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新 企 业 会 计 准 则 初 探分校（站、点）： 学生姓名： 学 号： 指导教师： 完稿日期： 新 企 业 会 计 准 则 初 探目 录写作提纲（3）内容摘要（4）关键词（4）正文（4）一、绪论（4）二、本论：（4）（一）企业会计准则基本准则修订的必要性及内容 （4）（二）新企业会计准则的主要变化及对企业的影响（5）（三）实施新准则过程中应关注的几个问题及面临的挑战（9） （四）新企业会计准则带给我们的启示（11 ）三、结论（11 ）注释 （12）参考文献 （12）新 企 业 会 计 准 则 初 探一、绪论2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，将于2007年1月1日起在上市公司施行。本文将从新准则修订的必要性及内容、准则主要变化及对企业的影响、实施过程中的问题及对策进行探究。二、 本论（一）企业会计准则基本准则修订的必要性及内容。1、修订的必要性2、新准则的主要内容（二）新企业会计准则的主要变化及对企业的影响1、新准则的主要变化 2、新准则对企业的影响（三）实施新准则过程中应关注的几个问题及准则施行面临的挑战1、实施过程中应关注的几个问题2、准则施行面临的挑战（四）新企业会计准则带给我们的启示三、结论新准则的实施在我国会计界引起了极大的反响，必将在未来一段时间内发挥重大的作用，将有力地促进我国会计与国际会计惯例趋同，进一步提高我国企业的会计信息质量。新 企 业 会 计 准 则 初 探【内容摘要】2006年2月15日，财政部发布了新企业会计准则体系，包括1项基本准则和38项具体准则，将于2007年1月1日起在上市公司施行。新企业会计准则的实施，对于规范企业会计行为，提高会计信息质量，完善资本市场和市场经济具有十分重要的意义。这一准则体系既与中国国情相适应，又与国际财务报告准则趋同，为我国各类企业现有的经济业务提供了会计确认、计量和报告的标准。其发布实施，必将对我国经济发展、对外开放和企业参与国际竞争产生重要推动作用。【关键词】新企业会计准则 实施 影响 启示一、企业会计准则基本准则修订的必要性及主要内容（一）修订的必要性我国现行的企业会计准则是1992年制定并发布，1993年7月1日起开始施行的。该准则的发布和实施，对于促进我国改革开放和社会主义市场经济体制的建立发挥了积极作用。但是十多年来，我国经济和法律环境等都发生了较大变化，该准则的一些内容已经不能适应形势发展的需要，需进行修订。1、需要与现行会计法律、行政法规保持一致2、需要与修订后的公司法、证券法的有关内容相衔接3、体现基本准则统驭具体准则的作用4、满足会计准则国际趋同的需要（二）新准则的主要内容 新准则体系由三个层次组成。1、第一层次是起到统驭作用的基本准则，主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务报表的总体要求等，相当于国际会计准则体系中编报财务报表的概念框架。2、第二层次是38项具体准则，对我国目前各行业企业中存在的各类经济业务，明确了会计处理的具体原则和规范。具体准则根据基本准则制定，主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。3、第三层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系，作为整个准则体系共同的应用指南，规范新准则体系下会计科目的设置，财务处理，报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。三个层次逐级递进、互相配合、共同作用，形成了一个层次分明、科学合理、全面系统完整会计准则体系。二、新准则的主要变化及对企业的影响（一）基本准则的主要变化及影响 1、新基本准则根据我国社会主义市场经济发展的需要，及时修改了现行会计准则的目标，总体目标是“规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量“，从而满足投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等对会计信息的需求。2、新基本准则与总体目标相协调，对现行基本准则中的“一般原则“作了补充和完善，改为”会计信息质量要求“，更加强调会计信息的相关性。新基本准则继续保留了客观性原则、重要性原则、谨慎原则、现行企业会计制度中的经济实质重于法律形式原则和及时性原则，也强调了明晰性、可比性、一致性等原则。新基本准则与国际财务报告准则编报财务报表的框架趋同，权责发生制原则作为基础假设体现在总则中，历史成本原则体现在会计要素的计量中，取消了现行准则中的配比原则和划分收益性支出与资本性支出原则。3、新准则体系下的会计要素仍保留现行的六要素分类，各会计要素的定义表述与现行的企业财务会计报告条例类似，但借鉴了国际财务报告准则编报财务报表的框架，内涵有所扩大，如“所有者权益”和“利润”要素中引入“利得”“损失”概念。新基本准则还删除了各会计要素具体分类的内容，该内容由各相关的具体会计准则做出规定。4、新基本准则将会计要素的计量单列一章，会计要素的计量与现行基本准则变化较大。新基本准则明确企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本 ，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。5、新准则体系对报告体系进一步改革，将“财务报告”改为“财务会计报告”，内涵更加广泛。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。新基本准则删除了“财务情况说明书”，附注的概念比现行准则要广，还包括未能在会计报表中列示项目的说明。（二）企业会计准则的主要变化及影响（1）存货主要变化有：借款费用一定条件下可以资本化、取消了发出存货计价的后进先出法、商品流通企业的采购费用计入采购成本。存货变化对企业的影响：存货的借款费用一定条件下可以资本化对于生产周期长的行业影响较大，如造船、某些机械制造和房地产等行业的企业，如果借款较多，执行新准则后，允许将用于存货的生产的借款费用资本化，计入存货成本，将大大降低这些企业的当期财务费用，提高当期的会计利润，但相应地存货的成本将会有较大的增加，影响企业的毛利率。取消存货后进先出法在通货膨胀、存货价格不断上涨的情况下，成本将降低，毛利将增加，增加企业当期利润，期末库存存货成本增加；但如果原材料价格不断下跌，对企业的影响将相反，成本将上升，毛利率下滑，当期利润下降，期末库存存货成本减少。（2）固定资产主要变化有：规定了弃置费的会计处理、修改了后续支出的确认原则、取消了固定资产减值转回。固定资产对企业的影响：新准则将对那些固定资产较多的企业产生较大的影响，如钢铁、采掘业等企业。企业执行新准则后，固定资产预计的弃置费用，如果能够可靠计量的，应计入固定资产的成本，如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义务应计入井及相关设施的账面价值，并计提折旧，固定资产账面价值将增加，折旧也将相应增加，当期利润减少。修改后续支出的确认原则后，企业在固定资产部件定期更换时，如电脑设备、汽车等固定资产更换内部装置，尽管部件更换未必能使可能流入企业的经济利益超过原先的估计，但如果替换部件的成本满足初始确认固定资产的原则，企业应在其发生时将其确认为固定资产的账面金额，固定资产账面金额增加，当期费用会减少，企业的当期利润增加。新准则规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回。这样，上市公司2007年1月1日执行新准则后，提取固定资减值准备将会相当谨慎，从而增加当期利润。（3）债务重组主要变化：新准则规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。在不考虑相关税费的情况下，以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。新准则规定，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。债务的公允价值在此规定中应理解为折现值，需要考虑货币时间价值，以确定债务重组损益。债务重组变化对企业的影响：新准则提高了企业会计信息的可靠性，但对作为债务人的企业而言，新的债务重组准则意味着，一旦债权人让步，企业获得的利益将直接计入当期收益，增加当年利润。对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或者部分豁免，可能大大提高其每股收益。而通过评估等方式，企业还可人为调高所转让的资产的公允价值，公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。不过，新准则将提高大股东向上市公司注入优质资产的热情，在公司出现亏损的情况下，上市公司的控股股东出于维持公司业绩或保住“壳资源“的考虑，很可能会通过债务重组为上市公司注入优质资产。(4)收入主要变化：新准则规定，企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。导致合同或协议价款不公允的情况如关联方交易等。新准则规定，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。新准则还明确了利息收入以实际利率计算，利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。收入变化对企业的影响：新准则引入公允价值计量模式，规定合同或协议价款的收取采用递延方式的销售商品收入，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。新准则收入计量模式的改变，符合会计决策有用观，推迟了部分企业收入确认的时间，暂时减少了当期损益，特别是采用分期收款的企业，由于价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质，不仅推迟了收入确认的时间，收入结构发生变化，部分收入体现为利息收入。企业在计算利息收入金额时，也要按实际利率计算，所以企业应建立现金流量折现模型，正确计算应收的合同或协议价款的公允价值和利息收入。(5)借款费用主要变化：新准则适用范围扩大，在原准则的基础上还包括房地产商品开发过程中发生的借款费用；新准则借款费用资本化的资产范围扩大，新准则规定：“符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产；新准则扩大了可以资本化的借款费用的范围，不再限定只有专门借款的费用才可以资本化，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，当累计资产支出超过专门借款时，一般借款费用也可资本化；借款利息资本化金额的计算也有所差别。借款费用变化对企业的影响：新准则施行后，借款费用资本化的资产范围可予资本化借款范围扩大将减少费用资本化当期的财务费用，增加企业的资产价值，进而提高当期的会计利润，对房地产公司、生产周期长的制造业公司以及资本化支出较大的公司的损益可能产生较大的正面影响。（6）财务报表列报主要变化：新准则建立了财务报表的概念，取代了现行制度中财务会计报告的概念。 新准则规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。新准则取消了利润分配表，增加了所有者权益变动表的内容，所有者权益变动表通过两个资产负债表日之间的主体权益变动，反映了当期主体净资产的增加或减少，代表了当期主体活动形成的总收益和总费用，包括那些直接计入权益的部分，体现了“全面收益观”。新准则规定，资产负债表按照流动和非流动分别列示，流动和非流动的界定标准与现行制度有所不同，更加体现出实质重于形式的原则，利润表不再区分主营业务和其他业务，将这些业务产生的收入和发生的成本统一在营业收入和营业成本中列示。新准则还取消了现行制度的“营业外收入”和“营业外支出”项目。财务报表列报变化对企业的影响：新准则增加了所有者权益变动表，可以真实全面地反映企业的收益，增进了财务报表关于财务业绩信息的完整性和有用性，减小了管理当局进行盈余管理、利润操纵的空间，保证了资本市场的健康发展。新准则将“资产减值损失”与“非流动资产处置损益”单列，将进一步避免企业通过调节上述非经常项目损益粉饰报表的行为，使财务报表更加真实准确地反映企业的真实业绩。新准则将“公允价值变动损益”单列，反映公司由于公允价值变动产生的损益影响，可使报表使用者清楚区分公司正常经营和持有资产价值变动对企业损益的影响。企业应该充分了解这些变化，及时对财务系统中的会计科目体系进行重新设计，增设相关会计科目，如“资产减值损失”等会计科目，对资产和负债的流动性做好分析，正确列示有关项目。三、实施新准则过程中应关注的几个问题及面临的挑战（一）在对新准则的宣传和实施过程中应关注以下几个方面的问题：1、澄清观念。近年来，我国会计界对公允价值的争论非常激烈，这些争论直接关系到会计准则的制定质量和对新准则的认可程度。因此，不仅仅是会计人员要澄清观念，从学术界到会计准则的制定机构、从企业管理层到会计信息使用者，都应对公允价值的内涵、基于公允价值计量的会计信息质量特征和公允价值计量方法等有一个基本一致的认识。如果不能形成较为统一的认识，新准则的宣传效果及其在未来的实施势必大打折扣。2、注重师资培训和会计人员的专业素质培养。在财务报告的供应链中，会计人员处于核心地位，会计人员的专业素质直接影响到会计准则实施的质量公允价值计量等具有较大难度，因此有必要对会计人员进行培训。3、实现会计准则与相关法律法规的对接。公允价值导向的新准则的实施将导致企业对收入和费用的确认与计量观念的改变，从而形成与原有准则规范下不一样的利润。这就有必要对包括公司法、证券法和税法在内的现行法规制度进行详细梳理，规范应税利润的确定及利润的分配，尽早实现会计准则与相关法律法规的对接，为新准则实施提供协调的法律环境。（二）新会计准则施行面临的挑战1、新老准则体系的转换带来的挑战。面对新旧会计准则的差异，准备不足很可能导致财务系统无法满足新会计准则实施后对信息质量的要求，财务系统本身的运行也无法满足新准则的要求。管理层将不可避免地受到众多变动因素所带来的在业务步骤、公司系统和人员方面的挑战。2、相关部门的非同步改革带来的挑战。新会计准则实现了我国会计准则与国际标准的实质性趋同，而新会计准则与税务制度、监管制度却并不一致。例如，会计准则与税收政策的出发点不一致。两者对公司利润的确定存在着差异；会计准则要求按公允价值确认未实现的收益，但税收政策不承认未实现的损益。3、全面恢复采用公允价值计量所带来的挑战。如今，新会计准则又全面引入了公允价值计量属性，并且给予了公司更大的自主权来调整其会计政策，人们不由担心，通过公允价值造假会不会卷土重来？中介评估机构是否具备公正的执业操守，评估业是否得以很好地规范，确实令人担忧。4、资产减值的新规定面临着道德风险的挑战。新会计准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。如果新规定能够将上市公司利用资产减值准备操纵利润的口子牢牢堵住，那么，不排除一些过去利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司借其发布年报之机，将以往提取的减值准备冲回以调节利润。5、新无形资产准则不可操作性所带来的挑战。首先，新准则将公司的研发费用划分为两个阶段，并允许开发支出予以资本化，与以前全部计入管理费用相比，降低了对当期利润的冲击。然而，允许开发支出予以资本化却间接地增加了科技及创新类公司的操纵利润空间。此外，新准则中对无形资产的摊销不再局限于直线法，并且摊销年限也不再固定。因此，公司可能会通过调节无形资产的摊销方法或摊销年限来操纵利润。6、债务重组或非货币性资产交换准则所带来的挑战。在债务重组准则中，重新引入公允价值，进而产生资产转让损益；在非货币性资产交换准则中，执行新准则后，企业进行资产置换将可能产生利润，如以优质资产换取劣质资产等。因此，一些无力清偿债务的公司，或者出于维持公司业绩或者配股的需要，很可能通过债务重组确认重组收益或者与上市公司以优质资产换劣质资产的非货币性交易，将这类收益直接反映在当期利润表中，以提升其当期收益水平。四、新企业会计准则带给我们的启示1、新企业会计准则体现了促进经济全面协调持续发展的原则。一是促进企业关注长远利益和持续发展。新企业会计准则允许企业及时计提存货跌价准备，固定资产减值准备等各项资产减值准备，且资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这样在一定程度上杜绝了人为操纵利润的做法，从而使企业更加关注长远利益和持续发展。二是促进企业资产重组和壮大。新企业会计准则发布的非货币性资产交换、债务重组等具体准则，一方面能够帮助企业从整体发展的战略角度来认识和处理问题，为企业做大做强提供决策依据，另一方面又能时刻提醒企业防范风险。三是规范金融企业管理，加快金融业与国际接轨。金融工具确认和计量、金融资产转移等四项关于金融工具业务会计准则的实施将对商业银行的经营成果、财务状况等方面产生重大影响，并将促使商业银行转变经营理念和经营模式。四是促进房地产市场的调节。投资性房地产准则在一定条件下可采用公允价值计量模式，按照企业会计准则第38号首次执行企业会计准则的规定，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。2、新企业准则体现了以人为本的原则。职工薪酬准则和企业年金基金准则的发布实施将企业担负的社会责任引入会计系统，是社会责任会计的具体运用和体现，鼓励企业承担必须的社会责任，着眼于保障经济社会和谐发展，进一步体现了以人为本