016年4月30日之前的建筑工程项目。三、试点前营业税衔接政策1、试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。注：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。从分包方取得的 2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票。上述建筑业营业税发票在 2016年 6月 30日前可作为预缴税款的扣除凭证。2、试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前己缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。3、试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。四、增值税预缴方法一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照 2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用一般计税方法计税的，应预缴税款 =(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+11%)2%。一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。适用简易计税方法计税的，应预缴税款 =(全部价款和价外费用-支付的分包款) (1+3%)3%。五、纳税义务发生时间（一）营业税与营改增政策规定对比1、政策对比对比项目营业税相关规定财税201636 号文相关规定计税特点基本消除重复征税重复征税总原则：对纳税义务发生时间的规定纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。其中：收讫*款项收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取*款项凭据的当天取得索取营业收入款项凭据当天，为 书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。其他相关规定：采取预收款方式提供服务的规定纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。由上表中可看出，营业税对纳税义务发生时间的规定与现行“营改增”文件中对时间的规定是基本一致的。2、老项目纳税义务发生时间说明根据上述文件规定，建筑企业营业税下的纳税义务发生时间应为合同中约定的收付款时间，如果按此方法，我公司需要按项目逐一编制备查账，记录其对业主合同及对每个分包合同各自的合同收付款时间，并对应每个合同在 “营改增”实施前的执行情况、按合同约定应缴税的情况、及按实际情况缴税和发票情况、及按实际情况缴税和发票情况，准确列表备查，按照合同约定的付款时间，完成对其营业税的清理工作，这种操作工作量较大，且与地方税务机关的掌握可能存在差异，但完全符合税法的规定。结合建筑企业实际操作及目前地方税务机关掌握，如果以验工计价时点作为总、分包的纳税义务发生时间，并以双方“营改增”实施前累计的账面工程结算金额作为营业税计税基础，在此基础上进行老项目营业税清算。可能出现业主不同意付款，建筑企业将面临垫支交税，对现金流冲击较大的情况。（二）税会主要差异分析目前建筑企业执行建造合同准则，按照完工百分比法确认工程项目收入，同时按照配比原则计提相应的营业税金及附加。但是，建筑企业实际缴纳营业税的时点通常为结算并收取工程进度款的时点，且一般按收、付款金额计算缴纳营业时点通常为结算并收取工程进度款的时点，且一般按收、付款金额计算缴纳营业税。因此，营业税的会计核算数据和实际缴纳数据存在差异。建筑业目前实际缴纳的营业税与按税收规定应在“营改增”实施前清算缴纳的营业税并不一致，在税改前我公司需要根据清算数据进行分析处理。六、“营改增”过渡期政策执行期限目前，针对建筑业的老项目过渡期政策无具体截止期限，待老项目逐步完工，过渡期政策自然截止。第二节 政策影响分析一、新老项目认定划分影响分析2016年4月 30日前无法取得建筑工程承包合同和建筑工程施工许可证的项目可能被认定为新项目，按照一般计税方法征收增值税，税率为 11%，可能导致税负大幅上升。二、老项目营业税金清理“营改增”实施后，因营业税税种取消、主管税务机关由地方税务局变更为国家税务局，势必面临营业税金清算和税收征管方式变更的问题，具体影响如下：1、由于营业税计提和缴纳存在税会差异，导致“营改增”时点账面计提的营业税金面临复杂的会计核算转轨问题。2、因不能按合同约定与业主收款，导致营业税未按时缴纳；“营改增”后收款时需给业主开具增值税发票缴纳增值税，而后期面临营业税稽查要求补缴营业税，从而造成建筑企业重复纳税。3、因为当地地税机关要求提前缴纳营业税，而导致后期面临增值税稽查，要求补缴增值税的风险。4、因为业主滞验或推迟收票，导致分包已缴税开票部分无法充分在营业税下差额抵税，造成总包后期多缴税款的损失。三、计税方法选择影响分析根据财税201636号文件规定，符合条件的老项目可以选择简易计税方法。对于选择简易计税方法的老项目，“营改增”后税负基本不会变化；对于选择一般计税方法的老项目，如果无法取得足够的进项税额，可能导致税负大幅上升，进而导致成本上升，利润下降。选择一般计税方法的情形：1、因总承包方无法取得 2016年4月30日前建筑工程承包合同和建筑工程施工许可证的；2、因业主无法取得建筑工程承包合同和建筑工程施工许可证或因业主选择一般计税方法要求贵公司选择一般计税方法。四、老项目业务模式增值税管理模式下要求经济业务的合同、货物、发票、资金流向一致。目前，我公司可能存在的以xxx或集团名义中标的资质共享老项目，合同、货物、发票、资金四流不一致，不符合增值税征收管理的要求，面临较大的税务风险。第二章 老项目梳理结果及应对措施第一节 梳理情况整体说明一、 梳理重点针对老项目的梳理工作，我们应结合公司的实际情况，编制老项目清理统计表，进行下发填报。此项工作主要涉及二个重点：一是对未取得施工许可证的项目重点关注；二是各项目按与业主、建安分包结算金额计算明确在营业税下应缴纳的营业税，并根据计算结果进行处理。二、老项目分类在建筑业“营改增”时点必然存在大量在“营改增”之前开工建设但尚未完工的项目或虽已完工但尚未办理竣工决算或尚未结清款项的工程项目（以下统称“老项目”），根据项目完工进度及结算情况，将老项目分为以下三类：第一类：在建项目，即在“营改增”之前尚未完工的项目，包括主体未完工及主体已完工附属工程尚未完工的老项目；第二类：已完工未竣工决算项目，指主体及附属工程均已完工，但尚未办理竣工决算手续的老项目；第三类：已竣工决算尚未结清款项目，指已经与业主或总承包方办理完成竣工决算手续，但未结清工程款项的老项目。根据项目的完工情况，上述第一类也可简称为“未完工项目”；第二类及第三类统称为“已完工项目”。第二节 未取得施工许可证或合同项目应对措施一、与业主谈判对于施工许可证和施工承包备案合同均未取得的项目，应当由项目部安排人员尽快与业主联系，争取在“营改增”之前取得施工许可证或至少签订施工承包备案合同，如在“营改增”之前，无法完成老项目的认定，应当积极与业主商谈税金补偿，与业主在合同中增加相关条款，明确“因业主原因无法在税改前取得施工许可证和施工承包备案合同其中任意一项，导致总包方因国家税收政策变动增加的税负，由业主承担。注：对于老项目合同内有“因国家政策变化导致乙方损失的，甲方概不负责”条款的谈判要点：贵公司应强调国家政策允许我方选择简易计税方法，税率为3%，我方税负并不会增加。但因业主方无法取得施工许可证和施工承包备案合同其中任意一项，导致业主方适用一般计税方法，进而要求我方适用一般计税方法的，我方增加的税负应由业主承担。二、与当地国税机关沟通（财税部门负责）对于与业主协商确实无法取得施工许可证、无法备案总承包合同的项目，建议联合业主提前与税务机关沟通，提供其他相关已施工资料，以重实质的原则与当地国税沟通，争取老项目的认定。第三节 老项目营业税清理应对方案一、整体原则建筑企业缴纳营业税的时点通常为结算并收取工程进度款的时点，根据税收政策，营业税的纳税义务发生时间为合同约定的付款时间。因此，营改增前，建筑企业应严格按照营业税的纳税义务发生时间划分在“营改增”之前应缴纳的营业税，即将属于已验工计价，并根据合同约定应该收款，但尚未收款，开具发票缴纳营业税的部分，清算缴纳营业税；将属于未到营业税纳税义务时间，已经验工计价的部分，营改增之后缴纳增值税。二、对业主结算的清理（一）已收取工程款尚未交税1、形成原因已收取工程款，包括预收款项和已经验工计价的部分，由于未开具营业税发票，未缴纳营业税，形成欠税。2、应对措施（1）在备案合同金额范围内，凭外经证，及时与业主沟通，开具发票并缴纳营业税。（2）因外经证超过备案合同的金额，需要与业主协商变更合同，重新开具外经证，开具发票并缴纳营业税。（3）对于工期延长的项目，导致外经证失效，无法开具发票，则按规定与业主签订延期协议并尽快在政府所属施工合同管理部门完成相关变更手续，重新开具外经证，开具发票并缴纳营业税。（二）已确认工程量，但未实际收款未缴纳营业税1、形成原因已确认工程量但未付款，根据合同约定的付款时间判断，包括两种情况，一是按合同约定已到付款时间，但业主尚未付款（如已竣已结项目）；二是尚未到合同约定的付款时间，业主未付款。合同未明确约定付款时间的，按已确认工程量的金额，和业主协商，开具发票并缴纳营业税。2、应对措施（1）按合同中约定的收付款时间清理营业税按合同约定的收付款时间清理营业税，需要按项目编制备查账，记录承包合同约定的收付款时间，并对应每个合同在“营改增”实施前的执行情况、按合同约定的付款时间判断是否应纳税款，以及实际缴税情况和开具发票情况，对实际已经到达纳税义务时间的项目，完成营业税的清理工作。这种方式符合税法相关规定，且垫支交税的金额较小，但可能与部分税务机关掌握的口径不一致，存在税企争议。（2）以业主确认工作量时点清理营业税金如果合同没有约定付款时间或付款时间约定不清楚的项目，应以与业主确认工程量的时点作为纳税义务时间，依据业主监理批量单，协商向业主开具发票并缴纳营业税。这种情况，业主如果不同意付款，必须垫支缴税。（三）已向业主开具发票但未确认工程量1、形成原因（1）部分项目的业主为政府，政府为了地方利益，要求对没有完成的工程量提前开具发票并缴纳营业税。（2）业主迟验或欠验，未取得业主监理批量单的情况下，提前开具营业税发票并缴纳营业税。2、应对措施（1）应保留与地方政府的协商记录，避免重复征税根据地方政府的要求，对于没有完成的工程量或已完成尚未确认的工程量，提前开具发票并缴纳营业税。改为增值税后，业主监理批量显示时间均在营改增之后，应缴纳增值税，但实际已经缴纳营业税。国税检查时，可能要求补交增值税。存在重复纳税的风险。建议与政府协商提前开票事项时，留存会议纪要或经政府确认的其他资料，避免 “营改增”后被重复征税。（2）业主迟验或欠验营改增前补充监理批量单与业主协商“营改增”时点前对已完工未计价的部分进行工程确量，否则此部分跨“营改增”时点后有被重复征税风险。（四）业主拒不接收建安发票的处理营业税清理过程中，业主不收取发票，应主动了解、分析原因，明确涉税风险，如果业主不接收发票，需要签订确认函，明确“因业主方面原因，不接收营业税发票，按照税收相关政策，导致总包方重复缴纳的税金由业主给予补偿”。具体谈判要点详见“本章第四节针对老项目与业主谈判要点操作指引”（五）税会差异计提营业税的处理依据建造合同准则，会计上按完工百分比法确认的收入，并按扣除分包款的差额计提营业税。实际缴纳的营业税是按合同约定的付款时间确认缴纳。营改增前完成营业税清理后，账面确认的应交税费 -应交营业税的余额，全部为计提金额。营改增后，应缴纳增值税，无需缴纳营业税，应按集团相关文件要求对税会差异造成的账面留存营业税金及附加进行相应会计处理。三、对分包的结算（一）已确认建安分包工程量但未取得发票1、形成原因大部分项目的分包发票是按照付款金额取得的，而对分包的付款比例一般都低于与分包确认工程量，故逐渐形成了大量已确认分包工程量但未取得的发票的情况。2、应对措施对于不超过业主应开具营业税发票部分，与建安分包协商，告知其不开票则存在增值税下重复纳税的风险，要求建安分包在“营改增”前按双方合同约定付款金额补齐发票。对于超过业主应开具营业税发票部分，如果现在取得发票，必须在 2016 年6 月 30 日抵扣完成，否则只能申请退税。因此，针对这种情况，建议暂缓向建安分包商的取得营业税发票。（二）已取得建安分包发票但尚未抵扣1、形成原因（1）建安分包已确认工程量并付款取得发票，但业主方并未对总包方确认工程量，导致全部或部分建安分包发票未能抵扣。（2）未确认分包已完成工程量但提前付款并取得的建安发票，导致全部或部分建安分包发票未能抵扣。2、应对措施（1）对于因业主方未确量导致建安分包发票不能抵扣的，应与业主协商在“营改增”时点前确量，差额抵扣建安分包发票税金后向业主开票。（2）对于因提前付款给分包方取得的建安发票不能抵扣，且确实无法在2016年 6月 30日前完成抵扣的，按照营业税改征增值税试点实施办法相关规定，应与主管税务机关沟通，办理营业税退税。（三）特殊地区（如上海地区）营业税金代扣代缴的处理1、形成原因（以上海地区为例）上海地方性代扣代缴政策，要求总承包方代扣代缴分包税金，同时，上海地区的分包方可自行开具建安发票给总承包方，取得总承包方的完税分割单后作为分包方缴纳税款的抵减凭证。因上海市税务局对我公司每月对业主开具发票的额度进行了控制，以及业主不收取总承包方发票等原因，导致目前我公司专业公司无法取得我公司总承包方的完税分割单，已自行开具建安发票的税金无法抵减，未来可能存在重复缴税的问题。2、应对措施（1）因业主不收取建安发票，导致总包方无法取得完税分割单的，根据老项目谈判指引，已到营业税纳税义务时间的应给业主开具发票而未开具的部分，与业主商谈开票结款，取得完税分割单。（2）业主暂时不收取发票的，业主同意在 2016年12月31日前接受增值。税普通发票的，可考虑根据国家税务总局（2016）23 号公告，先行缴纳相应的营业税金，在 2016年 12月 31日前向业主开具发票。（3）对于业主同意接受发票，因为主管税务机关开具发票额度限定无法完税的，与主管税务机关沟通，提高额度上限，开具发票并取得完税分割单。（三）建安分包方无法提供发票的处理建议与建安分包方沟通，对于建安分包方营改增前无法提供提供建安发票抵扣，造成项目的税金损失，从分包结算价款中扣除。第四节 针对老项目与业主谈判要点操作指引为实现建筑业“营改增”平稳过渡，避免税改过渡期间的涉税风险，建筑企业需要了解财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636 号）以及相关规定，分析对老项目各类型业主的影响，根据业主类型制定不同的谈判策略，有效的指导项目部有关人员开展谈判及确认工作。一、了解行业“营改增”过渡政策（一）建筑业1、计税方法及税率、征收率一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税，征收率为3%，也可以选择一般计税方法，税率为11%，计税方法一经选择，36个月内不允许改变。2、老项目划分标准建筑工程老项目是指：建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期 2016 年 4月30日前的建筑工程项目。3、开具发票类型选择简易计税方法的老项目，可开具3%征收率的增值税专用发票；选择一般计税方法的老项目，可开具11%税率的增值税专用发票；业主为一般纳税人和选择一般计税办法的房地产公司，取得上述专用发票可以抵扣进项税。4、增值税缴纳方法一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照 3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地按 3%预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。（三）不动产抵扣增值税一般纳税人，2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式；纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税可分两年抵扣。房地产开发企业自行开发的房地产项目，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。二、明确谈判目的（一）老项目适用简易计税办法的，按 3%征收率缴税；如果因业主原因，导致我方无法适用简易计税方法，所增加的税金，业主应予以补偿；（二）为保证老项目营业税清理的顺利进行，应按照营业税的纳税义务时间，向业主足额开具发票，避免国、地税征收尺度不同，造成重复纳税风险；注：营业税纳税义务发生时间：为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（三）谈判工作流程由于财税201636 号对不同类型的业主影响不同，因此，在与业主谈判之前，需要梳理业主信息，对业主划分不同类型，并按业主类型分别按不同的谈判要点，跟业主进行逐一谈判沟通。具体谈判工作流程如下：（一）梳理业主信息，划分业主类型根据业主的进项税抵扣需求，可以将业主分为以下三类，具体为：（二）按项目展开谈判根据业主类型，发送邀约函，明确谈判点，具体见本指导，“四、业主涉税谈判要点” 与业主展开谈判。（三）确认谈判结果根据谈判结果，签订补充协议，双方盖章确认，或编写确认函，由业主盖章确认返还，明确谈判相关涉税事项的结果。四、业主涉税谈判要点（一） 未取得施工许可证及建筑工程承包合同的工程项目谈判点1：与业主确认在 2016 年 4 月 30 日前，施工许可证及建筑工程承包合同，是否可以取得其中一项？谈判点2：2016年 4月30日前无法取得施工许可证，也无法签订工程承包合同。如果无法作为老项目按简易计税方法计税，需要按一般计税方法计税，适用11%税率，则需要与业主谈补偿，并确定补偿金额。谈判时主要强调国家政策允许建筑企业选择简易计税方法，税率为3%，是为了保证建筑企业税负不增加。同时原合同总价中，是按照3.41%的综合税率计算的税金，现因业主无法办理施工许可证和签订合同，导致建筑企业按11%的税率，一般计税方法计算缴纳增值税，增加的税负应由业主予以补偿。同时与业主协商确定补偿的具体方式及金额。（二）清理营业税，与业主开票结款根据营业税纳税义务时间，清理应缴纳的营业税。在清理营业税的过程中，需要向业主开具营业税发票，并完成营业税缴纳。谈判点1：与业主确认截至2016年4月20日的工程量，确认应付款项和实际支付款项。谈判点 2：与业主监理已经确认工程量，按照合同约定已经到了收款时间，但尚未收到的款项，与业主确认是否可向其开具营业税发票？如果业主不收发票，我方又必须清缴营业税金，按照国家税务总局公告2016年第23号文件，在2016年12月31日前开具增值税普通发票给业主是否可以？业主是否可以按照开具发票金额付款，如果不能支付全款，是否可以先支付税金？谈判点 3：如果业主不收取发票，应了解原因，对于已到营业税纳税义务时间，必须缴纳营业税税金的，未来在2016年12月31日前开具普通发票给业主是否可以？争取与业主签订补充协议或签署确认函，明确补偿条款为“因业主方面原因，无法办理结算和开具建筑业营业税发票的情况，按照税收相关政策，导致总包方税金增加部分由业主给予补偿”。了解业主基本情况，确定业主不收取发票的原因，按照业主不同类型进行谈判：对于房地产企业，谈判时强调，房地产企业的老项目选择简易计税方法，进项税不允许抵扣。在营改增前开具营业税发票和营改增后开具增值税专用发票，没有区别。企业所得税下，本应该取得营业税发票，但实际取得的是增值税发票，企业所得税税前扣除时存在税务风险。对于增值税一般纳税人，为了实现进项税抵扣，可能要求建筑企业延迟开票，营改增之后开具增值税专用发票。谈判时强调一是按营业税纳税义务时间规定，建筑企业应缴纳营业税而不能缴纳增值税；二是延迟到增值税后开票，不符合按照纳税义务时间开具发票的规定，业主收到了增值税专用发票进行抵扣，也存在税务风险。三是业主取得发票不合规，企业所得税税前扣除时，也存在税务风险。对于政府项目，谈判时应强调纳税方式的调整，对地方的税收有影响。营业税税金地方政府全部留存；增值税地方留存25%，国家留存75%。如果在营业税下开具发票，并缴纳税款，则税收可以全部留在地方，对地方政府有利。对于已经收款，并且已经缴纳营业税，尚未向业主开具发票的项目，应向业主强调，营改增后，这部分可以开具普通发票，但如果再开具专用发票，我方将重复承担增值税税款，并且可能会被认定为虚开增值税发票。业主和建筑企业均存在税务风险。（三）与业主确认，老项目营改增后的计税方法谈判点1：建筑企业就老项目选择简易计税方法，适用3%征收率，业主是否同意？谈判点 2：如果业主不同意，要求建筑企业选择一般计税方法，适用 11%税率，则需要与业主确认增加的税负由业主补偿，明确补偿金额。一般需要进项税抵扣的业主，如房地产企业（一般计税方法）、增值税一般纳税人，为了增加进项税抵扣，可能要求建筑企业选择一般计税方法，适用11%税率，并开具增值税专用发票，谈判时应强调：建筑企业选择简易计税方法，适用3%税率，也可开具增值税专用发票，业主也可抵扣。营业税投标报价的税金为综合税率 3.41%，如果要求建筑企业选择一般计税方法适用用11%税率，必然增加建筑企业的税负。业主给与补偿，会增加业主的现金流出。针对业主要求选择一般计税方法，适用 11%税率的项目，需要计算谈判区间，与协商确定补偿的具体方式及金额。五、附件营改增涉税事项客户确认函，格式如下：“营改增”涉税事项客户确认函尊敬的客户： 您好！ 我司作为建筑业营改增的执行单位，为确保“营改增”的平稳过渡和顺利实施，特就以下事项与贵公司予以确认：1. 2016年4月30日前，对于施工许可证和建筑工程承包合同，是否至少能取得其中一项。2. 对于 工程项目，根据“营改增”及原营业税相关政策规定，按与贵司2016年4月30日前项目已结算金额 元向贵司提供营业税发票，截止目前已开营业税发票 元，尚余 元营业税发票将在 日内提供给贵公司，此部分我司将不会再给贵司开具增值税发票。3. 对于 工程项目，截至目前已经开具发票金额 元，应付款金额 元，已经支付 元尚余 元，贵司应在 日后支付上述工程款。如果贵司无法全额付，应于 日后支付开具发票对应的税金。4. 对于本工程项目无法在2016年4月30日前完成结算部分，我司将选择增值税简易计税方法，并按合同约定的付款时间、付款金额向贵公司提供3%增值税（专用/普通）发票。烦请贵司确认上述事项，如有异议请及时反馈或见面约谈。如果无异议，烦请贵司填写如下相关信息，加盖公章后通过快递方式传递给我司，对此造成的不便敬请谅解！公司全称（加盖公章）： 是否增值税一般纳税人 ： 是 口 否 口 需要发票类型： 增值税专用发票 口 增值税普通发票 口 基本信息：纳税人识别号：公司登记地址邮政编码联系人电话号码邮箱人民币开户行银行账号XXXXXXXXXXXXXXX公司2016年 月 日 第三章 老项目过渡期管理第一节 老项目过渡政策影响分析一、增值税两种计税方法（一）一般计税方法1、政策规定一般纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务适用一般计税方法计税。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。2、举例说明假定“营改增”后，建筑企业 A上月与业主进行验工计价后，根据合同约定，收取的工程款共计 1,000万元。同时，建筑企业 A对应进行分包结算为 600万元，并取得了分包方开具的增值税专用发票。请计算建筑企业 A 当月应缴纳的增值税额？当期销项税1,00011%/(1+11%)99.10万元当期进项税60011%/(1+11%)59.46万元应纳税额当期销项税额当期进项税额99.10-59.4639.64万元（二）简易计税方法1、政策规定小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或应税服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额不含税销售额征收率不含税销售额含税销售额（1征收率）一般纳税人销售部分特定项目可选择简易计税方法来计算征收增值税，但一经选择，36个月内不得变更。2、举例说明接上例：按简易计税方法计算如下：应纳税额不含税销售额征收率1,0003%/(1+3%)29.13万元“营改增”后，建筑企业老项目维持与营业税一致，增值税简易征收可采取差额纳税，即以扣除分包款后的余额为销售额。上例中分包结算额为 600万元，则总包建筑企业 A当月应纳税额计算如下：应纳税额（1,000-600）3%/(1+3%)11.65万元二、不同计税方式下的影响在“营改增”后，作为增值税一般纳税人的业主（如生产企业），为了扩大进项税抵扣的金额，降低增值税税负，可能会要求建筑企业选择一般计税方法，适用 11%税率。由于老项目的报价或合同额是在营业税的基础上编制，且部分成本费用及材料采购发生在“营改增”之前，相关进项税已无法抵扣。如直接按业主要求将项目采用一般计税方法按 11%计算销项税，而进项税抵扣不足，项目的实际税负必然会大幅上升，利润下降。如上述举例说明中，无材料进项税抵扣的情况下，一般计税方法较简易计税方法多缴增值税 27.99万元（39.64 -11.65）。这种情况下，应向业主提出补偿，要求其对采用一般计税方法所增加的增值税进行原合同外的补偿，具体计算方法详见本章第二节“老项目计税方式的选择及管理”“三、补偿款谈判区间计算及举例说明”。第二节 老项目计税方式选择及管理一、计税方式选择的基本程序（一）依据老项目梳理情况进行应对在“营改增”实施前，我公司需要对现有项目进行梳理，包括项目业主类型及完工程度。目前梳理初步工作已基本完成，具体情况详见老项目梳理表。根据业主的不同类型及不同的完工程度选择不同的应对方式，具体如下:1、业主类型业主为政府职能部门或非增值税一般纳税人，或者一般纳税人但不涉及进项税抵扣，业主无进项税抵扣需求，则可与业主协商，针对老项目采取简易计税方法，并明确仅向业主开具 3%增值税普通/专用发票。业主为增值税一般纳税人，需要取得增值税专用发票以抵扣进项税，采用简易计税方法，建筑企业也可开具增值税专用发票，业主可以抵扣进项税，但业主为了抵扣高税率的进项税，可能会要求老项目选择一般计税方法，开具 11%的增值税专用发票。因此，与这类业主的协商重点应为税金补偿，同时选择一般计税方法涉及分包、分供对应合同、发票等的变更，造成工程管理难度增大，管理成本增加，业主也应适当补偿。2、完工度对于完工程度较高的项目，要抓紧时间争取在“营改增”政策实施前完工并结算完成，如确实无法结算完成，则与业主沟通采取简易计税方法。对于完工程度不高的项目，营改增后，也将面临简易计税方法和一般计税方法的选择。一旦选择一般计税方法，重点工作为与业主协商税金补偿。（二）向业主确认“营改增”后发票类型及结算金额对于无法在营业税下完工并完成竣工结算的项目，均会涉及营业税和增值税两个税种缴税，并将涉及对应开具不同种类的发票。根据老项目梳理结果，我公司应与业主核对截止“营改增”前项目完工及验工计价情况，按验工计价及合同付款情况区分税种，确认“营改增”后，增值税对应的工程结算金额，开具相应的增值税（普通/专用）发票。针对老项目我公司应及时向业主发出客户确认函，向业主确认以下事项：1、实行增值税时点前，确认应按营业税结算的金额并及时向业主提供营业税发票；2、明确实行增值税后，原合同项下未执行部分，选择简易计税方法，按结算金额向业主开具 3%的增值税普通/专用发票。如业主要求选择一般计税方法提供11%增值税专用发票，则应我公司与业主确定税金补偿款。（三）补偿款的谈判区间的确定依据客户确认函回馈情况，针对业主要求提供 11%增值税专用发票的项目，需要计算补偿谈判区间，与业主协商确定补偿的具体方式及金额。谈判区间计算过程如下：1、根据项目完工及验工计价情况，划分增值税下对应的工程款；2、按照增值税计算方法，以未结算工程款计算，不考虑分供部分进项税抵扣，计算一般计税方法比简易计税方法增加的税金，作为谈判上限，即最高补偿款金额；3、.根据项目未结算部分的实际情况，估算未进场分供部分对应能取得增值税专用发票可抵扣进项税的金额，在考虑进项税的情况下，计算一般计税方法比简易计税方法增加的税金，作为谈判下限，即最低补偿款金额；4、根据计算的谈判上、下限，即为谈判区间；在实际与业主进行协商谈判后，如果确定的补偿金额在区间内，则可接受，如果不在区间内，需要重新进行谈判，最终确定补偿的金额及补偿方式。（四）与专业分包商确定分包补偿款金额根据与业主确定的项目计税方式，与专业分包供应商进行谈判。具体程序如下:1、依据与业主不同税种下工程款的划分，以及与分包验工计价情况，分别确定分包范围内对应营业税与增值税的工程款，确定分包范围内应取得营业税发票的部分；2、针对分包工程款应取得增值税发票的部分，如经与业主协商，项目已选定一般计税方法，则要求分包供应商必须对增值税部分提供增值税专用发票，并向我公司报送要求补偿的金额及相关的计算依据资料；3、我公司需根据分包供应商的承包范围估算其最低的税负增加补偿额，并与分包谈判确定最终分包补偿款。最低的税负增加计算过程同自身税负增加补偿额的计算，具体详见本节“三、补偿款谈判区间计算及举例说明”中“补偿款谈判下限具体计算”。二、补偿款谈判区间计算及举例说明（一）谈判区间原理概述建筑业“营改增”后，建筑业老项目可以选择简易计税方法缴纳增值税政策，可以开具 3%的增值税专用发票，即业主可以抵扣进项税；在此基础上，如业主为了提高其自身的进项税抵扣，要求总包方对老项目选择一般计税方法，开具11%的增值税专用发票，那么总包方由此产生的税负增加应由业主给予补偿。建筑企业应就此事项与总包进行补偿款谈判，谈判区间设定如下：1、补偿款的谈判上限业主全额补偿，即：以未执行合同额为基础，按一般计税方法 11%税率计算的销项税额与按简易计税方法 3%征收率计算的增值税额之间的差额。2、补偿款的谈判下限抵扣进项补偿，即：以未执行合同额为基础，按 11%税率计算的销项税额，扣除按实际情况分供方可抵扣进项税额，得出一般计税方法下实际应缴增值税税额，该增值税税额与按简易计税方法 3%征收率计算的增值税额之间的差额。建筑企业应在上述区间内与业主进行谈判，补偿款不能低于谈判下限，避免由此产生的损失。（二）谈判区间具体计算方法1、补偿款谈判上限的具体计算业主全额补偿，即：以未执行合同额为基础，按一般计税方法 11%税率计算的销项税额及附加税与按简易计税方法 3%征收率计算的增值税额及附加税之间的差额。（1）模型演算设：未执行合同金额为 A，业主应补偿的金额为 X，可建立以下等式：(A+X)11%(1+12%)/(1+11%)A3%(1+12%)/(1+3%)X求解 X后，可建立等式：X8.8154%A即计税方法变更后，若业主全额补偿，则补偿款金额为：未执行合同款的8.8154%，此为“营改增”后，由于税负增加建筑企业可最高向业主要求的补偿额，即补偿款上限金额。（2）举例如某项目“营改增”后，尚未执行的合同款为 10,000.00 万元。业主要求提供增值税专用发票，则导致建筑企业无法选择简易计税方法，需要采取一般计税方法缴税。不考虑进项税影响，两种计税方法导致的税负增加即为业主的全额补偿款，计算如下：补偿款上限未执行合同款8.8154%，即 10,000.008.8154%881.54万元2、补偿款谈判下限的具体计算抵扣进项补偿，即：以未执行合同额为基础，按 11%税率计算的销项税额，扣除按实际情况分供方可抵扣进项税额，得出一般计税方法下实际应缴增值税税额，该增值税税额与按简易计税方法 3%征收率计算的增值税额之间的差额。注：由于分供方目前报价即为含增值税报价，“营改增”后其报价并不受影响，但对应的增值税建筑企业可以抵扣，从而减少建筑企业自身税负；而分包方目前报价含营业税并不包含增值税，“营改增”后如要求其提供增值税专用发票则必然会相应增加分包方税负，产生对应的补偿款，此类分包补偿款的原理类同于目前补偿款的计算，因此此处在考虑进项税抵扣以减少补偿款金额时，不应考虑分包部分而应仅考虑分供部分，且仅能考虑分供部分在原报价不变情况下，可抵扣的进项税额。（1）模型演算设; 未执行合同金额为 A，业主应补偿的金额为 X，建筑企业按未执行的工程造价预计未来可取得的分供相应的进项税额为Y，可建立以下等式：(A+X)11%/(1+11%)Y(1+12%)A3%(1+12%)/(1+3%)X求解 X后，可建立等式：X8.8154%A1.26Y即计税方法变更后，若考虑可从分供方取得的可抵扣的进项税，业主差额补偿，此为“营改增”后，由于税负增加我公司向业主要求补偿的最低额，即“营改增”后税负盈亏底限。由上可见，补偿款下限计算金额的大小取决于未执行合同金额的大小，以及建筑企业对分供部分取得可抵扣进项税额的预计。当未执行合同金额一定，预计的分供部分可抵扣进项税额达到最大值时，对应补偿款下限金额将降到最小值；反之，对预计的分供部分可抵扣进项税额越保守，则补偿款下限金额也就越大。（2）举例如某项目“营改增”后，尚未执行的合同款为 10,000.00 万元。业主要求提供增值税专用发票，则导致建筑企业无法选择简易计税方法，需要采取一般计税方法缴税。假定建筑企业通过对原报价分析，分供部分在原报价不变情况下，可提供的可抵扣进项税额为 300.00 万元。考虑进项税影响，两种计税方法导致的税负增加即为业主的差额补偿款，计算如下：补偿款下限未执行合同款8.8154%分供部分可抵扣进项税额1.26，即 10,000.008.8154%300.001.26503.59万元。3、补偿款对业主、总包双方影响分析（1）全额补偿利润影响分析如下表所示，在全额补偿情况下，总包增加的利润主要是可抵扣的进项税及其附加（300.00* 1.12=336.00）；而业主的利润变动为0：（2）差额补偿利润影响分析如下表所示，在差额补偿情况下，总包取得的补偿正好全额补偿增加的税负；而业主的盈利主要是可抵扣的进项税及其附加扣除补偿款后的余额（10,503.59*11%/1.11*1.12-503.59）。这种情况下，总包的盈利点全额转移给了业主，业主较全额补偿下多盈利 300.00* 1.12=336.00。（三）补偿款谈判可在上述计算的谈判区间内，与业主进行补偿款的确定。三、过度期间其他的处理（一）纳税义务时点划分1、准确划分工程结算金额老项目跨营业税和增值税两个税种，准确划分的时点为建筑业“营改增”具体实施时间，即 2016年4月30日。计税基础为与甲方确认的工程批量单金额。缴纳增值税和营业税的划分标准为：时点前按合同约定已经到付款时间的工程结算金额，无论是否收到均应缴纳营业税，开具营业税发票；未到合同约定的付款时间的工程结算金额应在营改增之后缴纳增值税，开具增值税发票。2、一般计税方法下的进项税抵扣按上述原则划分后，增值税部分如选择一般计税方法，则对应的相关进项税额可以抵扣。但同样成本费用部分也需要按对方的纳税义务时间来划分，划分对应抵