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1 第二章商业会计 1 返回 商业经营活动 将商品从生产领域转移到消费领域 满足消费者需求 从而获取盈利的过程 任何企业都可以从事商业经营活动 商业企业 以商品流通活动为主要业务内容的企业 2 商业经营活动 3 商品流转 货币结算以销售为目的 4 5 批发商业经营 它是商品流通的起点 要特征是进行大宗商品买卖 6 零售商业经营 零售企业处于商品流通的终点 7 商业企业的商品购进 储存 销售业务有其特殊性 因此核算上必须使用具有针对性的技术 1 采购中发生的国内运杂费计入销售费用 2 存货管理上即用永续盘存制 又用实地盘点制 4 存货的计价上既有按采购成本计价的 也有按销价计价的 3 销售成本的确定还可使用毛利率法 8 起点 中间环节 终点 9 一 批发企业经营和管理的特点 一 经营大宗商品 二 有一定数量的商品储存 三 购销对象一般是生产企业和零售商业企业 根据其经营特点和管理要求 批发企业在核算方法上要按照购进商品的进货原价并结合实物数量进行核算 即数量进价金额核算法 10 核算方法 进价核算 售价核算 进价金额核算 数量进价金额核算 售价金额核算 数量售价金额核算 11 批发企业的主要业务是大宗商品购销 交易次数不像零售业那样频繁 但每次的成交额却比零售业大得多 因此 一般采用数量进价金额核算 库存商品 进价金额 数量 二 数量进价金额核算法 12 包括以下五项内容 二 可在库存商品总账和明细账之间按照商品类别设置库存商品类目账 一 库存商品总账和明细账一律按购进商品的原进价记账 四 合理选择销售成本的确定方法 三 加强账目间稽核控制 五 建立严密的手续制度 13 三 批发商品购进的核算 14 又叫取货制 是购货单位到销货单位指定的仓库或地点提取商品的一种商品交接方式 在提货制下 提货过程发生的运输费用和商品损耗等 一般由购货单位承担 1 提货制 一 存货购进的交接方式 15 16 发货制下 销货单位根据合同规定的商品品种 规格 数量 发货日期等 将商品委托运输部门 运送到购货单位指定的车站 码头或其他地点的一种商品交接方式商品货物的的运杂费通常由供货单位垫付 将运单寄给供货单位 由购货单位承担 工业企业常用 2 送货制与发货制 送货制下 指销货单位将商品送到购货单位的仓库或指定交货地点的一种商品交接方式 送货发生的运输费用和商品货物损耗一般由供货单位承担 17 1 购进商品使用的主要账户 二 存货购进的总分类核算 18 2 购进商品的入账价格 进口商品 国外进价 进口环节的各项税金 国内购进的商品 原价 属于价格性质的价外税 委托代理进口 实际支付总额 收购农副产品 收购价款 收购费用 税金 19 3 现购业务的核算 20 大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台 每台680元 货款总计20400元 增值税3468元 运费2700元 货款和增值税及运费已付 21 借 商品采购 浙江康健热水器有限公司20400应交税费 应交增值税 进项税额3657 含运费7 销售费用 运费2511贷 银行存款26568借 库存商品 饮水机20400贷 商品采购 浙江康健热水器有限公司20400 22 借 物资采购 新海内衣厂86000应交税费 应交增值税 进 14620贷 银行存款100620借 库存商品 男棉毛衫类86000贷 在途物资 新海内衣厂86000 某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛杉1000包 一包10件 每包单价86元 计86000元 进项税率17 计14620元 价税合计100620元 商品全部到达 并验收入库 23 200X年3月1日 南方公司从四川长虹集团购进30英寸电视机50台 每台6500元 货款总计325000元 并取得增值税发票 增值税税率17 增值税额为55250元 货物已送到并验收入库 24 借 物资采购325000应交税费 应交增值税 进 55250贷 银行存款380250根据仓库转来的收货单 借 库存商品325000贷 物资采购325000 25 借 在途物资 乐华冰箱厂36000应交税费 应交增值税 进项税额 6120贷 银行存款42120 借 库存商品 双门电冰箱36000 进价 贷 在途物资 乐华冰箱厂36000 例 某市百货公司向当地乐华冰箱厂购进双门电冰箱20台 每台价款1800元 另付增值税6120元 款项以存款付讫 26 例 2月1日 上海交电公司向上海自行车厂购进400辆自行车 每辆200元 货款共80000元 增值税13600元 款项以商业汇票支付 借 物资采购 上海自行车厂80000应交税费 应交增值税 进项税额13600贷 应付票据93600商品验收入库时 借 库存商品 自行车80000贷 在途物资 上海自行车厂80000 27 例 某公司向外地某单位购进甲商品一批 计1000公斤 进价40元 公斤 货款共计40000元 发票上注明价外增值税额为6800元 供货单位代垫运输费500元 采用托收承付结算方式 注 供货单位发出的商品 运输部门运送 到达企业的时间不一致 托收凭证 银行邮寄 借 物资采购 单位40000应交税费 应交增值税 进项税额 6835销售费用465贷 银行存款47300借 库存商品 甲商品40465贷 在途物资 单位40465 28 31页五 会计分录题1题 29 30 4 预购与赊购业务的核算 31 例 上海黑色金属公司向上海钢铁厂采购圆钢300吨 每吨2800元 根据合同规定先预付货款30 15天后交货时 再支付70 1 2月1日 签发转账支票252000元 预付上海钢铁厂300吨圆钢30 的货款 2 2月16日 根据上海钢铁厂开来的专用发票 扣除预付货款后 签发转账支票1张 金额730800元 以支付其余70 货款和全部增值税额 3 2月17日 储运部门转来收货单 货已全部验收入库 结转商品采购成本 32 借 物资采购 上海钢铁厂840000应交税费 应交增值税 进项税额142800贷 预付账款 上海钢铁厂252000银行存款730800 借 预付账款 上海钢铁厂252000贷 银行存款252000 借 库存商品 圆钢类840000贷 物资采购 上海钢铁厂840000 33 补充内容 34 补充内容 进货退出的核算 入库后发现商品数量 质量 规格 品种与合同不符 通知供货单位退货 由供货单位开出红字增值税发票 业务部门填制 进货退出单 储运部门出库后转财务 35 36 大连百货公司从浙江康健热水器有限公司购进康健牌饮水机30台 每台680元 货款总计20400元 增值税3468元 运费2700元 货款和增值税及运费已付 该批商品到货后 发现型号不符 经与供货方联系后 对方同意退货 1 收到浙江康健热水器有限公司退货的红字增值税专用发票 开列退货款20400元 退增值税3468元 并收到业务部门转来 进货退出单 结算联 2 收到本公司 进货退出单 出库联 3 以银行存款垫付退货运费2700元 4 收到浙江康健热水器有限公司退回货款 增值税及运费 收到银行收款凭证 37 1 借 商品采购 浙江康健热水器有限公司20400应交税费 应交增值税 进项税额3657 含运费7 销售费用 运费2511贷 应收账款 浙江康健热水器有限公司26568 2 借 库存商品 饮水机20400贷 商品采购 浙江康健热水器有限公司20400 3 借 应收账款 浙江康健热水器有限公司2700贷 银行存款2700 4 借 银行存款29628 26568 2700 贷 应收账款 浙江康健热水器有限公司29268 38 上海百货公司日前向上海保暖桶厂购进海豹牌保暖桶500只 每只100元 货款已付讫 今复验发现其中50只质量不符要求 经联系后同意退货 1 月5日收到上海保暖桶厂退货的红字专用发票 开列退货款5000元 退增值税850元 并收到业务部门转来的 进货退出单 2 3月6日 收到本公司储运部门转来的 进货退出单 3 3月6日 收到对方退来货款及增值税的转账支票5850元 存入银行 39 借 物资采购 上海保暖桶厂5000应交税费 应交增值税 进项税额850贷 应收账款 上海保暖桶厂5850 借 库存商品 保暖桶5000贷 物资采购 上海保暖捅厂5000 借 银行存款5850贷 应收账款 上海保暖捅厂5850 40 补充内容 购进商品退补价的核算 企业购进的商品验收入库后 由于供货方价格计算错误或发货时按暂估价结算等原因 可能发生进货退价和补加业务 进货退补价业务只涉及商品价格 不涉及商品数量 41 42 大连百货公司从大连针织厂购进美达牌男式内衣500套 每套54元 已钱货两清 数日后收到大连针织厂更正发票 列明每套应为45元 应退货款4500元 增值税额765元 43 冲减商品采购货款和增值税税额 借 物资采购 大连针织厂4500应交税费 应交增值税 进项税额765贷 应收帐款 大连针织厂5265冲减库存商品价值 借 库存商品 男式内衣4500贷 物资采购 大连针织厂4500 44 45 大连百货公司从大连针织厂购进美达牌女式内衣500套 每套47元 已钱货两清 数日后收到大连针织厂更正发票 列明每套应为49元 需补货款1000元 增值税额170元 46 补增商品采购货款和增值税税额 借 物资采购 大连针织厂1000应交税费 应交增值税 进项税额170贷 应付帐款 大连针织厂1170补增库存商品价值 借 库存商品 女式内衣1000贷 物资采购 大连针织厂1000 47 补充内容购进商品发生短缺和溢余的核算 48 大连百货公司从黑龙江农场购进黑木耳1000公斤 每公斤22元 货款总计22000元 增值税款3740元 运费850元 采用托收承付结算方式 货款已承付 该批商品运达后 储运部门验收发现短缺了50公斤 填制 商品购进短缺溢余报告单 结转已验收入库的和短缺商品的采购成本 借 库存商品 黑木耳20900待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1100贷 物资采购 黑龙江农场22000 49 50 经查 短缺的黑木耳其中45公斤是对方少发 已开来退货发票 列明退货货款990元 增值税额168 3元 其中5公斤是运输途中自然损耗 借 物资采购 黑龙江农场990应交税费 应交增值税 进项税额168 3贷 应收帐款 黑龙江农场1158 3同时 冲转待处理财产损溢 借 银行存款990贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢990对自然损耗部分 经批准予以转帐 借 销售费用 商品损耗110贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢110 51 2 购进商品发生短缺的核算 例 仍用上例 设点验商品 实收数量为1950千克 短缺50千克 原因待查 1 收到银行转来托收凭证 经审核无误 承付货款及装卸费 作会计分录如下 借 在途物资 单位6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020销售费用 进货运杂费90贷 银行存款7110 2 商品运到 经点验实收数量为1950千克 短缺50千克 计价150元 原因待查 作会计分录如下 借 库存商品 砂糖5850待处理财产损溢 砂糖150贷 在途物资 单位6000 52 3 经查明原因 上项白砂糖短缺 其中20千克系运输途中自然损耗 15千克为供货方少发 经与对方联系 同意补发商品 商品已运到 另15千克属运输单位责任事故 经联系 同意赔偿损失 按规定 运输途中商品自然损耗 作经营费用处理 供货单位少发商品 经与对方联系 要求补发商品或退还货款 事故损失属于运输部门责任 应由运输单位赔偿 如属责任人事故 应由责任人负责赔偿 转入 其他应收款 账户 属于本企业责任 应由企业作 管理费用 处理 按白砂糖短缺原因 作会计分录如下 借 销售费用 自然损耗70 20库存商品 砂糖45 00其他应收款 运输单位52 65贷 待处理财产损溢 砂糖150 00应交税费 应交增值税 进项税额 17 85 53 例 向某食品厂购进散装饼干500千克 进价4元 千克 增值税率17 A 银行转来托收凭证 经审核无误同意承付货款及进项税 B 商品到达 实收数为490千克 原因待查C 日后 查明原因 若系供货单位少发 现补来商品 54 A 银行转来托收凭证 经审核无误同意承付货款及进项税 借 物资采购 某食品厂2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2340 B 商品到达 实收数为490千克 原因待查借 库存商品 散装饼干1960 490 4 实收 待处理财产损溢40贷 物资采购 某食品厂2000 应收 C 日后 查明原因 若系供货单位少发 现补来商品 借 库存商品 散装饼干40贷 待处理财产损溢40 55 56 大连百货公司从吉林长白山农场购进针蘑1500公斤 每公斤18元 货款总计27000元 增值税款4590元 运费700元 采用托收承付结算方式 货款已承付 该批商品运达后 储运部门验收发现溢余了150公斤 价值2700元 填制 商品购进短缺溢余报告单 经查 溢余的针蘑其中140公斤是对方多发 已补来发票 列明应收补款2520元 增值税额428 4元 其中10公斤是运输途中自然溢余 57 借 商品采购 吉林长白山农场2520应交税费 应交增值税 进项税额428 4贷 应付帐款 吉林长白山农场2948 4同时 冲转待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2700贷 商品采购 吉林长白山农场2520销售费用 商品溢余180 借 库存商品 针蘑29700贷 商品采购 吉林长白山农场27000待处理财产损溢 待处理流动资产损溢2700 58 1 购进商品发生溢余的核算 例 某商业企业从外地购进白砂糖2000千克 每千克3元 计价款6000元 增值税税率17 计1020元 另供货方垫付装卸费90元 采用托收承付结算方式结算货款 1 收到银行转来托收凭证 经审核无误 承付货款及装卸费 作会计分录如下 借 在途物资 单位6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020销售费用 进货运杂费90贷 银行存款7110 59 第四章 2 商品运到 经点验实收数量为2050千克 溢余50千克 计价150元 原因待查 作会计分录如下 借 库存商品 砂糖6150贷 在途物资 单位6000待处理财产损溢 砂糖150 3 经查明原因 上项白砂糖溢余 其中20千克属自然升溢 30千克属供货单位多发 经与对方联系 同意补作购进 货款已汇出 按规定 运输途中商品自然升溢 应作为本单位收益 作经营费用处理 如属供货单位多发 应与对方联系 同意作为本企业购进的 根据供货方补来的专用发票补付货款及进项税额 如果不同意本企业购进 则转为代管商品 按白砂糖溢余原因 作会计分录如下 借 待处理财产损溢 砂糖150 00应交税费 应交增值税 进项税额 15 30贷 销售费用60 00银行存款105 30 60 例 向某食品厂购进散装饼干500千克 进价4元 千克 增值税率17 A 银行转来托收凭证 经审核无误同意承付货款及进项税 B 商品到达 验收入库 实收数510千克 原因待查C 日后 查明原因 若为供货单位多发 经协商补去货款及进项税 则 61 A 银行转来托收凭证 经审核无误同意承付货款及进项税 借 物资采购 某食品厂2000应交税费 应交增值税 进项税额 340贷 银行存款2340B 商品到达 验收入库 实收数510千克 原因待查 借 库存商品 散装饼干2040 510 4 实收贷 物资采购 某食品厂2000应收待处理财产损益40C 日后 查明原因 若为供货单位多发 经协商补去货款及进项税 则 借 物资采购 某食品厂40应交税费 应交增值税 进项税额 6 80贷 银行存款46 80同时 借 待处理财产损益40贷 物资采购 某食品厂40 62 补充内容 商品购进拒付货款和拒收商品的核算 拒付货款基本上有两种情况 一种情况是由于拒收商品而拒付全部货款 另一种情况是不拒收商品而只拒付部分货款 不管是哪种情况 当批发企业按规定拒付全部货款时 应在承付期内向银行提出 拒付理由书 由于拒付全部货款 批发企业的资金未发生变化 所以在会计上不作账务处理 但商品到达后 必须作代管商品入账 记入表外科目 代管商品物资 辅助账簿中 批发企业拒付部分货款时 也要向银行提出 拒付理由书 对承付的那部分货款 应按正常承付货款进行核算 63 拒收商品一般有两种情况 一是在承付货款以前 发现不符合合同规定 因而提出拒收商品 并拒付全部货款 对于此种情况 拒收商品时不作账务处理 仅对商品进行代管并记入表外科目 代管商品物资 64 65 说明 代管商品物资 为表外帐户 不与其他帐户发生对应关系 只作单式记录 66 大连百货公司从上海松下微波炉有限公司购进K580MFS型微波炉100台 每台1250元 货款总计125000元 增值税款21250元 运费500元 采用托收承付结算方式 货款已承付 该批商品运达后 储运部门验收发现其中10台规格不符 予以拒收 对拒收商品暂代为保管 其他商品已验收入库 1 商品入库时 2 将拒收的10台微波炉的货款 增值税额及商品应承担的运费转入 应收帐款 3 以现金垫付退回商品运费55元 4 收到对方汇来退货款 增值税额及退回商品的运费记元 67 借 库存商品 K580MFS型微波炉112500贷 物资采购 上海松下微波炉有限公司112500借 物资采购 上海松下微波炉有限公司12500应交税费 应交增值税 进项税额2128 5销售费用 运费46 5贷 应收帐款 上海松下微波炉有限公司14675同时 在 代管商品物资 帐户借记12500元 借 应收帐款 上海松下微波炉有限公司55贷 库存现金55借 银行存款14725贷 应收帐款 上海松下微波炉有限公司14725同时 在 代管商品物资 帐户贷记12500元 68 补充内容 购货折让和现金折扣的核算 69 70 上海百货公司向东海日化厂赊购太阳牌洗发露 厂方给与的付款条件为 10天内付清货款 购货折扣为1 超过10天支付的为全价 1 4月1日 赊购太阳牌洗发露一批 货款为50000元 增值税额8500元 洗发露已验收入库 2 4月11日 签发转账支票58000元 支付太阳牌洗发露货款和增值税额 71 1 4月1日 赊购太阳牌洗发露一批 货款为50000元 增值税额8500元 洗发露已验收入库 A根据增值税专用发票借 物资采购 东海日化厂50000应交税费 应交增值税 进项税额8500贷 应付账款 东海日化厂58500B根据收货单借 库存商品 洗发露50000贷 物资采购 东海日化厂50000 72 2 4月11日 签发转账支票58000元 支付太阳牌洗发露货款和增值税额借 应付账款 东海日化厂58500贷 银行存款57915财务费用585如果是4月11日以后付款借 应付账款 东海日化厂58500贷 银行存款58500 73 购货折让是指企业购进的商品 因品种 规格和质量等原因 从销货单位所取得的价格上的减让 商品流通企业在发生购货折让时 应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账 而且增值税额与货款同步 享有购货折让 74 上海纺织品公司向上海毛纺厂购进毛涤花呢1000米 每米36元 计货款36000元 增值税额6120 1 签发转账支票42120元支付货款及增值税额 2 验收商品时 发现质量不符合要求 与对方联系后 同意给予5 的购货折让 A收到厂方的销货折让发票 并收到对方退回的折让款1800元及增值税额306元 存入银行 75 借 物资采购 上海毛纺厂36000应交税费 应交增值税 进项税额6120贷 银行存款42120借 银行存款2106贷 物资采购 上海毛纺厂1800应交税费 应交增值税 进项税额306B将商品验收入库借 库存商品 呢绒34200贷 物资采购 上海毛纺厂34200 76 1 2日 从北京飞环科技公司购进光波炉200台 单价100元 电饭煲200个 单价150元 货款共计50000元 增值税8500元 接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票 审核无误后 承付货款 6日 收到购进的光波炉和电饭煲 经检验 发现光波炉质量与合同不符 决定拒收 经与供货方协商 同意退货 并办妥退货手续 10日收到对方退换的货款 2 7日收到从深圳华星公司购进的电池800节 单价1 5元 货款1200元 款项已支付 商品运到 实收电池900节 益余100借 原因待查 后与深圳华星公司联系 益余100节系华星公司多发 本公司同意购进 12日 收到深圳华星公司补来的增值税专用发票 货款150元 增值税额25 5元 电汇支付其货款 77 3 从温州华宏电器公司购进微波炉400台 单价150元 电水壶200个 单价75元 货款共计75000元 增值税额12750元 华宏公司代垫运费1000元 运费可抵扣增值税 收到华宏公司发票账单 商品已验收入库 审核后一电汇支付 18日 发现电水壶质量不符合合同要求 经协商 华宏公司同意退货 退货手续已办妥 货款尚未收到 4 12月上月30日从广东明达公司购进护眼台灯200台 单价130元 商品已验收入库 审核后以电汇支付 货款已全部结清 今收到明达公司情况说明 由于结算人员失误 误将每台135元错记为130元 现开来销货更正单及增值税发票 应补付货款1000元 增值税额170元 78 5 13日从义乌丰华公司购进电暖手宝100个 单价10元 货款1000元 增值税额170元 货款尚未支付 16日验收时 发现商品质量不符 经与对方联系 对方同意给予10 的折让 公司已从当地主管税务机关取得开具红字增值税专用发票通知单送交供货方 并收到义乌丰华公司开具的红字增值税专用发票 货款100元 增值税额17元 6 14日从山东华普公司购进电热水器80台 单价1500元 货款120000元 增值税20400元 华普公司给予付款条件是2 101 20n 30 25日 本公司已电汇支付其货款 79 1 平行登记法 三 商品购进的明细核算 2 抽单法 80 1 平行登记法 81 是用凭证排列进行的简明核算方法 抽单核对法就是不设置 商品采购 明细分类账 而是充分利用自制的两联收货单 即 结算联 和 入库联 来代替 商品采购 明细分类账的一种简化的核算方法 采用抽单核对法 一定要严格遵守凭证传递的程序 加强凭证的管理和对账工作 以防止凭证散乱丢失 造成核算工作发生紊乱 2 抽单法 82 由于商品销售的地点 采用的商品交接方式及货款结算方式不同 所以商品销售的业务程序也不近相同 四 批发商品销售的核算 一 批发商品销售的业务程序 83 四 批发商品销售的核算 一 批发商品销售的业务程序 84 批发商品销售的核算一般采用数量进价金额核算法 按销售方式分 企业购进商品后 不经过本企业仓库储备 直接从供货单位发运给购货单位的一种销售方式 85 1 批发商品向本地销售 86 1 销货单 2 财会部门 4 出门联 3 提货联 5 进货记账 购货单位 87 2 批发商品向外地销售 88 89 直运商品销售业务流传图 90 91 1 商品销售使用的主要账户 二 商品销售的具体核算 92 93 2 一般现销业务的核算 本地销售 94 收到支票时 借 银行存款169650贷 主营业务收入 家电类145000应交税金 应交增值税 销项税额24650 结转销售商品成本时 已售商品成本的结转既可逐日结转 也可定期结转 实际工作中 一般在月末一次计算结转 借 主营业务成本 家电类125000贷 库存商品 家电类125000 一 同城商品销售核算 大连百货公司销售康佳牌彩色电视机100台 每台1450元 货款总计145000元 增值税额24650元 价税合计169650 收到转帐支票一张 存入银行 该批商品的进价为每台1250元 95 异地销售的核算 96 对上述业务 财会部门应作如下处理 开出增值税专用发票 办好铁路托运手续时 借 应收账款 烟台五金公司98925贷 主营业务收入 家电类82500应交税金 应交增值税 销项税额14025银行存款2400 接到银行收款通知时 借 银行存款98925贷 应收帐款 烟台五金公司98925 结转销售商品成本时 借 主营业务成本 家电类72500贷 库存商品 家电类72500 二 异地商品销售核算 大连百货公司4月15日销售给烟台五金公司90立升全自动冰箱50台 每台1650元 货款总计82500元 增值税额为14025元 代垫铁路运费2400元 发票及运单均已交开户行办理托收 4月25日 接到开户行转来的收款通知 货款 增值税及代垫运费共计98925元全部收妥入账 该批商品的进价为每台1450元 97 A 收到商业汇票 借 应收票据14140贷 主营业务收入12000应交税费 应交增值税 进项税额 2040银行存款100B 收到款项 借 银行存款14140贷 应收票据14140 异地商品销售核算 某公司以商业承兑汇票结算方式销售给大明商场电池200箱 批发价60元 箱 增值税率17 代垫运杂费100元 双方签定合同 两个月后付款 98 直接商品销售是指批发企业将其从异地购进的商品直接发运销售给购货单位而不经过批发企业仓库储存的销售方式 采用这种销售方式可以加速商品流转 节约商品流通费用 所以是一种重要的销售方式 其具体做法是 批发企业从异地供货单位购进商品直接发给购货单位 办理直运时可以委托供货单位代办 也可以由批发企业派采购员在供货单位所在地监督办理 直接销售的核算 99 直运销售的核算 100 三 直运商品销售的业务程序及其核算 A 银行转来供货单位的托收凭证 专用发票 代垫运费单据 经审核无误承付货款 借 物资采购 重庆针织厂200000应交税费 应交增值税 进项税额 34017 50 34000 17 50 销售费用232 5贷 银行存款234017 5 某企业从重庆针织厂购进女式羊毛衫2000件 进货单价为100元 进项税额为34000元 直运到上海大世界商厦 售价为125元 销项税额为42500元 代垫运费500元 合同规定企业和购货单位各负担250元 101 C 收到银行转来购货单位已付货款的收款通知 借 银行存款292750贷 应收账款 上海大世界商厦292750 B 收到采购员寄回的向购货单位托收款项的回单 借 应收账款 上海大世界商厦292750贷 主营业务收入250000应交税费 应交增值税 销项税额 42500银行存款 代垫运费250同时 借 主营业务成本200000贷 物资采购 重庆针织厂200000 102 大连百货公司2007年4月发生如下经济业务 1 8日 银行转来杭州早纸厂的托收凭证及增值税专用发票 发票联 开列白版纸200令 每令250元 合计货款50000元 增值税税额8500元 该商品已直接由铁路运给广州百货公司 杭州至广州的运费250元由大连百货公司代垫 经审核与合同相符 当即承付 2 10日 收到本公司驻杭州造纸厂采购员寄来的增值税专用发票 记账联 商品已发往广州 该批白版纸销售单价为351元 合计货款70200元 增值税税额11934元 当即连同垫付的250元运费 一并向银行办妥托收手续 103 3 16日 银行转来购货单位承付货款的通知 其中天津百货公司54720元 青岛百货公司42360元 4 23日 银行转来杭州造纸厂的托收凭证及增值税专用发票 发票联 开列白版纸250令 每令220元 合计货款55000元 增值税税额9350元 该商品已直接发往西安百货公司 杭州至西安的运费400元 经协议由本企业承担10 购货方承担90 104 借 物资采购 杭州造纸厂50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500应收账款 代垫运杂费250贷 银行存款58750 2 借 应收账款 广州百货公司82384贷 主营业务收入 纸类70200应交税费 应交增值税 销项税额11934应收账款 代垫运杂费250借 主营业务成本 纸类50000贷 物资采购 杭州造纸厂50000 3 借 银行存款97080贷 应收账款 天津百货公司54720 青岛百货公司42360 4 借 物资采购 杭州造纸厂55000应交税费 应交增值税 进项税额 9352 8应收账款 代垫运杂费360销售费用 运杂费37 2贷 银行存款64750 105 31页四 会计分录题2 3题 106 说明 一般批发企业在销售商品后并不逐日逐笔地结转商品销售成本和注销库存商品 而是等到月末采用一定的方法计算并结转全月已售商品的销售成本 结转销售成本必须采用一定的方法 毛利率法 107 结转销售成本必须采用一定的方法 毛利率法 108 例1 某商场采用毛利率法进行核算 2012年4月1日针织品存货1800万元 本月购进3000万元 本月销售收入3400万元 上季度该类商品毛利率为25 计算本月已销商品和月末库存商品的成本 本月销售收入 3400 万元 销售毛利 3400 25 850 万元 本月销售成本 3400 850 2550 万元 月末库存商品成本 1800 3000 2550 2250 万元 109 某商场2004年5月1日乙类商品库存10万元 本月购进8万元 本月销售收入20万元 上月该类商品的毛利率为20 计算本月已销商品和月末库存商品的成本 销售毛利 20 20 4 万元 本月销售成本 20 4 16 万元 或 20 1 20 16 万元 库存商品成本 10 8 16 2 万元 110 结转销售成本必须采用一定的方法 毛利率法是以上季度实际毛利率或本期计划毛利率为依据 先计算本期商品销售毛利 再据以计算本期商品销售进价成本的方法 本期商品销售进价成本 本期商品销售额x 1 本期商品销售毛利率 111 112 说明 采用毛利率计算法计算商品销售成本 核算工作较简便 但计算结果不够准确 因此一般在每季度的前两个月采用此法计算商品销售成本 而在季末采用加权平均法或最后进价法计算出全季度的商品销售成本 再减去前两个月用毛利率计算法计算出的商品销售成本 剩下的就是第三个月的商品销售成本 这样就将前两个月用毛利率法估算的商品销售成本与实际商品销售成本的差额挤到第三个月进行调整 可使得全季度的商品销售成本及季度结存商品的价值接近实际 113 31页四 计算题2题 114 3 销售折扣折让的核算 115 116 117 118 119 1 15日 公司销售给福万家超市电饭煲150台 单价200元 货款30000元 增值税额5100元 货款已收到存入银行 已知电饭煲的进价为150元 台 结转商品实际成本时 2 16日 公司销售给华润公司微波炉300台 单价200元 货款60000元 增值税额10200元 商品已发出 代垫运杂费800元 托收手续已办妥 120 3 16日 公司销售给华润公司微波炉300台 单价200元 货款60000元 增值税额10200元 商品已发出 代垫运杂费800元 托收手续已办妥 121 4 18日 公司向美迪公司购进家乐牌燃具400台 单价150元 商品直运四川大华公司 售价200元 台 美迪公司代垫运杂费800元 运杂费由大华公司负担 购进 销售的增值税率均为17 公司已收到美迪公司托收凭证 经审核无误后 货款已电汇支付 本公司对大华公司也已版托收手续 货款尚未收到 122 补充内容 购货方拒付货款和拒收商品的处理 补充内容 商品销售退补价的核算 123 补充内容 购货方拒付货款和拒收商品的处理 销售方接到购货方提出的 拒绝付款理由书 时 暂不做账务处理 应由业务部门及时查明原因 在未查明原因或未批准之前 购货方拒付货款部分仍应保留在 应收账款 账户 查明原因解决后 在根据不同情况进行处理 124 125 补充内容 销售商品退补价的核算 126 5 19日 公司向金利公司销售水电壶200个 售价100元 个 货款20000元 增值税3400元 为及时收回货款 公司规定的现金折扣为2 101 20n 30 31日公司收到金利公司支付的货款 127 6 22日 公司向金通公司销售护眼灯150台 售价180元 台 货款27000元 增值税额4590元 代垫运杂费410元 托收手续已办妥 28日 银行转来收账通知 金通公司支付货款29894元 同时收到 拒绝付款理由书 拒付10台护眼灯的货款和增值税额2106元 128 7 25日 公司向利通公司销售电取暖器150台 售价260元 台 货款39000元 增值税额4590元 商品已发出 货款已收到 30日在复合销售发票时 发现单价填开错误 每台多开10元 开出红字增值税专用发票 退还利通公司货款1500元 增值税额255元 假定单价少开10元 台 开出红字增值税发票 补收货款时 8 30日 假如本月销售收入为342700元 结转已销售商品成本 假定上季度毛利率为25 按毛利率计算法结转已销售商品成本 129 五 批发企业委托代销商品的核算 130 批发企业受托代销商品的核算 131 借 委托代销商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收账款 晓泽公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 受托代销商品 借 受托代销商品款应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 朗能公司 借 银行存款贷 应收账款 晓泽公司 借 应付账款 朗能公司贷 银行存款 1 代销商品的会计处理 视同买断 132 上海交电公司根据受托代销合同 接受凯乐电器厂200只幸福牌手机的代销业务 该机购进单价为540元 销售单价为600元 增值税税率为17 合同规定每个月末结算货款 2 3月15日 销售幸福牌手机50只 计货款30000元 增值税额为5100元 收到转账支票存入银行 3 3月31日 开出代销商品清单后 收到凯乐电器厂的专用发票 开列幸福牌手机50只 每只540元 计货款27000元 增值税额4590元 当即签发转账支票付讫 委托方的账务处理 受托方的账务处理 133 2 代销商品的会计处理 收取手续费 借 委托代销商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收帐款 晓泽公司贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品 借 银行存款贷 应付账款 朗能公司应交税金 应交增值税 销项税额 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 朗能公司 借 受托代销商品款贷 受托代销商品 借 银行存款贷 应收账款 晓泽公司 借 应付账款 朗能公司贷 银行存款主营 其他 业务收入 借 销售费用 代销手续费贷 应收账款 晓泽公司 134 上海服装公司将男呢大衣200件委托江浦商厦代销 该男呢大衣购进单价为220元 销售单价为250元 增值税税率为17 合同规定每月末结算一次 代销手续费率为6 1 4月1日 将男呢大衣交付江浦商厦 2 4月30日 对方送来代销商品清单 代销了男呢大衣100件 计货款25000元 增值税额4250元 3 4月30日 江浦商厦扣除了代销手续费1500元后 付来了已售代销的100件男呢大衣的货款及增值税27750元 存入银行 委托方的账务处理 受托方的账务处理 135 1 借 委托代销商品 江浦商厦44000贷 库存商品 男装类44000 2 借 应收账款 江浦商厦29250贷 主营业务收入 男装类25000应交税费 应交增值税 销项税额4250同时结转已售委托代销商品成本借 主营业务成本 男装类22000贷 委托代销商品 江浦商厦22000 3 借 银行存款27750销售费用 代销手续费1500应收账款 江浦商厦29250 136 31页四 分录题4 137 31页四 分录题7 138 零售企业处于商品流通的终点 零售商品流传是零售企业从批发企业或生产单位购进商品 再按零售价格出售给消费者的经济活动 139 140 一 零售商品流传的基本核算方法 1 实行综合经营 2 销售对象主要是消费者 3 经营灵活 购销关系不稳定 4 业务管理实行责任制 141 142 针对零售商品流转的具体经营情况 应该采用以下专门核算方法 一 售价金额核算法 二 进价金额核算法 三 数量售价金额核算法 143 一 售价金额核算法 也称 售价记账 实物负责制 特点 按库存商品的售价反映库存商品的进 销 存情况 库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的售价金额 不反映商品实物数量 库存商品结存量只能通过实地盘点取得 库存商品明细分类账户按营业柜组或门市部设置 适用 综合性零售企业和经营小商品的部分专业性零售商店 144 包括以下四项内容 2 售价记账 金额控制 1 建立实物责任制 4 加强盘点和物价管理 3 设置 商品进销差价 库存商品按售价记账 商品增减变化不记数量 1 零售商品必须明码标价 按规定的零售牌价销售 2 每月必须对实物负责人所经营的商品进行一次全面盘点 145 二 进价金额核算法 按购进商品的进货原价反映库存商品的进 销 存情况 库存商品总分类账户和明细分类账户都只反映商品的进价金额 不反映商品实物数量 期末必须通过 实地盘点 以存计耗 的方法 倒算出商品销售成本 本期已销 期初结存 本期购进 期末结存商品成本商品金额商品金额商品金额 适用 售价变化比较频繁 数量不易控制的经营鲜活商品的零售企业 经营鱼 肉 菜 果等鲜活商品 146 三 数量售价金额核算法 特点 按商品的售价并结合实物数量进行核算 库存商品总分类账户和明细分类账户按商品的售价记账 明细分类账户还必须反映商品的实物数量 记账工作量大 手续繁琐 因为进货时既要复核商品的进价 又要计算每一种商品的售价和进销差价 每笔销售业务都要填制销售凭证或销售记录 并按商品的品名 规格登记商品明细账 适用 小型批发企业 经营贵重物品的零售企业 147 二 零售商品购进的核算 零售商品购进业务包括 一 零售商品购进业务 零售商品购进 外地 本地 148 二 零售商品购进的核算 一 零售商品购进业务 149 二 零售商品购进的总分类核算 1 零售商品购进使用的账户 150 发货制 151 2 零售商品购进基本业务的核算 1 单先到货后到 2 货先到单后到 3 单货同到 152 153 物资采购库存商品主营业务成本商品进销差价 进价 售价 进销差额 买价 采购费用 入库 结转已售商品成本 售价 售价 结转已售商品应该分摊的商品进销差价 154 1 单先到货后到 155 某零售商店从本市批发企业购进商品一批 进价为25000元 进项税额4250元 含税售价总额32760元 货款和增值税以银行存款支付 商品由某实物负责人验收无误 财会部门根据有关凭证 156 借 物资采购 某企业25000应交税费 应交增值税 进项税额 4250贷 银行存款29250 借 库存商品32760贷 物资采购25000商品进销差价7760 157 某零售商场从本地立新糖果厂购进一批贺年糖果500公斤 每公斤单价为12元 共计进价为6000元 增值税额为1020元 货款以转账支票支付 这批糖果的含税零售单价为16元 共计售价8000元 该批贺年糖果已经由食品柜验收入库 1 支付货款 2 商品验收入库 158 借 物资采购 立新糖果厂6000应交税费 应交增值税 进项税额 1020贷 银行存款7020 借 库存商品 食品柜8000贷 物资采购 立新糖果厂6000商品进销差价 食品柜2000 159 某零售企业向外地天天食品厂购入曲奇饼200盒 每盒进价为38元 共计7600元 增值税额为1292元 支付运杂费100元 开出银行汇票一张 收到食品柜转来的收货单 列明售价每盒55元 商品已全部验收入库 1 支付货款 增值税及运杂费2 商品验收入库 160 借 物资采购 天天食品厂7600销售费用93应交税费 应交增值税 进项税额 1299贷 其他货币资金 银行汇票8992 借 库存商品 食品柜11000贷 物资采购 天天食品厂7600商品进销差价 食品柜3400 161 2 货先到单后到 162 例 某商店从市外某单位购进百货商品一批 暂估计进价6000元 进项税额1020元 零售价8424元 供货单位代垫运费400元 货已到 验收入库 但发票未到 163 平时暂不做账 月末时按暂估价入账 借 库存商品 百货组8424贷 应付账款6000商品进销差价 百货组2424下月初用红字冲销 借 库存商品 百货组8424贷 应付账款6000商品进销差价 百货组2424 164 3 单货同到 165 3 零售商品赊购的核算 166 4 零售商品预购的核算 167 补充内容 发生短缺 溢余的核算 168 补充内容 购进商品发生退补价的核算 169 大连城南商业大厦2007年11月发生如下经济业务 1 1日 银行转来厦门服装公司的托收凭证及增值税专用发票 发票联 开列牛仔裤1000条 每条56元 合计货款56000元 增值税税额9520元 运费200元 审核无误 当即承付 牛仔裤每条售价为80元 2 6日 厦门服装公司发来牛仔裤及增值税专用发票 发货联 牛仔裤由服装柜验收 实收980条 短缺20条 服装柜送来 商品购进短缺溢余报告单 原因待查 结转牛仔裤采购成本 牛仔裤每条售价为80元 3 27日 查明6日短缺的20条牛仔裤是由于提货人员失职造成的 经领导审批 决定其中25 由提货人员赔偿 其中75 作为企业损失 170 1 借 物资采购 厦门服装公司56000应交税费 应交增值税 进项税额9534销售费用 运杂费186贷 银行存款65720 2 借 库存商品 服装柜78400贷 商品采购 厦门服装公司54880商品进销差价 服装柜23520借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1120贷 物资采购 厦门服装公司1120 3 借 其他应收款280营业外支出840贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1120 171 3 10日 银行转来天津果品公司的托收凭证及增值税专用发票 发票联 开列红枣2000千克 每千克9元 合计货款18000元 增值税税额3060元 运费200元 审核无误 当即承付 4 15日 天津果品公司发来红枣及增值税专用发票 发货联 红枣由食品柜验收 实收2100公斤 溢余100公斤 食品柜送来 商品购进短缺溢余报告单 原因待查 结转红枣采购成本 红枣每千克售价为15元 5 29日 查明15日溢余的100千克红枣中 有90千克是对方多发的商品 经联系后同意作为购进处理 天津果品公司已补来增值税专用发票 其余的10千克是自然升溢 以银行存款支付 172 3 借 物资采购 天津果品公司18000应交税费 应交增值税 进项税额3074销售费用 运杂费186贷 银行存款21260 4 借 库存商品 食品柜31500贷 物资采购 天津果品公司18000商品进销差价 食品柜12600待处理财产损溢900 5 借 物资采购 天津果品公司810应交税费 应交增值税 进项税额137 7贷 银行存款947 7借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢900贷 物资采购 天津果品公司810销售费用 商品损耗90 173 6 22日 云南制糖厂发来白砂糖及增值税专用发票 发货联 白砂糖由烟糖柜验收 实收9894千克 短缺106千克 每千克进价为3 2元 烟糖柜送来 商品购进短缺溢余报告单 原因待查 结转白砂糖采购成本 白砂糖每千克售价为4 40元 7 30日 查明22日短缺的白砂糖中