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广东工业大学华立学院本科毕业设计（论文）外文参考文献译文及原文系 部 会计学系 专 业 会计学 年 级 2007级 班级名称 2007级会计（5）班 学 号学生姓名 某某某 指导教师 胡顺华 2012年 4 月 目录1.固定资产及其解读1.1企业会计准则.1 1.2固定资产成本.11.3固定资产的修理费.11.4弃置费.21.5在计算折旧费的因素.31.6折旧方法的比较.31.7持有待售固定资产.42.附件（外文参考文献扫描件）.5 1固定资产及其解读1.1企业会计准则按照企业会计准则规定，对更新改造的固定资产符合资本化条件的，在更新改造过程中发生的各项支出应该资本化，计人固定资产的账面价值。为了避免重复记账，同时被替换部分的账面价值扣除，并直接计人营业外支出。笔者认为将替换部分的固定资产的账面价值直接转入营业外支出，不便于资产管理，容易造成同定资产流失。因为，被替换部分的固定资产账面价值将从账上完全注销，直接转入营业外支出，确认为一笔损失，这意味着该项资产不再给企业带来任何经济利益。但事实上，它可能还可以出售，或做它用。如果企业将这部分注销的固定资产再转让或出售，按规定应计入营业外收入，但由于账上已注销该项资产，在转让时有可能不入账，或转入“小金库”，或装入个人私囊，这就会造成资产流失，也不利于对资产的管理。因此，笔者认为将这部分替换的固定资产先计入“固定资产清理”账户，待该项资产经领导批准允许转让或报废后再将“固定资产清理”账户余额转入营业外支出。这样做符合同定资产处置的一般做法，比较合理。同时，又便于对替换部分资产的管理，避免了资产流失现象的发生。1.2固定资产的成本购建固定资产的成本包括花在到位资产并投入使用的款项。例如，运费和安装设备的费用列入作为资产的一部分，总成本。图表3总结了取得的固定资产的共同部分费用。这些费用应由相关记录增加固定资产帐户，如土地，建筑物，土地改良和机械设备。准备要使用的长期资产的成本应该是必要的，只有包括作为资产成本。不必要的费用，不增加资产的效用被记为费用。例如，下面的费用列入费用。1.3固定资产的修理费按照企业会计准则规定，对固定资产的后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计人当期损益。各车间和企业管理部门发生的修理费计人管理费用，销售部门发生的固定资产修理费计入销售费用。这样做遵循了谨慎性原则，也便于对修理费用的集中考核和控制。但将车间部门发生的修理费不计人生产成本或劳务成本，而计入管理费用，笔者认为这样处理不妥：一是与固定资产其他费用处理原则不一致。固定资产在持续期间将会产生各种费用，如折旧费、修理费、保险费、租赁费等。按照准则规定，折旧费、保险费以及租赁费应按照使用对象计人相应的产品成本或劳务成本中，而唯独固定资产修理费被排除在外，发生时不按其使用对象计人产品成本或劳务成本中，而全部作为期间费用，计入管理费用，这显然在理论上讲不通，与固定资产其他费用的处理原则也不一致。二是不利于企业对成本的控制和管理。企业生产部门使用的同定资产，其管理、维修通常是由企业的生产部门负责，在生产车间所发生的各项费用除了生产用的直接材料、人工费单独核算外，车间里所发生的各项间接费用均计人“制造费用”归集，而后再按生产产品的对象分配计入产品成本里。车间里维修费用随时可能发生，而这部分维修费用单独计人期间费用，而不计入制造费用里，很显然不利于生产部门对这部分费用的控制和管理。因此，笔者建议对固定资产的修理费按下列原则处理：使用固定资产的生产部门自己负责对固定资产进行维修的，所发生的修理费计入制造费用，而后按一定的分配方法计人生产成本或劳务成本；而对于专门设立的修理部门所发生的修理费计入期间费用，这样既有利于对修理费用的控制与管理，在实务中也便于操作和考核。1.4弃置费弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对特殊行业的特定固定资产，在确定其初始成本人账价值时应将弃置费用折成现值计入固定资产初始成本里，同时确认为预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处理费用处理。将弃置费用按上述方法处理笔者认为存在两个问题：一是将弃置费用计入固定资产，不符合资产的定义，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征之一就是资产是企业已经发生的交易或事项形成的，确认为资产的前提条件首先是符合资产的定义，而弃置费用属于若干年后才发生的事项，不符合资产的定义，把弃置费用计入资产的价值显然不妥。二是构成资产的价值都是已经发生的或实际发生的各项支出，弃置费用属于尚未发生的费用，将尚未发生的费用计人固定资产的价值里，会虚增资产的价值，也不符合谨慎性原则。基于此，笔者建议将固定资产预计的弃置费用按年金现值折成各年年金，采用预提的方式计人各期费用里，同时确认为预计负债。这样，弃置费用不再计人资产价值里，既不会虚增资产的价值，又能反映企业为治理环境而应承担的义务，而且使特殊行业特殊的固定资产与一般工商企业的固定资产保持计量方法的一致性。1.5 在计算折旧费用的因素三个因素被认为是确定的折旧费用数额确认每个时期。这三个因素是固定资产的初始成本，其预期使用寿命和剩余价值，它在其使用寿命结束时的估计价值。剩余值15也被称为残值，残值，或贸易中的价值。图表4显示三个因素之间的关系，并定期折旧费用。一个固定资产的在其预计使用寿命内的剩余价值，必须在资产估计在投入使用的时间。如果固定资产预计将有很少或根本没有剩余价值时，采取停止服务，其初始投资成本应分摊到其预期使用年限折旧费用，但是，如果固定资产的预计将有一个显着的残余值，其初始投资成本之间及剩余价值的差额，称为资产的折旧费用，即是对资产的使用年限折旧费用金额蔓延。一个固定资产的预计使用年限也必须在该资产的时间估计在投入使用。预计可使用年限的估计是可以从不同的行业协会和其他出版物。它是为不同的公司并不少见有类似资产的不同可使用年限。例如，主建筑物使用年限为50年JC Penney的公司，但是从10日至40坦迪公司，经营Radi0窝棚年际变化。为联邦所得税的目的，国内税务局（IRS）的使用年限已建立了指导方针。例如，美国国税局对于大多数车辆的使用寿命准则15 5年，对于大多数机器和设备15 7年指定的生活。这些指引也确定为财务报告目的的折旧帮助。1.6 折旧方法的比较直线法规定，同一周期折旧费用数额超过该资产的使用寿命。加速折旧法是一种折旧方法，对于一个在资产使用的第一年较高的折旧金额逐渐下降的折旧额后，作出规定。下降平衡法就是一个例子。这是最合适时，在其使用比在随后几年中下降。此外，使用这种方法往往是合理的，因为维修倾向于增加资产的时代。折旧数额减少在多年后的资产。1.7持有待售固定资产企业持有待售固定资产，是指在当前状况下仅根据出售固定资产的惯例就可以出售且极可能出售的固定资产，如已经与买主签订了不可撤销的销售协议等。按照准则规定，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项同定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售固定资产从划分为持有待售之日起停止计提折旧或减值测试。在编制资产负债表时，企业可将持有待售的固定资产与其他固定资产一起合并列示在“固定资产”项目中。国际财务报告准则第5号对持有待售资产按照账面金额与公允价值减去出售费用后的余额孰低计量，并在资产负债表中单独列示，终止经营的成果应在利润表中单独列示。国际财务报告准则还对持有待售资产组作了详细规定。相比之下，我国对持有待售资产的规定涉及的比较少，在固定资产准则