我国公允价值计量的相关问题.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除我国应用公允价值计量的相关理论和实际问题有效的会计信息披露是资本市场良好运行的重要组成部分，而健全完善的企业会计准则又是资本市场中会计信息得到充分披露的重要保障。会计准则作为一种机制，它直接导致了充分披露，提高了会计信息的质量和信息含量，它能够将相关的信息从公司内部传递给外部，这不仅有助于投资者做出更好的决策，更可以促进资本市场的健康有效运作。近年来，国际会计准则及美国等一些市场经济发达的国家会计准则，先后将公允价值作为重要甚至是首选的计量属性加以运用，以及相关准则的出台，在很大程度上提高了会计信息的相关性。随着近几年我国市场经济合资本市场的发展，证券市场的有效性逐步提高，各种金融创新产品和创新手段的出现,为公允价值的运用创造了现实的“土壤”我国新会计准最大的创新就是公允价值计量属性的运用。我国2006年2月出台了与国际接轨的新会计准则，其中最引人注目的变化是引入了公允价值计量模式。在基本准则中首次对公允价值作为一种计量属性做了界定，在准则条文中有87次涉及公允价值的概念。虽然目前仅仅在长期投资，投资性房地产、非同一控制下的企业合并，债务重组，非货币性交易，金融工具等准则中大规模的使用，但是直接和间接涉及公允价值计量的准则多达28个。与此同时，美国财务会计准则委员会在公布的会计准则中大量采用公允价值，并且投入大量人力、物力，历时五年多共拟出有关“公允价值计量”的征求意见稿34份，终于推出了关于一个计量属性而专门颁布的美国财务会计准则第157号“公允价值计量”，把公允价值研究推向了高潮，标志着公允价值计量模式的确立。新准则对使用公允价值计量资产和负债提出了改进性指南，并且对投资者的信息披露要求做出了回应，规定公司应就以公允价值计量的资产和负债的范围、公允价值计量中使用的信息以及公允价值计量对收入产生的影响等方面做出更多的披露。这些已经和即将出台的准则，必将改变以前有关公允价值计量散乱且缺乏统一性的状况，将在国际范围内掀起推广和研究公允价值计量的热潮，也必将对我国的会计理论和实务产生深远的影响。公允价值计量本身所固有的一些难题，如计量的可靠性，负债的计量，估值技术等并没有很好的解决外。另外，我国推行公允价值计量还面临以下问题。 （ 1）现实经济环境难以实现公平交易，特别是国有垄断企业控制许多资源和定价权。公允价值是通过市场交易双方在公平交易的基础上确定，但现实的市场环境是复杂多变的，交易的公平性受诸多因素影响，特别是目前中国缺乏活跃的市场，要素市场不成熟，市场化程度低，非现金资产的公允价值很难把握。（ 2）公允价值计量可操作性困难在不存在市场交易价格的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中是很难操作的。（ 3）公允价值可能成为管理当局操纵利润的工具公允价值的可操作性差，有一定的主观性，而我国的会计人员素质不高，公司治理结构不完善，内部人控制严重的情况下很难正确有效的运用现值技术。这样，公允价值就失去了其“ 公允”的一面，而成为企业调节利润、粉饰财务报表的工具，由此得到的财务信息变得既不相关也不可靠，极大影响了财务信息的质量。这一点我们已经有了教训。（ 4）会计信息质量成本太大，不符合成本效益原则与历史成本相比，取得公允价值时要花费相当大的成本，增加了报表准备成本，有违会计的成本效益原则。为了切实推进公允价值在我国的应用，FAS NO.157可以对我国有以下指导和启示： (1)积极地建立一个与公允价值计量相适应的市场经济环境美国之所以能够单独以公允价值作为计量属性，源于美国有着发达的资本市场和完善的制度规范。金融工具及衍生金融工具地不断涌现，以及对信息相关性的关注，公允价值计量的要求日益高涨，因此各界对美国会计理论界公允价值的研究不断提出新的要求，由此而诞生了美国财务会计准则第157号(Statement of Financial Accounting Standards, SFAS NO.157)公允价值计量。但是，在我国现阶段资本市场不完善，制度规范不健全，信息不透名等等严重影响了我国公允价值计量的“公允性”，因此，要在我国要建立公允价值计量属性必须要从完善产权资本市场，健全制度规范入手，建立健全专业评估机构，加强市场监管等等，从而阻断利用公允价值计量来操纵企业利润，粉饰财务信息的后路。(2)公允价值的理论内涵有待于进一步深入研究我国新会计准则价值中公允价值定义相当于国际上20世纪90年代中后期水平，对定义中涉及到的具体内容有待进一步明确和深化。通过对比可以发现：如定义中公平交易、交易双方的界定含糊，没有明确交易时态，交易价格具体指买入价格还是脱手价格缺乏指南，对交易对象界定有缺失对资产和负债未来经济利益的本质也没有体现。(3)与其他计量属性（技术）的关系应重新界定我国会计准则把公允价值与其他计量属性简单并列，尤其是将现值也作为一种计量属性。作为第五种计量属性，至少存在以下两个问题。首先，对现值认识存在值得商榷之处。美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月颁布的第7号财务会计概念公告在会计计量中应用现金流量信息与现值更正了第5号概念公告的提法，认为未来现金流量的现值只是一种资产或负债的摊销方法，不是一种会计计量属性。(4)公允价值计量和披露的标准应统一我国新会计准则体系中很多具体准则都涉及到公允价值的计量和披露规定，且每个准则都有自己的指南加以规范，其间存在不一致，导致依据准则和指南提供的有关公允价值会计信息缺乏可比性，从而影响了会计信息的质量。而且进行公允价值估价的信息取得（估价依据问题）、估价技术特别是现值技术的选择与具体运用由于缺乏详细指南规范，实际操作空间较大，在防止利用公允价值进行利润操纵方面显得苍白无力。(5)与公允价值审计准则相协调如果没有一个明确、一致的标准，无论是被审计单位管理层自己的估值，还是注册会计师对估值进行的评价以及独立估价，其正确性判断将充满变数，导致进行审计工作的注册会计师的审计风险也会非常大。(6)正视SFAS NO.157，结合自身，具体问题具体对待SFAS NO.157也存在一定的缺陷，不一定十全十美，如在估价技术方面，笔者认为除了市场法、收益法（现值法）、成本法（重置成本法）之外，还应加上净值法（可变现净值法），以使估值技术更加完善。当今世界，经济一体化已经成为世界经济发展的重要趋势。国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展，使资本、劳务等生产要素在全球范