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表格式总结会计(doc 191页)（精） 第一章第一章总论总论资产负债表是根；利润表面子。 资产负债表是根；利润表面子。 一、财务报告目标 一、财务报告目标财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂。 包括 （1）提供与财务报告使用者决策相关决策相关的会计信息；受托责任的履行情况。 （2）反映企业管理者受托责任 二、会计基本假设 二、会计基本假设会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 会计基础会计基础权责发生制为了弥补权责发生制的局限性，我们现代会计编制了现金流量表了权责发生制的局限性。 三、会计信息质量要求现金流量表，现金流量表就是以收付实现制收付实现制为基础编制的会计报表，弥补 三、会计信息质量要求会计信息质量要求求会计信息质量要1可靠性可靠性企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理，可靠性要求会计信息要保持完整和独立。 如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 2相关性相关性提供决策相关的信息具有反馈价值和预测价值。 3可理解性可理解性会计信息应当清晰明了，便于理解和使用。 1.横向可比横向可比不同企业相同会计期间的会计信息应具有可比性。 2.纵向可比纵向可比同一企业不同时期的会计信息应具有可比性。 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致，不得随意改变。 但是，在下述两种情况下，企业可以变更会计政策，一是有关法规发生变化，要求企业变更会计政策，二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果。 融资租赁的核算、收入的确认、合并报表的编制、售后回购、售后租回、商业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值。 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量相关的所有重要交易或者事项要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断。 衡量信息是否具有重要性，关键看其是否导致决策上的差别，如果有差别则视为具有重要性。 是指在有不确定因素的情况下作出判断时，保持必要的谨慎，不高估资产或收益，不低估负债或费用。 资产的加速折旧、对资产计提减值准备、预计负债的确认等都体现了谨慎性要求。 谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，如本年全额计提坏账准备计入当期损益，下一年收回应收账款时作为收益就属于一个典型的设置秘密准备的例子。 如存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法、固定资产采用加速折旧法、对计提减值准备4可比性可比性5实质重于形式形式实质重于6重要性重要性所有重要交易或者事项。 重7谨慎性谨慎性不高估资产或收益，不低估负债或费用。 固定8及时性及时性及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 四、会计要素的确认、计量原则 四、会计要素的确认、计量原则资产资产负债负债所有者权益所有者权益反映企业的财务状况况反映企业的财务状定义定义是指企业过去的的，由企业拥有或者控制拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。 过去的交易、事项形成预期是指企业过去的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 过去的交易或事项形成的，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。 所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。 实收资本资本（股本）溢价其他资本公积，即计入到所有者权益的利得和损失盈余公积留存收益配利润所有者权益资本公积有指定用途未分没有指定用途特征特征1）由过去的交易或事项形成；2）由企业拥有或者控制；3）预期会给企业带来经济利益。 1）过去的交易或事项形成；2）导致经济利益流出；3）现实的义务。 确认确认条件条件1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 收入收入费用费用利润利润反映企业的经营成果果反映企业的经营成定义定义是指企业在日常会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 1）在日常活动中形成的；2）导致所有者权益的增加；3）与所有者投入的资本无关。 1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；3）经济利益的流入额能够可靠地计量。 日常活动中所形成的、是指企业在日常致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 日常活动中发生的、会导是指企业在一定会计期间的经营成果。 包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 特征特征1）在日常活动中发生的；2）导致所有者权益减少；3）与向所有者分配利润无关。 1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加；3）经济利益的流出额能够可靠地计量。 营业外收支属于利润要素，直接计入利润中，不属于收入。 确认确认条件条件 五、计量属性属性 五、计量计量属性计量属性1历史成本历史成本主要计量属性2重置成本重置成本3可变现净值可变现净值主要用于存货的期末计量4现值现值用于分期付款购买固定资产、融资租赁、资产减值等相关内容核算主要用于对盘盈资产进行计量5公允价值公允价值用于交易性金融资产、可供出售金融资产和投资性房地产等的后续计量企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本历史成本。 六、财务报告报告 六、财务财务报告财务报告财务报告财务报告财务报表财务报表（四表一附注）资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表附注披露第第2章章金融资产金融资产金融资产的计量金融资产的计量类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量减值准备减值准备以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融动计入当期损益的金融资产资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目）。 成本公允价成本公允价投资收益交易费用投资收益交易费用不能重分类为其他三类。 不能重分类为其他三类。 资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益（“公允价值变动损益”科目）。 “公允价值变动损益”公允价值变动。 “公允价值变动损益”公允价值变动。 不计提不计提持有至到期投资持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。 成本公允价交易费用成本公允价交易费用应当按照摊余成本和实际利率摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 计提贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）投资收益股利、利息。 投资收益股利、利息。 资本公积其他资本公积公允价值资本公积其他资本公积公允价值变动。 变动。 计提条件公允价值发生严重下跌（20%）或非暂时性的下跌。 权益工具通过“资本公积其他资本公积”转回。 交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 减值损失减值损失不得通过损益转回不得通过损益转回可供出售权益工具投资发生的减值损失。 “资本公积其他资本公积”不得转回不得转回在活跃市场无报价，其公允价不能可靠计量的权益工具投资。 与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值。 交易性金融资产交易性金融资产为了近期内出售的金融资产，不能重分类。 可供出售金融资产可供出售金融资产在活跃市场上有报价。 交易性金融资产，“投资收益”交易性金融资产，“投资收益”交易费用；企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。 计息、股利发放；处置差额；结转“公允价值变动损益”。 金融资产的分类金融资产的分类以公允价值计量且其变以公允价值计量且其变动计入当期动计入当期损益的金融损益的金融资产资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。 持有目的是为了投机。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资持有至到期投资有报价、回收金额固定到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。 股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。 企业不得不得将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资1.初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；2.初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产；3.符合贷款和应收款项定义的非衍生金融资产。 对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。 在出售或重分类前的总额较大（一般指达到或者超过总量的10%），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后2个完整的会计年度内不得不得将该金融资产划分为持有至到期投资。 重分类为可供出售金融资产，且在本年及以后2年内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。 但是，下列情况除外（不必将剩余部分重分类）1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。 2.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类。 3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。 总结总结在没有计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额；计提减值准备的情况下，摊余成本就是该科目丁字形账户的余额减去减值准备。 贷款和应收款项贷款和应收款项无报价、回收金额固定指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 比如，金融企业发放的贷款和其他债权。 非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，可划分为这一类。 下列4类非衍生金融资产不应划分为贷款和应收款项 （1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产（交易性金融资产）； （2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产（交易性金融资产）； （3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产（可供出售金融资产）； （4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。 例如企业所持有的证券投资基金或类似基金，由于市场状况不好，本金难以及时收回，所以到期回收金额是不确定的，不能划分为贷款和应收款项。 可供出售金融资产可供出售金融资产初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。 例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。 金融资产的分类应是管理层意图的真实表现。 金融资产金融资产取得时取得时持有期间后续计量持有期间后续计量处置处置以公允价值以公允价值计量且变动计量且变动计入当期损计入当期损益的金融资益的金融资产产交易性金融资产交易性金融资产（股票、债券、基金、衍生工具等）借交易性金融资产成本（公允价）投资收益投资收益（交易费用）（交易费用）应收股利应收利息贷银行存款等关注交易费用是否应计入金融资产的初始入账关注交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。 金额，取决于其分类。 交易费用不包括债券溢价、折价。 交易费用不包括债券溢价、折价。 1、计息日或现金股利宣告发放日计息日或现金股利宣告发放日借应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷投资收益 2、资产负债表日公允价值上升公允价值上升借交易性金融资产公允价值变动贷公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值下降公允价值下降借公允价值变动损益公允价值变动损益贷交易性金融资产公允价值变动借银行存款等贷交易性金融资产成本公允价值变动*投资收益同时，结转同时，结转借公允价值变动损益贷投资收益或借投资收益贷公允价值变动损益取得时取得时持有期间后续计量持有期间后续计量处置处置可供出售金可供出售金融资产融资产可供出售金融资产（股票投资、债券投资）可供出售金融资产（股票投资、债券投资） 1、股票投资、股票投资借可供出售金融资产成本（公允价（公允价+交易费用）交易费用）应收股利贷银行存款等 2、债券投资、债券投资借可供出售金融资产成本（面值）（面值）应收利息*可供出售金融资产利息调整贷银行存款等 1、计息日计息日借应收利息（分期付息债券分期付息债券票利）可供出售金融资产应计利息（到期一次还本付息到期一次还本付息票利）贷投资收益（摊余摊余实利实利）*可供出售金融资产利息调整 2、资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升）公允价值上升借可供出售金融资产公允价值变动贷资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 2、公允价值下降、公允价值下降借资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷可供出售金融资产公允价值变动 3、资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）资产负债表日减值（公允价值发生了明显的变化）借资产减值损失（减记的金额）贷资本公积其他资本公积（累计损失累计损失）可供出售金融资产公允价值变动借银行存款等贷可供出售金融资产成本公允价值变动*利息调整*投资收益同时，结转同时，结转借资本公积其他资本公积贷投资收益或借投资收益贷资本公积其他资本公积注累计产生的资本公积包括持有至到期投资金融资产转为可供出售金融资产时产生的资本公积和可供出售金融资产资产负债表日由于公允价值变动所产生取得时取得时持有期间后续计量持有期间后续计量处置处置可供出售金融资产可供出售金融资产1取得时交易费用债券可供出售金融资产利息调整股票可供出售金融资产成本2公允价值变动，“资本公积其他资本公积”3减值损失，先冲减“资本公积其他资本公积”，余额计“可供出售金融资产公允价值变动”。 4若为债券，减值可以转回“可供出售金融资产公允价值变动”；若为权益工具，不可以通过损益转回，应通过“资本公积其他资本公积”转回。 5处置时，同时结转“资本公积其他资本公积”，转入投资收益。 减值损失转回（债券）减值损失转回（债券）借可供出售金融资产公允价值变动贷资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资股票等权益工具投资借可供出售金融资产公允价值变动贷资本公积其他资本公积 4、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借可供出售金融资产成本（面值）公允价值变动（公允价面值）贷持有至到期投资成本利息调整*资本公积其他资本公积的资本公积。 贷款和应收贷款和应收款项款项1发放贷款发放贷款借贷款本金（本金+交易费）*利息调整（差额）贷吸收存款/存放中央银行款项（实付额）2确认贷款利息确认贷款利息借应收利息（本金合同i）贷利息收入（摊余实利）*贷款利息调整4确认减值后，确认减值后，2笔分录笔分录（ （1）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入）按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入借贷款损失准备贷利息收入（期初摊余实利）【注】此时应将“合同本金合同i”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。 （ （2）减值后，实际收到利息）减值后，实际收到利息借吸收存款（票利）贷贷款已减值7抵债资产抵债资产（ （1）收到抵债资产）收到抵债资产借抵债资产（公允价）*营业外支出贷款损失准备（损失已冲）贷贷款已减值本金减值应交税费（ （2）抵债资产租金）抵债资产租金借存放中央银行款项取得时取得时持有期间后续计量持有期间后续计量处置处置【注】合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收到贷款利息收到贷款利息借吸收存款（票利）贷应收利息3确认减值损失确认减值损失把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款已减值”借资产减值损失贷贷款损失准备同时，贷款减值后，贷款下设所有的明细账贷款减值后，贷款下设所有的明细账都需要转入都需要转入“贷款贷款已减值已减值”。 借贷款已减值贷贷款本金*利息调整应收利息（未收利息）实际利息收入摊余实利贷款的摊余成本摊收现实际利息减值损失5确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销借贷款损失准备贷贷款已减值同时，按管理权限报经批准后转销表外登记的应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。 6已确认并转销的贷款以后又收回的已确认并转销的贷款以后又收回的借贷款已减值（原转销的已减值贷款余额）贷贷款损失准备借吸收存款(实收额)贷贷款已减值*资产减值损失（差额）期末的摊余成本=期初摊余成本当期投资收益（利息收入）现金的流入已收回的本金已发生的减值损失。 贷款的减值未来的现金流量低于计提减值准备前的摊余成本，差额要确认贷款损失准备。 贷其他业务收入抵债资产跌价准备原值现价借资产减值损失（原价现价）贷抵债资产跌价准备（ （3）确认发生的维修费用）确认发生的维修费用借其他业务成本贷存放中央银行款项等（ （8）确认抵债资产处理）确认抵债资产处理借存放中央银行款项(实收)抵债资产跌价准备*营业外支出贷抵债资产（原价）应交税费取得时取得时持有期间后续计量持有期间后续计量处置处置持有至到期持有至到期投资投资持有至到期投资（分期付息一次还本和一次还本持有至到期投资（分期付息一次还本和一次还本付息的长期债权）付息的长期债权）借持有至到期投资成本（面值）（面值）应收利息*持有至到期投资利息调整贷银行存款等关注发生的相关交易费用应当计入初始确认金发生的相关交易费用应当计入初始确认金额（利息调整）。 额（利息调整）。 持有至到期投资发生的交易费用，会挤入“持有至到期投资利息调整”中，不应计入当期损益。 持有至到期投资应当以持有至到期投资应当以摊余成本摊余成本进行后续计量进行后续计量。 摊余成本摊余成本摊余成本实际利息已收回本金减值损失 1、计息日计息日借应收利息（分期付息债券分期付息债券票利）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本到期时一次还本票利）贷投资收益（摊余成本实利摊余成本实利）*持有至到期投资利息调整 2、资产负债表日减值资产负债表日减值借资产减值损失贷持有至到期减值准备计提减值准备后，价值又回升时计提减值准备后，价值又回升时借持有至到期投资减值准备贷资产减值损失 3、将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借可供出售金融资产（重分类日公允价公允价）贷持有至到期投资成本利息调整*资本公积其他资本公积（差额）最后一期摊余成本计算最后一期摊余成本计算令最后一期摊余成本令最后一期摊余成本=0倒挤倒挤利息调整余额收现/摊余成本中途退还一次本金中途退还一次本金1重新计算重新计算按收到的（本金利息）按实际利率折现之和确定摊余成本；2重新计算的摊余成本与原摊余成本的差额借持有至到期投资利息调整贷投资收益 3、重新计算以后各期票利、实际利息处置时处置时借银行存款等持有至到期投资减值准备贷持有至到期投资*投资收益金融资产转移金融资产转移金融资产转金融资产转1金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；移是否符合移是否符合终止确认条终止确认条件件2金融资产整体转移和部分转移。 如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。 金融资产部分转移，包括下列金融资产部分转移，包括下列3种情形种情形1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 符合终止确认条件的情况符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况不符合终止确认条件的情况定义定义1）企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的应当终止确认该金融资产。 2）企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方应当终止确认该金融资产。 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。 金融资产转移后，企业（转出方）仍保留保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止不应当终止确认该金融资产。 判断判断下列情况就表明已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，因而应当终止应当终止确认确认相关金融资产 （1）不附追索权不附追索权方式出售金融资产； （2）企业将金融资产出售出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按结束当日公允价结束当日公允价值回购值回购； （3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权极小可能会到期行权）。 下列情况就表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不不应当终止确认应当终止确认相关金融资产 （1）企业采用附追索权附追索权方式出售金融资产； （2）企业将金融资产出售出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格回购固定价格回购，如采用买断式回购、质押式回购交易卖出债券等； （3）企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可很可能会到期行权能会到期行权）； （4）企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿全额补偿。 计量计量 （1）金融资产整体转移整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算金融资产整体转移损益（借+，贷）因转移收到的对价原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（累计损失）所转移金融资产的账面价值原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失，是指所转移金融资产（可供出售金融资产）转移前公允价值变动直接计入所有者权益的累计额。 （2）金融资产部分转移部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分之间，按照各自的相对公允价值进行分摊各自的相对公允价值进行分摊，并将终止确认部分的对价，与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。 该金融资产与确认的相关金融负债不得相互抵销。 【提示】【提示】如果用商业承兑汇票贴现，风险和报酬没有转移，不得终止确认。 如果用银行承兑汇票贴现，风险和报酬已经转移，终止确认。 金融资产转金融资产转移是否符合移是否符合终止确认条终止确认条件件1金融资产转移的转出方是否对转入方实施控制如果能够实施控制，不存在终止确认问题，如母公司将金融资产转让给子公司，由于母子公司是控制关系，因此不能做为金融资产转移处理；2金融资产整体转移和部分转移。 如为整体转移，则应将金融资产终止确认的判断条件运用于整项金融资产；如为部分转移，则只需将金融资产终止确认判断条件运用于发生转移的部分金融资产。 金融资产部分转移，包括下列金融资产部分转移，包括下列3种情形种情形1.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移，如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。 2.将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移等。 3.将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移，如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。 和，扣除终止确认部分的账面价值后的差额，确认为金融资产转移损益。 账务处理账务处理不附追索权不附追索权借银行存款（实收额）财务费用财务费用（贴现息）其他应收款（退回款额）坏账准备资本公积其他资本公积（转移可供出售公允价值变动）*营业外支出贷应收票据（面值）*营业外收入/投资收益附追索权附追索权作为一项短期借款，实际利率法摊销确认为利息费用。 借银行存款（实收额）短期借款利息调整短期借款利息调整（贴现息）贷短期借款成本（面值）继续涉入继续涉入继续涉入的判断继续涉入的判断继续涉入继续涉入既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，且未放弃对金融资产的控制企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理 （1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。 （2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。 企业在判断是否已放弃对所转移金融资产的控制时，应当注重转入方出售该金融资产的实际能力。 转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。 继续涉入的计量继续涉入的计量 （1）设置2个账户继续涉入资产、继续涉入负债。 （2）继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销。 （3）继续涉入负债在相当多的时候是一种递延收益。 因为现在收到的款项可能有部分是由于将来要承担某些义务。 故继续涉入负债与其相对应的部分在未来期间应根据规定按实际利率法确认各期的收入实际利率法确认各期的收入。 （4）继续涉入资产应当在资产负债表日进行减值测试。 会计处理会计处理分为分为3步步1）关于继续涉入资产和继续涉入负债初始确认和计量的处理2）递延收益的分摊3）继续涉入资产要考虑减值准备的计提金融资产转移金融资产转移借存放同业（公允价转移比率）贷贷款（转移部分本金转移比）*其他业务收入实际收到的对价与转移贷款部分公允价值的差额（信用增级）借存放同业（收价转移部分公允价）贷继续涉入负债保留本金权利借继续涉入资产次级权益（本金）贷继续涉入负债保留本金的部分利息权利借继续涉入资产超额账户（保留部分利息）贷继续涉入负债合并分录合并分录借存放同业（公允价转移比率）继续涉入资产次级权益（本金）超额账户（超额利差公允价）贷贷款（转移部分的本金）继续涉入负债（保留部分对价）*其他业务收入5转移后确定损失转移后确定损失借资产减值损失继续涉入负债贷贷款损失准备次级权益继续涉入资产次级权益可以分开可以分开借资产减值损失贷贷款损失准备次级权益借继续涉入负债贷继续涉入资产次级权益第第3章章存货存货第一节存货的确第一节存货的确存货有3种表现形式存货有3种表现形式1原材料2在产品或半成品（正在加工过程中的）应作为存货核算的有应作为存货核算的有1委托加工物资2发出商品认和初始计量认和初始计量3产成品或库存商品（经过所有工序后入库的）3在产品4周转材料工程物资，不能作为存货进行核算。 工程物资，不能作为存货进行核算。 存货的初始计量存货的初始计量存货成本包括采购成本、加工成本、其他成本采购成本、加工成本、其他成本。 (一)外购 (一)外购制造企业制造企业存货成本存货成本买价运杂费(1可抵扣税率)入库前的挑选费相关税费关税1.买价2.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。 采购人员差旅费差旅费，不计入不计入存货成本，计入管理费用。 3.运输过程中的合理损耗。 合理损耗进成本，实际上总成本未变，但单位成本提高了。 不合理损耗不能计入成本，计入管理费用。 4.入库前的挑选费，也包括相应的存储费用。 入库后发生的一些存储费用，计入管理费用。 5.相关税费计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；相关税费计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税； (1)一般纳税人购入的材料如果包括进项税额，是可抵扣的，不能计入存货成本。 但若从国外进口的材料、进口的物资，支付的关税应计入外购材料的成本。 (2)小规模纳税人从一般纳税人处采购材料，支付了进项增值税的，要计入外购材料的成本。 印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入不计入相关资产的成本。 外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。 外购的过程中出现自然灾害造成的损失，应计入营业外支出。 商品流通企业商品流通企业xx年前，运杂费不计入成本，计入销售费用。 xx年后，运杂费计入成本，如果金额较小，可以计入当期损益。 (二)加工取 (二)加工取得的存货得的存货存货成本存货成本材料成本制造费用应付职工薪酬在达到预定可销售状态之前之前所发生的相关费用，都应计入存货成本计入存货成本中。 委托加工物资收回后存货成本的确定。 主要点是受托方代收代缴的消费税1.1.如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；如果收回后直接用于对外销售，代扣代缴的消费税就应该计入存货成本；受托方代收代缴的消费税2.2.如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。 如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入应交税费应交消费税科目的借方，待以后销售环节去抵扣。 (三)其他方 (三)其他方式取得的存式取得的存货货1.投资者投入投资者投入的存货协议价市价2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货3.盘盈的存货盘盈的存货以重置成本重置成本入帐。 (1)企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列金额，编制会计分录如下借原材料/包装物/库存商品/周转材料低值易耗品等贷待处理财产损溢待处理流动资产损溢 (2)盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下借待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷管理费用下列费用不应当计入存货成本不应当计入存货成本，而应当在其发生时计入当期损益计入当期损益1.1.非正常消耗非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。 2.2.仓储费用，指企业采购入库后采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。 但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则计入存货成本必需的仓储费用则计入存货成本。 3.3.采购人员差旅费差旅费，不计入不计入存货成本，计入管理费用。 4.4.运杂费（运输费、保险费、装卸费、包装费等），其中专门的运输费若取得了增值税专用发票，则可以按7%抵扣增值税进项税额，只将运费的93%计入存货成本。 7%抵扣增值税进项税额部分不计入存货成本。 5.5.运输过程中的不合理损耗。 6.6.入库后的发生的一些存储费用，计入管理费用。 7.7.印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入不计入相关资产的成本。 8.8.商品流通企业商品流通企业xx年前，运杂费不计入成本，计入销售费用。 xx年以后的运杂费计入存货成本。 第二节存货发出第二节存货发出的计价的计价 一、发出存货的计价方法4种 一、发出存货的计价方法4种1先进先出法物价下跌时采用。 2移动加权平均法3月末一次加权平均法4个别计价法注意注意存货售出，应同步结转出存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其存货售出，应同步结转出存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转主营业务成本或其他业务成本。 他业务成本。 二、发出包装物和低值易耗品的成本，计入“周转材料” 二、发出包装物和低值易耗品的成本，计入“周转材料”企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对包装物和低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或当期损益。 （谁受益准负担）借生产成本（生产领用的包装物，作为产品成本的组成部分）销售费用（随同商品出售但不单独计价的包装物、出借包装物）其他业务成本（随同商品出售并单独计价的包装物、出租包装物）贷周转材料出租包装物时，租金收入计入其他业务收入，摊销计入其他业务成本。 摊销方法摊销方法2种种 （1）一次转销法，是指低值易耗品或包装物在领用时在领用时就将其全部账面价值全部账面价值计入相关资产成本或当期损益的方法。 （2）五五摊销法，是指低值易耗品在领用时在领用时或出租、出借包装物时，先摊先摊销其成本的一半一半，在报废时报废时再摊摊销其成本的另一半另一半。 即低值易耗品或包装物分两次各按50%进行摊销。 第三节存货的期第三节存货的期末计量末计量 一、存货期末计量原则及方法 一、存货期末计量原则及方法 1、资产负债表日资产负债表日（时点），存货应当按照成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低计量。 2、产成品、库存商品的可变现净值 2、产成品、库存商品的可变现净值可变现净值产成品的可变现净值产成品的估计售价估计售价相关税费相关税费 3、定需要经过加工的材料存货的可变现净值、定需要经过加工的材料存货的可变现净值（ （1）比较生产的产成品的可变现净值该产成品的成本比较，减值了，则材料也减值了。 ）比较生产的产成品的可变现净值该产成品的成本比较，减值了，则材料也减值了。 如果该如果该产成品的可变现净值其成本产成品的可变现净值其成本，则，则该材料其（材料本身）成本计量该材料其（材料本身）成本计量。 如果该如果该产成品的可变现净值其成本产成品的可变现净值其成本，则，则该材料其以可变现净值计量该材料其以可变现净值计量。 （ （2）计算材料的可变现净值）计算材料的可变现净值材料的可变现净值材料的可变现净值产成品的估计计售价产成品的估计计售价进一步加工成本进一步加工成本相关税费相关税费 4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，合同价市价。 4、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，合同价市价。 二、 二、存货期末计量计量的核算 （1）计提 （1）计提3种分类、单项、总额计提法。 存货跌价准备通常应当按单项应当按单项计提计提。 期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值分别确定其期末可变现净值，并与其对应成本比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备是否需计提存货跌价准备。 分别确定计提计提借资产减值损失贷存贷跌价准备 （2）转回 （2）转回当以前减记存货价值的影响因素当以前减记存货价值的影响因素已经消失（注意转回原因），减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。