新企业所得税法变化对企业的影响与应对策略(长岛).doc

新企业所得税法变化对企业的影响与应对策略 山东省国税局潍坊培训中心 许明课件下载地址：密码：654321第一讲 内外资企业所得税法为什么要合并一内外资企业所得税负担差距过大，导致内资企业税负明显高于外资企业。名义税率：33%实际税率：内资企业：22%25% 外资企业：11%15%二原政策优惠政策的漏洞太多。1.国税函【2003】60号：外国投资者并购内资企业的股权达到25%以上的，可以按外资企业享受优惠政策。2.返程投资3.高新区（1）国家级（2）被认定为高新技术企业自2008年1月1日起，高新技术企业不管设立在中国大陆的任何地方，都可以减按15%缴纳企业所得税，不再限定在国家级开发区。4.国产设备投资抵免财税【1999】290号、财税【2000】49号：外购的国产设备可以抵免，但自制的设备不能抵免。一是：外购生产綫：投资额：20000万元优点：可以抵免所得税=20000*40%=8000万元实际投资额=2000-800=12000万元工期短二是：自己组装。投资额：9000万元缺点：不能抵免所得税。工期长可以抵免所得税12000*40%=4800万元投资额=9000万元实际投资额=9000-4800=4200万元形成3000万元免征所得税总机构可以按12000万元提取折旧并税前扣除。新税法第47条、实施条例第120条：企业不具有合理的商业目的的安排，导致少缴、未缴、缓缴所得税的，税务机关应当进行特别纳税调整，除追缴所得税外，还要从所得税所属年度的次年6月1日起至税款缴纳之日，按日加收利息。思考：甲企业与乙企业属于M企业控股的企业，M企业依靠向甲企业和乙企业收取管理费维持生存，每年产生大量的亏损；同时，甲企业每年将成本100元的产品以150元销售给乙企业，乙企业按250元销售给客户。筹划：甲企业先将产品以150元销售给M企业，并开具专用发票给M企业，M企业再将产品以200元销售给乙企业，并开具专用发票给乙企业。三普惠制导致外资结构极不合理。大量高消耗、高污染企业遍布各地。产业优惠为主，地区优惠为辅间接优惠为主，直接优惠为辅四原政策不符合税收效率的原则。征税成本纳税成本财税【2006】1号、国税发【2006】103号合伙人为自然人的所得税归地税局管理。1.非货币资产出资额占注册资本的比例达到25%以上，且合伙人为自然人的，企业所得税归地税局管理。2.非货币资产出资额占注册资本的比例不超过25%，属于新办企业，仍旧归国税局管理。第二讲 过渡期应当注意的问题一过渡期间：（一）2007年3月16日前登记注册的企业，给予5年的过渡期优惠政策：1.原享受低税率企业：（1）原享受15%低税率的外资企业：2008年适用税率18%；2009年适用税率20%；2010年适用税率22%；2011年适用税率24%；2012年直接适用税率25%。上述企业如果在过渡期内同时享受减半征税的，按上述税率据实减半。（2）原享受24%或33%税率的企业，2008年起直接适用税率25%，减半征税的，一律按12.5%征税。国发【2007】39号、40号2.原享受定期减免税的企业：自2008年起享受到期满为止。但自获利年度起享受减免税的，如果2008年度仍旧没有获利，则必须视同获利年度对待。（二）过渡期内应当注意的问题：1.过渡期内计算应纳税所得额时，收入总额或成本费用的确定必须按新企业所得税法的规定执行。2.过渡期内如果同时享受其他优惠政策的，由企业从过渡期优惠政策和其他优惠政策中选择一种最优惠的方式享受，不得叠加享受。3.过渡期内生产经营或经营期限发生变化，不再符合优惠政策条件的，应当停止享受优惠政策或追缴已经享受的所得税优惠。国税发【2008】17号、23号二外资企业优惠政策取消后的过渡问题（一）再投资退税：1.外国投资者从外资企业取得的2006年底前形成税后利润直接用于追加本企业注册资本或作为资本举办新的外资企业的，只要在2007年底前完成投资且办理了变更登记或工商登记的，允许按原政策享受退税；2.外国投资者用2007年度预分配利润用于再投资的，一律不得享受退税。（二）预提所得税问题1.外国企业向我国企业转让技术或提供资金取得的特许权使用费或利息，只要合同签订时间在2007年底前，并符合免税政策的，在合同执行期间可以继续免税；2.但如果对合同的条款进行修改，如扩大范围、延长期限等，对应的利息或特许权使用费一律不得享受免税。（三）分得利润问题1.2008年1月1日前外商投资企业形成的累计未分配利润。不管在什么时间分配给外国投资者，都可以免税。2.2008年1月1日后形成的利润分配给外国投资者的，一律不得免税。国税发【2008】23号、财税【2008】1号三内资企业优惠政策的过渡问题（一）下岗失业人员再就业优惠政策继续执行到2008年底（2008年度仍旧可以审批）（二）农产品连锁经营企业按销售收入90%申报收入的优惠政策（收入打折）可以执行到2008年底。财税【2007】10号（三）股权分置改革中，企业取得非流通股股东支付的对价（包括股票和现金）在股权分置改革完成前，仍旧免征所得税。（四）农村信用社减半征税的规定执行到期满为止。财税【2004】177号四其他问题：（一）除国发【2007】39号、40号、财税【2008】1号、新税法及实施条例规定的优惠政策外，2008年1月1日前的优惠政策一律废止。财税【2008】1号（二）国产设备投资抵免国税发【2008】52号：自2008年1月1日起，国产设备投资抵免政策停止执行。1.经请示国家税务总局，2007年10月9日前已经批准的抵免额，再剩余期限内可以继续抵免。2.2007年10月9日12月31日期间已经立项的技术改造项目所用的设备只要在2007年底前已经实际购买的，再法定抵免期限内可以继续抵免。湘地税发【2008】75号、晋国税发【2008】79号第三讲 纳税人及税率的变化对纳税人的影响及应对策略一自2008年起，实行法人所得税制，以法人企业作为企业所得税纳税人，法人企业所属的非法人的分支机构所得税一律由法人企业向法人企业所在地税务机关汇总缴纳。但分支机构应当就地预缴。具体的预缴办法：国税函【2008】44号、财预【2008】10号、国税函【2008】299号、国税发【2008】28号二预缴所得税注意：1.第1行“营业收入”；第2行“营业成本”与第3行“实际利润额”三者之间没有勾稽关系。2.第3行：实际利润额=利润表上的利润总额-亏损-不征税收入-免税收入国税函【2008】635号存在问题：新税法第5条：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损3.房地产企业按预售房款计算的预计利润应当一般计入第3行“实际利润额”。思考：房地产企业按预售房款缴纳的营业税等是否可以税前扣除？国税函【2008】299号：按利润率预计利润填报。利润率=（销售收入-销售成本-营业税金及附加-期间费用）/销售收入利润率仍旧理解为毛利率。三纳税人：（一）新税法第1条：以在中国境内取得收入或其他所得的单位或组织为纳税人。变化：取消了原规定按是否独立核算判断纳税人的规定。独立核算的条件：银行开户独立建账独立计算盈亏（二）新税法第2条将纳税人分为居民企业和非居民企业1.居民企业：（1）按中国法律设立的企业，都属于居民企业。包括内资企业、外资企业、事业单位、社会团体、基金会等。居民企业就其来源于全球所得缴纳所得税，适用税率25%。承担无限纳税义务。（2）按外国法律设立（外国企业），但实际管理机构在中国境内的企业，也属于居民企业，就其来源于全球所得缴纳所得税，适用税率25%。承担无限纳税义务。变化：反避税。2.非居民企业（1）按外国法律设立，且实际管理机构不在中国境内，但中国境内设立了机构场所的企业，应当就其来源于中国境内的所得或者来源于境外但与其机构场所有实际联系的所得缴纳25%的企业所得税。承担有限纳税义务实际管理机构和机构场所的区别在于：实际管理机构必须对企业的生产经营、财务、人员、资产等具有控制或决策权。机构场所相反，没有决策权。思考：美国花旗银行在烟台设立的分行属于实际管理机构还是机构场所？答：机构场所。思考：上述分行筹集资金后通过总行转贷给英国的甲企业，取得利息1000万元。问1：这1000万元属于缴纳所得还是境外所得？答：境外所得。问2：这1000万元所得是否缴纳企业所得税？答：企业所得税收入额=1000万元所得外国企业委托中国境内单位或个人经常代其签订合同或储存、交付货物的，也视同机构场所。思考：甲企业属于香港企业，委托李某将其在长岛的一处房屋转让给乙企业，取得转让收入1000万元，该房屋的原值500万元，已提折旧200万元。问1：李某是否属于实施条例第5条规定的视同机构场所？答：不是。不经常问2：甲企业取得的收入是否缴纳所得税？缴纳什么所得税？答：缴纳预提所得税。问3：下列计算哪个正确？A预提所得税=（1000-300-55）*10%（2008年前）B。（1000-300）*10%（2008年后）C。=1000*10%自2008年起，预提所得税项目原则上不得扣除任何成本费用，但只要转让资产时，允许减除转让资产的净值。（2）按外国法律设立，且实际管理机构不在中国境内，也没有在中国境内设立机构场所，但有来源于中国境内的所得，应当就其来源于中国境内所得缴纳10%的预提所得税。承担有限纳税义务。（三）新税法第1条第2款：个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不缴纳企业所得税。思考：2008年某外籍个人在长岛设立独资企业应当缴纳个人所得税还是企业所得税？答：实施条例第2条：个人独资企业和合伙企业是指按中国法律设立的企业。个人独资企业法第47条：外商独资企业不适用于本法。合伙企业法将合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。1.普通合伙企业：由普通合伙人（自然人）组成。承担无限责任。由合伙人将分得利润分别缴纳个人所得税。2.有限合伙企业：由普通合伙人（自然人）和有限合伙人（企业）组成。由自然人按分得的利润缴纳个人所得税，企业按分得利润缴纳企业所得税。3.一人有限公司缴纳企业所得税。四税率（一）基本税率：1.企业所得税：25%2.预提所得税税率：20%（二）优惠税率1符合条件的小型微利企业：20%。条件：（1）属于国家非限定发展的行业（2）年所得不超过30万元（3）工业企业资产总额不超过3000万元，职工人数不超过100人。（4）其他企业资产总额不超过1000万元，职工人数不超过80人。注意：如果企业2007年度已经符合上述条件的，2008年预缴所得税时，可以按20%预缴所得税，但年度汇算清缴时，如果不再符合小型微利企业条件的，应当补缴少缴的所得税。职工人数=【（月初人数+月末人数）/2】/12资产总额=（年初余额+年末余额）/2国税函【2008】251号、鲁国税函【2008】105号（二）高新技术企业：15%条件：1.在中国境内登记注册的时间超过1年，近三年自主开发、受让、受赠并购等取得产品或服务的核心技术拥有自主知识产权。2.产品属于国家重点支持的高新技术领域列举的范围。具体见国科发火【2008】172号3.报省级认定机构认定。4.研发费用占销售收入的比例不得低于下列标准：（1）最近一年销售收入在5000万元以下的：不低于6%（2）。500020000万元：。4%（3）。20000万元以上：。3%5.高新技术产品销售收入占总收入的比例不得低于60%6科技人员占职工人数的比例不得低于30%，其中研发人员不得低于10%。（三）预提所得税：10%。第四讲 应纳税所得额的变化对纳税人的影响及应对策略一应纳税所得额计算时应当遵循的原则条例第9条：企业在计算应纳税所得额时，应当遵循权责发生制原则，属于当期的收入或费用不管是否在当期收取或支付，一律在当期确认。反之，不属于当期的收入或费用，即使在当期收取或支付，也不一定确认为当期的收入或费用。1.如：甲企业2008年5月1日向银行贷款1000万元，贷款期限5年，到期一次性还本付息。2008年预提利息20万元。借：财务费用20 贷：长期借款应计利息20答：2008年度汇算清缴时，不需要做纳税调增。国税函【2003】804号：但上述业务如果发生在2007年底前则必须纳税调增。2.在收入的确认方面，只要属于当期的收入且能够准确的计量，不管是否在当期收取，也必须确认为当期的收入。思考：甲企业销售给乙企业货物一批，含税价格100万元。合同约定，与2008年8月1日付款。但8月1日，乙企业只支付了98万元货款，剩余部分不再支付。甲企业同意。问：甲企业2008年度应当确认的收入为98万元还是100万元？答：本着权责发生制原则，应当确认100万元。2万元作为债务重组损失，甲企业税前扣除，乙企业确认为债务重组收益缴纳所得税。原则：企业按合同约定提供了符合要求的货物或劳务的，合同约定的价格就是应当确认 的收入。思考：如上例，合同约定，乙企业应当于8月1日付款，逾期付款的，乙企业应当支付违约金5万元。假设乙企业于2008年9月支付的货款98万元。但甲企业没有按合同约定行乙企业收取5万元违约金。税务机关要求甲企业确认5万元的价外费用缴纳增值税和企业所得税。是否准确？答：增值税细则第2条价外费用：是指销售货物的同时向购货方收取的违约金、罚款、逾期付款的利息、代收款项、代垫款项等。价外费用：遵循收付实现制原则确认。思考：甲企业将包装物一批租赁给乙企业使用，每年收取租赁费10000元，劳务收取包装物押金300元。收取的时间已经超过1年。问：这300元的包装物押金是否应当并入销售额缴纳增值税？答：租赁货物收取的包装物押金不存在缴纳增值税的问题。思考：甲企业与乙企业签订一笔购销合同，合同约定，乙企业于合同签订之日向甲企业支付订金10000元，当期如果乙企业违约，甲企业没收订金。甲企业：借：银行存款10000 贷：其他应付款10000到期，乙企业违约：借：其他应付款10000 贷：营业外收入违约金收入10000问：甲企业没收的10000元违约金收入是否应当缴纳增值税？答：不需要缴纳。总结：价外费用缴纳增值税或营业税的前提必须是交易实现。二应纳税所得额计算公式的变化（一）新税法第5条：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损（二）变化：1.与国税发【2006】56号比较：应纳税所得额（22行）=收入总额（6行）-各项扣除（12行）-弥补亏损（17行）-不征税收入和免税收入（18行）2.首次提出了不征税收入的概念。（1）下列收入不征税：A财政拨款：仅限于纳入预算管理的事业单位、社会团体、基金会等取得的财政拨款，原则上不一定包括工商企业，除另有规定。国税函【2008】159号B行政事业性收费：纳入财政管理的行政事业性收费。注意：不得超过规定的收费标准。超过标准的部分必须并入收取所得缴纳企业所得税。C政府性基金：企业代收的政府性基金不征税。但注意：如果企业将代收的款项开具在销售发票上，则应当作为价外费用缴纳所得税。D其他经国务院批准的不征税收入。财教【2008】13号：自2008年3月15日起，中央级事业单位国有资产处置收入属于不征税收入。（2）企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。包括购买设备的折旧和其他的期间费用。条例第28条思考：企业以免税收入发生的支出是否可以扣除？财税【2002】48号答：自2008年起，免税收入对应的支出可以税前扣除。3.不征税收入和免税收入的区别：（1）不征税收入属于非经营活动带来的收入，原则上不应该纳税。因此不征税收入不属于优惠政策。（2）免税收入属于经营活动带来的收入，属于应税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策。国税发【2005】129号三收入确认的变化（一）折扣：不管是商业折扣还是现金折扣，开具在同一张发票上的，都可以从销售额中减除，但将折扣额另开发票的，则一律不得扣除。思考：商业企业赠送购物券的行为是否应当作为视同销售缴纳增值税？如：购买500元商品赠送300元购物券。这300元购物券是否缴纳增值税和企业所得税？答：不缴纳。购物券是商业折扣一种特殊方式。思考：商业企业销售购物卡1000万元，并开具普通发票给客户。但消费者只消费200万元，剩余800万元没有消费。问：商业企业只就200万元设申报增值税是否可以？答：商业企业申报200万元是正确的。增值税：销售货物。预收货款销售：在货物发出的当天才能开具发票。发票管理办法第36条：责令改正，并处1万元以下罚款。行政处罚法第56条：一事不二罚。借：管理费用办公费10000 贷：现金10000问：是否可以税前扣除？答：不可以。国税函【2003】230号：企业购进货物或劳务必须依法取得发票，且发票必须开具具体的货物或劳务名称。如果开具大类货物或劳务名称的，应当附销售单位开具的销售清单，没有附销售清单的，应当纳税调增应纳税所得额。（二）技术转让所得在500万元以下的，免征所得税，超过500万元的部分，减半征税。条例第90条变化：与财税字【1994】1号：1.原规定：免征额30万元。2.原规定超过免征额的部分全部纳税，新税法减半征税。思考：甲企业委托乙企业开发一项技术，支付给乙企业1000万元开发费。问：乙企业收取的1000万元开发费应当缴纳增值税还是营业税？A缴纳增值税B缴纳营业税C不一定财税【2005】165号：（1）如果合同约定著作权归受托方乙企业所有，应当缴纳增值税。（2）如果合同约定著作权归委托方或双方共有，不缴纳增值税，也不需要缴纳营业税。财税【1999】273号：技术转让以及与技术转让有关的技术培训、技术服务、技术咨询收入免征营业税。思考：甲企业将一座闲置的厂房及设备租赁给乙企业使用，租赁费每年500万元。甲企业需要缴纳500*5.5%的营业税及附加税；500*12%的房产税=60万元。分解法筹划：将500万元租金分解：200万元房租；200万元设备租赁费；100万元场地占用费。借：银行存款500 贷：其他业务收入房租200 设备租赁200 场地占用费100房产税=200*12%=24万元房屋租赁费/房屋原值的比例如果大于7%，应当改签保管等合同，可以节省房产税；反之，如果小于7%，则应当签订房屋租赁合同。如：甲企业将仓库租赁给乙企业储存货物，每年收取500万元租赁费，房屋的原值1000万元。500/1000=50%大于7%保管：房产税=1000*70*1.2%=9.2万元租赁合同：60万元（三）新税法第26条：企业从居民企业分回的股息、红利等权益性投资收益免征所得税。应补所得税=税后利润/（1-被投资方适用税率）*（投资方适用税率25%-被投资方适用税率25%）税收饶让原则1.但注意：实施条例第83条：企业购买上市公司的股票从上市公司分得的股息、红利等权益性投资收益，如果持有时间超过12个月的，按新税法第26条规定免征所得税；但没有超过12个月就转让的，应当并入当期所得缴纳企业所得税。2.2007年底前，按国税发【2000】118号文件规定，企业转让股权发生的损失可以税前扣除，但每年准予扣除金额不得超过当年实现的“其他投资收益+投资转让所得”合计，超过部分可以无限期结转以后年度扣除。自2007年起，企业发生的股权转让损失，如果当年实现的投资收益和投资转让所得不再抵扣的，可以结转以后年度继续扣除，但如果连续结转5年仍旧没有扣完的，于第6年一次性全部扣除。国税函【2008】264号（四）租金收入和特许权使用费收入确认时间的变化条例第19条、20条：都按合同约定的应付款日期确认收入实现。思考：甲企业将沿街房租赁给乙企业使用。合同约定每年5月1日收取1年的租赁费，每年租赁费12万元。问：当年应当确认的租金收入是8万元还是12万元？1.如果发生在2007年底前，应当确认8万元租金收入缴纳营业税和企业所得税。乙企业确认8万元的租赁费扣除。国税发【1997】191号2.如果发生在2008年度以后，则必须确认12万元租金收入缴纳企业所得税，但营业税仍旧按8万元缴纳，乙企业应当确认8万元租赁费税前扣除。条例第47条：支付租赁费应当按租赁合同约定的租赁期限均匀扣除。（五）接受捐赠收入：思考：乙企业在四川地震中发生巨额损失，甲企业与乙企业签订捐赠协议，协议约定，于2008年9月30日，甲企业向乙企业捐赠货物一批，价值1000万元。但乙企业直到2009年1月份才收到这批货物。问：乙企业应当将1000万元捐赠收入确认为2008年度的所得还是2009年度的所得？答：2009年度。条例第21条：企业接受捐赠收入应当按实际收到捐赠资产的当天确认收入。收付实现制。为了与合同法一致。捐赠合同：（1）公益性捐赠合同具有不可撤销的要求（2）非公益性捐赠合同在捐赠资产实际交付前可以随时撤销捐赠。注意：接受捐赠收入占应纳税所得额50%以上时，可以分5年平均缴纳企业所得税。国税函【2008】264号（六）视同销售：思考：房地产企业将开发产品转作办公使用，是否缴纳营业税？是否缴纳土地增值税？是否缴纳企业所得税？（1）营业税？营业税：转让或销售不动产。营业税细则第4条和国税函发【1995】156号：营业税的视同销售行为包括：以不动产抵债或捐赠（2）土地增值税？答：不需要缴纳土地增值税。（3）所得税？A2007年底前：内资房地产企业必须缴纳企业所得税（国税发【2006】31号）；外资房地产企业不需要缴纳企业所得税（国税函【2005】970号）。B2008年后内外资房地产企业一律不再缴纳企业所得税。1.实施条例第25条：与财税【1996】079号规定的视同销售行为比较，发生如下变化：（1）原规定签订“将自产的货物用于。”视同销售；新税法不再强调自产，应当包括自产、委托加工或外购的货物，因此，货物的范围扩大了。（2）原规定“将自产的货物用于管理部门、固定资产在建工程、非生产性机构的，”应当视同销售缴纳企业所得税，新税法取消了上述项目。因此，视同销售用途范围缩小。思考：企业将自产的办公桌用于本企业办公使用，是否缴纳增值税？是否缴纳企业所得税？假设每张办公桌成本200元，售价300元。A增值税？答：不需要缴纳。增值税细则第4条第4款：将自产、委托加工的货物用于非应税项目。问1：外购的货物用于非应税项目是否可以抵扣进项税额？答：不可以。问2：外购的办公桌取得专用发票是否可以抵扣进项税额？答：可以。B企业所得税？2007年底前缴纳企业所得税，2008年起不需要缴纳企业所得税。思考：甲企业中秋节购买对虾10000元发给职工作为福利，是否缴纳增值税？是否缴纳企业所得税？A增值税？答：不缴纳增值税。B企业所得税？2007年底前不需要缴纳企业所得税，2008年起必须缴纳企业所得税。申报收入=10000*（1+10%）申报成本=10000思考：甲企业将外购酒精用于本企业医务室消毒，2008年后是否缴纳企业所得税？答：必须缴纳。2.企业以不动产或无形资产对外投资，不需要缴纳营业税和土地增值税，但必须缴纳企业所得税。财税【2002】191号、财税【1995】48号、新税法注意：自2006年3月2日起，企业以不动产投资于房地产企业用于房地产开发的或房地产企业将开发产品用于对外投资的不再免征土地增值税，但营业税仍旧免征。财税【2006】21号3.企业整体产权转让涉及存货或不动产所有权转移的，不需要缴纳增值税和营业税，但必须缴纳企业所得税。国税函【2002】420号、165号四扣除项目（一）扣除项目遵循的原则1.新税法第8条：企业发生的与取得收入有关的合理的支出，可以税前扣除。（1）发生：按权责发生制原则，应当属于当期负担的支出，不管是否在当期支付，一律在当期扣除。（2）取得收入：与原规定相比，取消了“应税”二字。说明：免税收入对应的支出也可以税前扣除。（3）有关：企业发生的支出必须与取得收入直接相关，无关的支出一律不得扣除。A支付给个人的回扣B贿赂等非法支出C担保连带责任支出：注意：自2007年起，如果企业之间签订的互保协议，则担保方承担的担保连带责任支出在合同约定的担保限额内的部分可以扣除。国税函【2007】1272号（4）合理：企业发生的支出必须符合经营常规。2.条例第28条：除税法另有规定外，企业发生的成本、费用、税金、损失和其他支出不得重复扣除。新税法规定，下列情况可以重复扣除：（1）企业用于环境保护、节能节水、安全生产的专用设备投资额的10%可以从当年实现的所得税中予以抵免，享受抵免后的设备，企业仍旧可以按原值提取折旧并税前扣除。（2）企业发生的技术开发费在据实扣除的基础上可以加计扣除50%。（3）企业安置残疾人就业，支付给残疾人的工资可以实行加倍扣除。（二）准予扣除项目1.成本：销售成本（包括销售存货、固定资产、无形资产等）注意：（1）新税法第15条：思考：2008年甲企业将自产的钢材用于本企业在建工程，成本800万元，售价1000万元。借：在建工程970 贷：库存商品800 应交税费应交增值税（销项税额）170问：这800万元“使用”的钢材成本是否可以在使用当期税前扣除？答：2008年起不可以。“使用”是指按条例第25条规定的视同销售行为的使用行为。（2）条例第73条：自2008年起，企业存货成本计算时，计价方法只能从先进先出法、加权平均法和个别计价法中选择，且一经选择，不得变更。不得采取后进先出法。与会计准则统一了。2.费用：期间费用。除税法规定不得扣除或限额扣除外，一律可以扣除。3.税金：除企业所得税和准予抵扣的增值税外，其他税种都可以扣除。注意：车辆购置税应当计入车辆的成本，通过折旧扣除。4.损失：按是否规定应当报批扣除的，必须报经税务机关批准后才能税前扣除。未经批准的损失不得扣除。企业逾期申报财产损失的，税务机关不予受理，未经受理的财产损失，当年不能扣除，以后年度也不得扣除。国家税务总局13号令：年度终了的15日内报税务机关审批。程序法：怎么征税？实体法：是否征税？征多少？程序至上原则（三）扣除凭证的合法性思考：甲企业与乙企业签订购销合同，合同约定，乙企业于合同签订之日向甲企业支付订金10000元，到期如果乙企业违约，经营期没收订金。乙企业：借：其他应收款10000 贷：银行存款10000到期，没收：借：营业外支出违约金支出10000 贷：其他应收款10000问1：这10000元违约金乙企业是否可以税前扣除？答：可以扣除。注意：支付给行政机关或司法机关的罚款、罚金、滞纳金不能扣除，但因为违背经济合同支付给对方的违约金可以据实扣除。但必须有合法有效的扣除凭证。问2：什么凭证是合法有效？合同只能作为因为发生的证明，不能作为税前扣除的凭证。甲企业开具销售货物普通发票注明违约金10000元。1.购销业务必须依据税务机关监制的发票或者视同发票税前扣除。征管法第21条非购销业务不能依据发票税前扣除，而应当取得收款方开具的收款收据或收条扣除，并加盖财务专用章。房地产支付给被拆迁户拆迁补偿费7000万元：（1）政府出具的拆迁补偿费标准的文件（2）被拆迁人签字的收款收据或收条及身份证号码（3）被拆迁户的门牌号码（4）房地产企业与被拆迁人签订拆迁补偿费协议。2.财政部门监制的行政事业性收费票据：只能开具行政事业性收费项目，不得开具货物或劳务。3.境外发票：境外发票可以作为税前扣除的凭证，但税务稽查时，如果对境外发票有异议，可以要求企业提供境外公证机构或境外注册会计师的证明，不能提供证明的，不得扣除。发票管理办法第34条、财税【2003】16号4.中国人民解放军通用收费票据只能作为解放军内部结算使用，不得作为服务业发票使用。解放军单位对外从事餐饮、住宿、租赁等业务的，必须开具地税局监制的发票。国税发【2000】61号、国税函【2000】466号注意：自2005年1月1日起，企业承租解放军的房屋从事生产经营活动的，支付给解放军的租赁费凭下列凭证可以税前扣除，不需要税务机关的发票：（1）中国人民解放军通用收费票据（2）解放军房屋租赁许可证（3）企业与解放军单位签订房屋租赁合同后营字【2005】1285号5.个人的发票（1）个人的发票数个人的消费支出，原则上不得扣除。（2）但山东省规定：企业为职工报销的与生产经营有关的通讯费发票可以税前扣除。鲁国税发【2003】70号、鲁地税发【2003】119号建议：自2008年起，企业尽可能不要为职工报销通讯费，而采取通讯费补贴办法支付。鲁地税发【2005】33号：企业支付给职工的通讯费补贴，法人代表和总经理每人每月不超过500元的，免征个人所得税，其他人员每人每月不超过300元的，免征个人所得税。但如果企业为职工报销通讯费的，不得享受免税政策。6.发票的名称国税函【2003】230号7.个人车辆企业使用（1）个人的车辆如果作为企业生产经营使用，其发生的所有费用，包括折旧等一律不得扣除。（2）企业与个人可以签订车辆租赁协议，按下列规定扣除一部分费用：A下列与车辆使用直接相关的费用，可以扣除：包括燃油费、路桥费、修理费、美容费、财产保险等。B下列与车辆本身有关的支出应当由车主负担，不得在企业税前扣除：包括：养路费、折旧、强制性保险、车船税、道口费等。C租赁费凭地税局监制的发票（一般代开）在租赁期限内均匀扣除。新税法实施条例第47条国税发【2005】123号：缴纳营业税的个人达不到起征点的，免征营业税。山东省规定的营业税起征点：5000元。8.发票的入账时间：（1）销售发票的记账联必须在开具的当月入帐，延后入帐的，税务机关应当按征管法第64条规定，编制虚假计税依据，责令改正，并处5万元以下罚款。将收入回到所属月份，重新计算应纳增值税或营业税，对于缓缴的税款部分应当按日加收滞纳金。但不能作为偷税处理。（2）购进货物或劳务取得的发票必须在当年入帐。当年：1月1日次年纳税申报结束前。如：李某2008年1月10日报销差旅费10000元，其中6000元属于2007年12月份的发票，4000元属于2008年1月份的发票。借：管理费用差旅费10000 贷：现金10000税务处理：在对2008年度汇算清缴时，应当纳税调增应纳税所得额6000元。财税【1996】079号正确：借：以前年度损益调整6000管理费用差旅费4000贷：现金10000申报：2007年度申报表主表第9行“期间费用”填入6000元。9.发票的印章发票必须加盖财务专用章或发票专用章。发票管理办法、国税发【2006】156号10.物业公司代收水电费等自2008年1月1日起，物业公司代收水电费、燃气费、暖气费等，必须开具山东省XX市服务业、娱乐业、文化体育业通用发票，物业公司应当将代收的款项和项目在发票上分别注明，物业公司按开具的金额减除代收的款项后的余额缴纳营业税，业主凭发票税前扣除。鲁地税函【2007】194号、国税函【2007】908号、财税【2003】16号、国税发【1998】217号11.银行代收费业务专用发票自2008年1月1日起，企业通过银行支付的通讯费、燃气费、暖气费、水电费等各项费用，必须取得银行代收费业务专用发票，没有取得专用发票的。一律不得扣除。国税发【2007】108号注意：自2008年8月1日起，招商银行代收机票也必须开具上述专用发票，支付方才能税前扣除。国税发【2008】54号、国税函【2008】634号12.报关代理业专用发票自2008年8月1日起，报关代理业务必须开具地税局监制的报关代理业专用发票，并加盖发票专用章。国税函【2008】417号五主要扣除项目的扣除标准（一）工资薪金1.自2008年起，企业发生的合理的工资薪金，可以据实扣除，原则上没有限额限制。实施条例第34条（1）发生：按权责发生制原则应当由本期负担的工资薪金，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。变化：原规定：实际发放的工资薪金低于计税工资标准的可以扣除。（2）合理：支付给职工的工资薪金应当与其提供劳务配比合理。即将出台文件规定：A非国有企业职工的工资薪金支出可以据实扣除，不加限制。B国有企业及其控股的企业，职工的平均工资不超过全社会平均工资3倍以内的部分可以扣除，超过部分不得扣除。C企业的高级管理人员（包括国有企业和非国有企业）的工资薪金不超过本企业平均工资15倍以内的部分可以税前扣除。2.准予扣除工资薪金的人员的界定：（1）在本企业任职或具有雇佣关系的人员。（2）企业与劳务公司签订劳务用工合同支付的劳务费，应当按人员的分别情况分别计入生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目，不得全部计入期间费用。3.应对策略：如果企业计划将税后利润都用于分配，则应当适当增加股东日常的工资，可以节税。如：甲企业税前所得120万元，共有10个股东。股东享受的税后收益=120*（1-25%）*（1-20%）=72万元改变：每人每月发放10000元工资。节省企业所得税=120*25%=30万元股东税后收益：股东个人所得税合计=【（10000-1600）*20%-375】*10*12=15.66万元股东税后收益=120-15.66=104.34万元增加=104.34-72=32.34万元（二）保险费用和住房公积金1.企业按规定标准为职工缴纳的保险费用可以税前扣除。条例第35条补充：自2008年3月7日起，生育妇女按县以上政府规定的标准取得的生育津贴、生育医疗费或属于生育保险性质的津贴。补贴，免征个人所得税。财税【2008】8号2.自2008年1月1日起，外资企业发生的基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、住房公积金与内资企业一样，都直接计入成本费用项目扣除，不需要再计入福利基金。3.企业按规定为特殊工种人员缴纳的人身安全保险费可以扣除。规定：目前没有规定，凭保险公司开具的发票据实扣除。4.保险费用扣除的原则：（1）具有强制性和基本保障性的保险费用都可以扣除。交强险（2）企业在商业保险机构为本企业财产购买的财产险可以扣除，但为职工个人购买的财产险或人寿险一律不得扣除。注意：随机票购买的人身意外伤害保险，属于差旅费的杂费，可以按差旅费扣除。5.住房公积金：企业为职工缴纳的不超过本人平均工资12%的住房公积金可以税前扣除。条例第35条、建金管【2005】5号6.应对策略：（1）企业为职工购买商业保险或人寿险的，应当改为发给职工工资，由个人购买。（2）住房补贴：住房补贴应当采取工资形式发放，可以税前扣除，并计入当期的工资薪金缴纳个人所得税。但外籍个人凭据报销的住房补贴免征个人所得税。（三）借款费用1.企业在生产经营中发生的合理的不需要资本化的借款费用可以税前扣除。条例第37条（1）发生：按权责发生制原则，应当属于本期负担的借款费用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。（2）合理：实施条例第38条：A向金融机构借款发生的利息，可以据实扣除。B向非金融机构借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分可以扣除，超过部分不得扣除。同期同类贷款利率是指？国税函【2003】1114号（作废）：包括基准利率和浮动利率。人民银行自2004年10月28日起，取消了银行利率的上限。思考：2008年7月1日某房地产企业行业主预收房款万元，合同约定按年利率10%支付利息。房屋2008年12月31日交付。房屋的总价款80万元。借：银行存款30 贷：预收账款30年底交付：支付利息=30*10%*50%=15000元借：银行存款485000 财务费用15000预收账款300000贷：主营业务收入800000涉税：（1）支付的利息应当按20%扣缴个人所得税=15000*20%=3000元（2）利息超过银行利率，应当纳税调增，缴纳企业所得税=30*（10-7%）*50%*25%=1125元（3）业主交契税=80*3%=2.4万元筹划：收取30万元定金，按银行利率进行折扣。折扣额15000元在行业主开具发票时，按折扣后的金额开具785000元发票。15000元的折扣可以据实扣除。国税函【2006】682号：涉税鉴证只能由税务师事务所出具。财产损失鉴证；汇算清缴鉴证；弥补亏损鉴证；土地增值税清算鉴证；其他鉴证。（3）资本化：A自2008年起，除购置固定资产、无形资产的利息应当计入有关资产的成本外，企业为需要经过12个月以上（不包括12个月）才能达到预定可销售状态（完工）的存货（包括船舶、飞机等制造）发生的借款利息，在完工前计入有关资产的成本，不得直接扣除，完工后计入财务费用扣除。B企业为对外投资发生的借款利息仍旧不需要资本化，直接计入财务费用扣除。延续了国税发【2003】45号规定。（四）职工福利费1.自2008年1月1日起，企业实际发生的福利费支出，不超过工资总额14%的部分可以税前扣除。条例第40条变化：（1）自2008年1月1日起，任何企业不得预提职工福利费。与财务通则统一了。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。2.财务通则：（1）自2007年1月1日，企业不得预提职工福利费。（2）2006年12月31日前企业的“应付福利费”余额按下列方法处理：A如果余额在借方，冲减企业的“未分配利润”科目，不足冲减的，可以一次冲减任意公积金、法定公积金和净利润。B如果余额在贷方：第一，可以继续挂账，以后年度发生的职工福利费，应当先冲减“应付福利费”余额，不足部分计入成本费用。第二，如果企业发生改组改制，应当将余额转让“资本公积”科目。财企【2007】48号、国税函【2008】264号如：2008年甲企业发生福利费支出100万元，企业的账务处理为：借：应付福利费（或应付职工薪酬）30管理费用职工福利50贷：银行存款等80工资总额1000万元。2008年度扣除限额=1000*14%=140万元问：是否可以纳税调减140-50=90万元？答：不可以。3.思考：企业内部非独立核算的职工食堂支出问题：（1）自办经营：收入和费用由企业统一核算。A用于职工就餐，费用由企业负担或个人负担一部分。用于职工：不属于经营活动，因此，应当将支出计入企业的“管理费用职工福利”扣除B如果向职工收取一部分餐费，应当在会计上冲减“管理费用职工福利”，不一定确认为收入。不需要缴纳营业税。财税【2001】160号、细则第11条：企业内部非独立核算的单位相互提供劳务，不构成营业税纳税义务。C如果用于单位接待，则应当确认收入，缴纳营业税和企业所得税。（2）对外承包：由承包人缴纳营业税和企业所得税。4.票据问题：从“职工福利”科目列支的外购货物或劳务不需要附发票。国税函【2008】159号5.注意：会计准则将工资薪金与福利费列支的范畴都计入“应付职工薪酬”科目，但实际上只要其中的第一项属于工资薪金的部分，其他都不属于工资薪金。建议企业在“应付职工薪酬”科目下设置“福利费”二级科目。（五）工会经费1.自2008年1月1日起，企业拨缴的工会经费，不超过工资总额2%的部分可以扣除。2.变化：（1）自2008年起不允许预提工会经费，但会计上没有规定不可以预提，因企业仍旧可以预提。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。3.注意：允许扣除的工会经费必须取得工会经费拨缴款专用收据，没有专用收据的，即使没有超过规定标准，也不能扣除。国税函【2000】678号、工会法第41条（六）职工教育经费1.自2008年1月1日，企业发生的职工教育经费，不超过工资总额2.5%的部分可以扣除，超过部分可以无限期结转以后年度扣除。2.变化：（1）自2008年起不允许企业预提教育经费。（2）扣除限额的计算基数由计税工资改为了工资总额。（3）当年超过规定标准的教育经费可以无限期往以后年度结转扣除。（类似广告费）3.软件生产企业发生培训费据实扣除，不受2.5%的限制。财税【2008】1号4.教育经费的核算范围：（1）职工上岗和转岗培训支出（2）各类岗位适应性培训支出（3）岗位培训、职业技术等级培训支出、高技能人才培训支出（4）专业技术人员继续教育培训（5）特种作业培训支出（6）企业组织的职工外送培训的经费支出（7）职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出（8）购置教学设备与设施支出（9）职工