第五节 应付职工薪酬.ppt

第五节应付职工薪酬 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬主要包括以下几方面的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 一 职工薪酬的内容 补充 养老保险金包括基本养老保险费 补充养老保险费和商业养老保险费 补充养老保险也属于职工薪酬的内容 它由各个企业自己灵活处理 企业交纳的部分属于职工薪酬的核算范围 基本养老保险和补充养老保险 企业在交纳完后将来需要承担的义务是确定的 仅限于提取的部分 实际发生超过提取部分的企业不负担 这种做法称为设定提存的做法 例题6 多选题 下列各项中 应确认为应付职工薪酬的有 2010年 A 非货币性福利B 社会保险费和辞退福利C 职工工资 福利费D 工会经费和职工教育经费 答案 ABCD 解析 应付职工薪酬包括职工工资 资金 津贴和补贴 职工福利费 社会保障费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出 因此这四项均通过应付职工薪酬科目核算 例题7 多选题 下列各项中 应作为应付职工薪酬核算的有 2008年 A 支付的工会经费B 支付的职工教育经费C 为职工支付的住房公积金D 为职工无偿提供的医疗保健服务 答案 ABCD 解析 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗 养老 失业 工伤 生育等社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务 例题8 判断题 企业为职工缴纳的基本养老保险金 补充养老保险费 以及为职工购买的商业养老保险 均属于企业提供的职工薪酬 答案 实际发放职工薪酬的数额 本月实际发生的应职工薪酬总额 应付未付的职工薪酬 1 性质 负债类账户2 按应付职工薪酬项目设置明细账 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 二 应付职工薪酬的核算 1 应付职工薪酬 工资 二 应付职工薪酬的核算 货币性职工薪酬 编制工资结算汇总表 1 确认应付职工薪酬企业应将应付的职工薪酬 计入相关资产的成本或当期损益 同时确认为应付职工薪酬 借 生产成本 生产车间生产产品人员的职工薪酬 制造费用 车间管理人员的职工薪酬 管理费用 管理部门人员的职工薪酬 福利部门人员的职工薪酬 销售费用 销售人员的职工薪酬 在建工程 在建工程人员的职工薪酬 研发支出 研发人员的薪金 贷 应付职工薪酬 工资 借 生产成本 基本生产成本 A产品 220000生产成本 基本生产成本 B产品 200000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资562000 编制分配工资的分录 借 应付职工薪酬 工资42000贷 其他应付款 职工养老保险810 职工医疗保险390 职工失业保险200 住房公积金600应交税费 个人所得税40000 结转代扣款项 编制结转代扣款项的分录 2 从工资中扣还款项借 应付职工薪酬 工资贷 其他应付款 代扣款项 其他应收款 代垫款项 应交税费 应交个人所得税 填制现金支票 提取现金 发放工资 借 应付职工薪酬 工资520000贷 库存现金520000 借 库存现金520000贷 银行存款520000 编制提取现金发放工资的分录 3 发放职工薪酬 1 提现 备发工资 借 库存现金贷 银行存款 2 支付职工工资 奖金等借 应付职工薪酬 工资贷 库存现金 银行存 例 某公司本月应付职工薪酬总额为205000 其中 本月生产车间生产工人工资155000元 车间管理人员工资20000元 厂部行政管理部门人员工资15000元 福利部门人员工资5000元 从事专项工程人员工资10000元 编制分配工资费用的会计分录 借 生产成本155000制造费用20000管理费用20000在建工程10000贷 应付职工薪酬 工资205000 例题 企业从银行提取现金202000元 用以发放职工工资 当日以现金实际发放职工工资202000元 扣回当月为职工垫付的的医药费3000元 编制提现 发放工资及扣回垫付款的会计分录 1 提现 借 库存现金202000贷 银行存款202000 2 发放工资 借 应付职工薪酬 工资202000贷 库存现金202000 3 扣除垫付款项 借 应付职工薪酬 工资3000贷 其他应收款 代垫医药费3000 2 应付职工薪酬 职工福利 主要用于职工基本医疗保险费 探亲假路费 生活困难补助 丧葬补助费 抚恤费 职工异地安家费 独生子女费 探亲假路费 托儿补助 职工供养直系亲属医疗补助费 救济费 职工生活部门人员的工资等 关于职工福利的计提 企业在计量应付职工薪酬时 应当注意是否国家有相关的明确计提标准 国家规定了计提基础和计提比例的 应按照国家规定的标准计提 目前规定比例是14 例如 借 生产成本 A产品220000 14 B产品200000 14 制造费用70000 14 管理费用60400 14 销售费用11600 14 贷 应付职工薪酬 职工福利562000 14 典型业务举例 公司下设一所职工食堂 企业在岗职工共计200人 其中生产车间170人 管理部门30人 公司对每个职工企业每月需补贴食堂100元 会计分录 借 生产成本17000管理费用3000贷 应付职工薪酬 职工福利20000 业务 东方股份有限责任公司以现金支付李某的生活困难补助800元 业务分析 用现金支付给职工的生活困难补助 应借记 应付职工薪酬 职工福利 贷记 库存现金 借 应付职工薪酬 职工福利800贷 库存现金800 典型业务举例 3 应付职工薪酬 社会保险费4 应付职工薪酬 住房公积金 企业计提的 五险一金 应当根据受益对象计入相关资产成本或当期损益 借 管理费生产成本制造费等科目贷 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 企业缴纳的 五险一金 由两部分组成 企业应交纳部分 由企业按比例计提 职工应交纳部分 从职工工资中代扣的 养老保险 医疗保险 失业保险 住房公积金 企业应交纳部分 由企业按比例计提 五险一金 明细表 借 生产成本 基本生产成本 A产品 95260生产成本 基本生产成本 B产品 86600制造费用30310管理费用26153 2销售费用5022 8贷 应付职工薪酬 社会保险费187146 住房公积金56200 职工应交纳部分 从职工工资中代扣的 借 应付职工薪酬 工资2000贷 其他应付款 社会保险费1400 住房公积金600 工资代扣款项明细表 支付时借 应付职工薪酬 社会保险费 企业承担部分 187146 住房公积金 企业承担部分 56200其他应付款 社会保险费 代扣职工部分 1400 住房公积金 代扣职工部分 600贷 银行存款245346 5 应付职工薪酬 工会经费 6 应付职工薪酬 职工教育经费 借 生产成本 基本生产成本 A产品 7700生产成本 基本生产成本 B产品 7000制造费用2450管理费用2114销售费用406贷 应付职工薪酬 工会经费11240 职工教育经费8430 借 应付职工薪酬 工会经费11240 职工教育经费8430贷 银行存款19670 支付时 1 某企业2007年2月提取现金85640元用于发放工资 企业为职工垫付的扣款项目为 储蓄存款 托儿费 饭票 房租水电等合计为9560元 实发工资为76080元 编制会计分录 1 提取现金准备发放工资时 借 库存现金85640贷 银行存款856402 发放工资时 借 应付职工薪酬 工资85640贷 其他应收款9560库存现金76080 2 某公司本月支付工资总额30000元 编制会计分录 借 应付职工薪酬 工资30000贷 库存现金30000 3 某公司本月代扣个人所得税4500元 编制会计分录 借 应付职工薪酬 代扣个人所得税4500贷 应交税费 应交个人所得税4500 4 月末 分配职工工资150万元 其中直接生产产品人员工资105万元 车间管理人员工资15万元 企业行政管理人员工资20万元 专设销售机构人员工资10万元 5 以银行存款缴纳职工医疗保险费5万元 6 按规定计算代扣代交职工个人所得税0 8万元 7 以现金支付职工李某生活困难补助0 1万元 8 从应付张经理的工资中 扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0 8万元 要求 编制会计分录 4 借 生产成本1050000制造费用150000管理费用200000销售费用100000贷 应付职工薪酬15000005 借 应付职工薪酬50000贷 银行存款50000 6 借 应付职工薪酬8000贷 应交税费 应交个人所得税80007 借 应付职工薪酬 职工福利费1000贷 库存现金10008 借 应付职工薪酬8000贷 其他应收款8000 非货币性福利包含 非货币性福利是指企业为获得职工提供的服务而给予职工的非货币形式的报酬 二 应付职工薪酬 非货币性福利 某企业为小家电生产企业 共有200名职工 其中170名为直接参加生产的职工 30名为总部管理人员 2010年2月 企业以其生产电暖器 单位生产成本为90元 作为春节福利发放给职工 该型号的电暖器市场售价为380元 该企业适用增值税税率为17 教材例7 15 第一步 确认企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 相关规定 借 生产成本管理费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利 170 380 170 380 17 75582 30 380 30 380 17 13338 88920 第二步 发放企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时 应确认主营业务收入 借记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 主营业务收入 科目 同时结转相关成本 借 应付职工薪酬 非货币性福利88920贷 主营业务收入76000应交税费 应交增值税 销项 12920 同时 结转成本借 主营业务成本18000贷 库存商品18000 东方股份有限责任公司将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员 该批产品的单件成本为900元 市场销售价格为每件1000元 不含增值税 该公司为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 不考虑其他相关税费 练习 案例分析 业务分析 第一步 确认应确认的应付职工薪酬 50 1000 1 17 58500 元 应记入 管理费用 科目的金额 50 1000 1 17 58500 元 东方股份有限责任公司公司为增值税一般纳税人 将自产的50件产品作为福利发放给公司管理人员 账务处理如下 会计分录 借 管理费用58500贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500 业务分析 第二步 发放该公司向职工发放本公司产品作为福利 同时要根据相关税收规定 视同销售计算增值税销项税额 确认收入并结转成本 该公司应确认的主营业务收入 50 1000 50000 元 该公司应确认的增值税销项税额 50 1000 17 8500 元 该公司应结转的销售成本 50 900 45000 元 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500借 主营业务成本45000贷 库存商品45000 会计分录 第一步 确认企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 相关规定 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 借 管理费用制造费用销售费用等贷记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 第二步 计提折旧 典型业务举例 业务 东方股份有限责任公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 该公司共有部门经理以上职工10名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元 业务分析 本例中 该公司为部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 根据受益对象 确认的应付职工薪酬应当计入管理费用 借 管理费用10000贷 应付职工薪酬 非货币性福利10000计提折旧时 借 应付职工薪酬 非货币性福利10000贷 累计折旧10000 第一步 确认企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 相关规定 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 借 管理费用制造费用销售费用等贷记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 第二步 支付租金 典型业务举例 业务 东方股份有限责任公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司共有副总裁以上高级管理人员3名 公司为其每人租赁一套公寓 月租金为每套2000元 业务分析 本例中 该公司为副总裁以上高级管理人员租赁公寓免费使用 根据受益对象 确认的应付职工薪酬应当计入管理费用 借 管理费用6000贷 应付职工薪酬 非货币性福利6000支付租金时 借 应付职工薪酬 非货币性福利6000贷 银行存款6000 选择题 3 学习子情境7 3应付职工薪酬业务核算 1 下列各项中 应纳入职工薪酬核算的有 A职工养老保险金B职工出差报销的差旅费C职工福利费D辞退职工经济补偿 答案 ACD 2 企业从应付职工工资中代扣职工房租 应借记的会计科目是 A管理费用B其他应收款C其他应付款D应付职工薪酬 答案 D 判断题 3 学习子情境7 3应付职工薪酬业务核算 1 企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将应计提的折旧 借记 管理费用 等科目 贷记 累计折旧 科目 答案 2 某饮料生产企业为增值税一般纳税人 将生产的饮料作为福利发放给职工 该批饮料市场售价12万元 不含税 增值税税率17 成本为10万元 该企业应确认的应付职工薪酬为 万元 A10B11 7C12D14 04 答案 D 选择题 总结 3 应付职工薪酬 社会保险费 住房公积金 应付职工薪酬 职工福利费 学习子情境7 3应付职工薪酬业务核算 学习子情境7 3应付职工薪酬业务核算 总结 学习子情境7 3应付职工薪酬业务核算 总结 二 非货币性职工薪酬 一 企业以自产的产品发放给职工 这就是一种非货币性福利 对于非货币性福利 应按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 1 确认应付职工薪酬借 生产成本 生产车间生产产品的人员 制造费用 车间管理人员 管理费用 管理部门人员 贷 应付职工薪酬 非货币性福利 售价 增值税 2 实际发放视同销售 确认主营业务收入 同时结转相应的成本 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 同时 借 主营业务成本贷 库存商品 例 某公司共有职工300名 其中260名为直接参加生产的职工 40名为总部管理人员 2007年2月 公司以其自己生产的每台成本为650元的微波炉作为福利发放给全体职工 该微波炉的市场售价为每台800元 适用的增值税率为17 要求 为该企业编制相关会计分录 1 确认应付职工薪酬 借 生产成本243360 260 800 1 17 管理费用37440 40 800 1 17 贷 应付职工薪酬 非货币性福利280800 300 800 1 17 2 发放职工薪酬 视同销售 确认主营业务收入 同时结转相应的成本 借 应付职工薪酬 非货币性福利280800贷 主营业务收入240000 300 800 应交税费 应交增值税 销项税额 40800同时 借 主营业务成本195000 300 650 贷 库存商品195000 二 企业将拥有的房屋无偿提供给职工使用的 应将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 基本分录 借 生产成本管理费用制造费用贷 应付职工薪酬同时 借 应付职工薪酬贷 累计折旧 三 租赁住房供职工无偿使用的 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认为应付职工薪酬 基本分录 1 确认应付职工薪酬借 管理费用等科目贷 应付职工薪酬2 支付租赁住房的租金借 应付职工薪酬贷 银行存款等 例题 企业从银行提取现金85000元 用以发放职工工资 当日以现金实际发放职工工资85000元 编制提取现金 发放工资的会计分录 借 库存现金85000贷 银行存款85000借 应付职工薪酬 工资85000贷 库存现金85000 9 甲企业将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员 该厨房清洁器每台生产成本为1