会计基础考点7-8章.doc

第七章账务处理程序考点1：账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。主要包括两部分内容：第一，建立凭证、账簿和报表组织体系（核心是账簿组织）；第二，记账步骤（程序）。考点2：常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序和科目汇总表账务处理程序。其主要区别是各自的特点主要表现在登记总账的依据和方法不同。考点3：记账凭证账务处理程序是一种基本的账务处理程序，其他各种账务处理程序是在这种账务处理程序的基础上发展而形成的。它的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。考点4：记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围优点：直接根据记账凭证登记总账，简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。缺点：登记总分类账的工作量较大。对于经济业务较多，经营规模较大的企业，总分类账的登记工作过于繁重。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。考点5：汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种。 1.汇总收款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应贷方科目进行归类，计算出每一贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。2.汇总付款凭证，是指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置的一种汇总记账凭证，分别按其对应借方科目进行归类。3.汇总转账凭证，是指按每一贷方科目分别设置，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。考点6：为便于进行汇总转账凭证的编制，在日常编制转账凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借、不宜一借多贷或多借多贷。这是由于汇总转账凭证的按贷方科目设置的，一借多贷或多借多贷的会计分录都会给编制汇总转账凭证带来一定的不便。考点7：编制汇总记账凭证需要注意的事项：虽然各种汇总记账凭证的编制方法不尽相同，但每一种汇总记账凭证都是依据同类专用记账凭证汇总编制而成的，因此企业必须设置专用记账凭证，汇总记账凭证的编号方法会有一定变化。考点8：汇总记账凭证账务处理程序优缺点及适用范围优点：减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。考点9：科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。科目汇总表是根据记账凭证汇总而成的。其特点是编制科目汇总表并据以登记总分类账。其记账凭证、账簿的设置与记账凭证账务处理程序基本相同。为了便于编制科目汇总表，使得分别汇总计算其借方和贷方金额不易发生差错，平时填制转账凭证时，应尽可能使账户的对应关系保持“一借贷”，避免“一借多贷”、“一贷多借”和“多借多贷”。科目汇总表的作用与汇总记账凭证相似，但它们的结构不同，填制的方法也不相同。汇总记账凭证是以每一账户的贷方（或借方）分别按相对应的借方（或贷方）账户汇总一定时期内的借贷方发生额；科目汇总表则定期汇总每一账户的本期借、贷方发生额，并不按对应账户汇总。因此，汇总记账凭证能够反映各账户之间的对应关系，而科目汇总表不能反映账户之间的对应关系。考点10：科目汇总表处理程序优缺点及适用范围优点：可以简化总分类账的登记工作，减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目。适用范围：经济业务较多的单位。（不用考虑经营规模）账务处理程序对比表记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序优点简单明了，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况减轻了登记总分类账的工作量，便于了解账户之间的对应关系可以简化总分类账的登记工作，并可做到试算平衡缺点登记总分类账的工作量较大不利于日常分工，当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大不能反映账户对应关系，不便于查对账目适用范围规模较小、经济业务量较少的单位规模较大、经济业务较多的单位经济业务较多的单位登总账的依据据记账凭证逐笔登据汇总记账凭证登据科目汇总表登 第八章财产清查 第一节财产清查的概述考点1：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。考点2：财产清查的分类：标准分类说明1.按财产清查的范围全面清查全面清查是对全部财产进行盘点与核对。需要进行全面清查的情况通常主要有：年终决算之前；单位撤销、合并或改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资前；单位主要领导调离工作前等局部清查局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应每日清点一次，银行存款每月至少同银行核对一次，债权债务每年至少核对一至两次，各项存货应有计划、有重点地抽查，贵重物品每月清查一次等2.按财产清查的时间定期清查定期清查一般在期末进行，它可以是全面清查，也可以是局部清查不定期清查不定期清查一般是局部清查，如：（1）更换出纳员时对库存现金、银行存款所进行的清查；（2）更换仓库保管员时对其所保管的财产进行清查；（3）发生自然灾害或意外时所进行的清查等；其目的在于查明情况,分清责任考点3：财产清查的意义1.通过财产清查，可以保证账实相符，提高会计资料的准确性。2.通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。3.通过财产清查，加速资金周转，提高资金使用效果。考点4：财产清查的一般程序财产清查的程序一般包括以下几个步骤：考点5：实物资产的数量盘存制度1.实地盘存制。同永续盘存制相对的是实地盘存制，亦称定期盘存制。其基本做法是，平时只根据会计凭证在账簿中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数。期末再对各项财产物资进行盘点，然后根据实地盘点所确定的实存数，倒挤出本期各项财产物资的减少数，即：本期减少数=账面期初数+本期增加数-期末实际结存数每期末，对各项财产物资进行实地盘点的结果，是计算和确定本期财产物资减少数的依据。优点：核算简单且工作量较小，缺点：不便于实行会计监督，不能及时提供各项财产物资的平时动态管理资料，所以非特殊原因，一般情况不宜采用。适用范围：适用于一些价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资2.永续盘存制。永续盘存制亦称账面盘存制。其基本做法是，平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证连续记入有关账簿，并且随时结出账面余额，即：账面期末余额=账面期初余额+本期增加额-本期减少额优点：有利于加强对各项财产物资的动态管理。缺点：核算工作量较大。采用永续盘存制度，在不同原因的影响下，企业定期在对各项财产物资进行实地盘点并与账簿记录核对时，可能产生账实不符的情况。需要指出的是，无论永续盘存制还是实地盘存制均需要进行实地盘点，但两者盘点的目的不同，前者是为了达到账实一致，后者是为了倒算出发出数。 第二节财产清查的方法考点6：库存现金的清查。出纳员必须在场，在清查过程中不能用白条抵库，也就是不能用不具有法律效力的借条、收据等抵充库存现金。填制“现金盘点报告表”，现金盘点报告表也是重要的原始凭证，起到确定实有数的作用。“现金盘点报告表”应由盘点人和出纳员共同签章方能生效。 考点7：银行存款的清查。银行存款的清查与库存现金的清查方法不同，不是采用实地盘点法，而是采用对账单法。对账单法是将自身的账簿记录与对方开出的对账单进行核对，或根据账簿记录给对方开出对账单，提供给对方进行核对的财产清查方法。这种方法适用于银行存款和往来款项的清查。考点8：实际工作中，存款单位的银行存款日记账的余额与对账单的余额往往不一致。这种不一致的原因，一是由于存款单位与开户行双方或其中某一方记账有错误；二是存在未达账项。所谓未达账项是指由于存款单位与银行之间对于同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证而登记入账，但另一方由于尚未取得结算凭证而尚未入账的款项。未达账项的四种情况：1.企业已收，银行未收；2.企业已付、银行未付；3.银行已收、企业未收；4.银行已付，企业未付。考点9：掌握银行存款余额调节表的编制。考点10：经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有差错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数，若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。在清查过程中，若发现长期存在的未达账项，应查明原因及时处理。考点11：实物资产清查方法：1.实地盘点法。2.技术推算法。由于采用技术推算法确定的财产物资的实存数具有一定的误差，因此，该方法只限于用于大量成堆，难以逐一清点的财产物资。考点12：实存账存对比表是财产清查的重要报表，是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，明确经济责任的重要依据，应认真填报。考点13：往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。往来款项清查结束后，应将清查结果编制“往来款项清查结果报告表”，不是原始凭证。 第三节财产清查结果的处理考点14：财产清查结果的账务处理 （一）现金清查结果的账务处理1.库存现金账务处理盘盈批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢查明原因后做处理借：待处理财产损溢贷：其他应付款或应付账款营业外收入2.现金盘亏和毁损的账务处理。盘亏批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金批准后：借：其他应收款管理费用贷：待处理财产损溢（二）存货、固定资产清查的处理及原则企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，下面以表格的形式进行提炼讲解。批准前批准后存货盘盈：借：原材料等科目贷：待处理财产损溢盘亏：借：待处理财产损溢贷：原材料等科目盘盈：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏：借：管理费用（管理不善）营业外支出（非常原因）其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）贷：待处理财产损溢固定资产盘盈：盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录。盘亏：先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。借