管理会计第3章经营决策分析ppt课件.ppt

第三章经营决策分析 通过本章的学习 理解经营决策的意义和程序掌握经营决策的常用方法及不同情况下的生产决策和定价决策了解经营决策的深入分析方法 本章包括以下五节内容经营决策的意义及一般程序经营决策常用的决策方法生产决策以成本为基础的定价决策经营决策的深入分析 一 决策及其意义二 决策的分类 一 决策按时间长短可分为短期决策和长期决策 二 按决策的层次分为高层决策 中层决策和基层决策 三 按决策所依据的环境 条件的状况可分为确定型决策 风险型决策和非确定型决策 第一节经营决策的意义及一般程序 三 决策的程序 一 提出决策问题 确定决策目标 二 拟定达到目标的备选方案 三 收集有关信息 四 选择最优方案 五 组织与监督方案的实施 反馈 2020 3 12 3 短期 经营 决策的相关概念经营决策的含义经营决策 又称短期决策 是指在企业的经营过程中 为了达到某项具体目标 借助科学的理论和方法 对两个或两个以上可以相互替代的备选方案 权衡利害得失 从中选择最优方案的过程 其主要内容包括生产决策和定价决策 其特点 1 一般期限一年 2 一般不改变现有生产能力 3 投资较少 4 不考虑风险价值与时间价值 经营决策方案的种类设计经营决策须在一系列假设条件下进行 单一方案 多方案 互斥方案 排队方案和组合方案 2020 3 12 4 短期经营决策的相关概念 短期经营决策必须考虑的重要因素 1 生产经营能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力2 相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的 与特定决策方案相联系的产量或销量 3 相关收入 4 相关成本 绝对剩余生产能力 相对剩余生产能力 2020 3 12 5 三 相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入 又称有关收入 如果某项收入只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项收入 若该方案不存在 就不会发生这项收入 那么 这项收入就是相关收入 四 相关成本相关成本是指与特定决策方案相联系的 能对决策产生重大影响的 在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本 如果某项成本只属于某个经营决策方案 即若有这个方案存在 就会发生这项成本 若该方案不存在 就不会发生这项成本 那么 这项成本就是相关成本 2020 3 12 6 相关成本包括 增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本 相关成本的内容 付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本 2020 3 12 7 无关成本的内容 无关成本的概念凡不受决策结果影响 与决策关系不大 已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本 无关成本包括 沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本等 第二节经营决策常用的决策方法 一 直接判断法二 边际贡献分析法三 差量分析法四 相关成本分析法五 成本平衡点法 一 直接判断法 是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法 又称简单法 该法以事先掌握的有关判断条件与决策结论之间的内在关系为应用条件 往往不需要进行复杂的计算 比较简单 可以广泛应用于各类短期决策 二 边际贡献分析法 1 含义通过比较各备选方案边际贡献的大小来确定最优方案的分析方法 2 选优标准边际贡献总额 单位资源边际贡献其中 注意 单位边际贡献不能作为选优标准 例1 某企业现有设备的生产能力是40000个机器工时 现有生产能力的利用程度为80 现准备用剩余生产能力开发新产品甲 乙或丙 由于现有设备加工精度不足 在生产丙产品时 需要增加专属设备5000元 该企业现有剩余机器工时8000小时 在甲 乙 丙产品市场销售不受限制的情况下 采用边际贡献分析法进行方案选择 甲 乙 丙的有关资料如表3 1 1 结果 开发甲产品的方案最优 三 差量分析法 1 含义在进行决策分析时 当两个备选方案具有不同的预期收入和预期成本时 根据这两个备选方案间的差量收入 差量成本计算的差量损益进行最优方案选择的方法2 决策原则若差量收入 差量成本 则前一方案可行 若差量收入 差量成本 则后一方案可行 差量收入 收入甲 收入乙 差量成本 成本甲 成本乙差量利润 差量收入 差量成本 收入甲 收入乙 成本甲 成本乙 收入甲 成本甲 收入乙 成本乙 利润甲 利润乙 例2 某企业计划生产A产品 或生产B产品 资料如表3 1 3 差量收入 32 200 50 100 1400 元 差量成本 15 200 24 100 600 元 差量收入 差量成本所以生产A产品对企业有利以上差量分析的过程 也可以编制成差量分析表来反映 四 相关成本分析法 1 含义相关成本分析法是指在经营决策中 当备选方案的相关收入都为零时 通过比较各方案的相关成本 做出最优方案选择的一种方法 2 决策原则相关成本低的方案优 例3 某公司每年生产需甲零件1000件 甲零件的市场价格为每件100元 公司的辅助生产车间有能力生产这种零件 如该辅助生产车间不制造该项零件 生产能力也无其他用途 经预测 每个零件的生产成本如下表 为该公司做出甲零件是自制还是外购的决策 自制方案的相关成本 40 30 20 1000 90000 元 外购方案的相关成本 100 1000 100000 元 从以上的计算结果可看出 该公司应自制甲零件 可比外购方案节约成本10000元 五 成本平衡点法 1 含义利用不同方案的不同的业务量优势区域进行最优方案选择的方法 称为成本平衡点法 2 成本平衡点 又称 成本无差别点 的含义成本平衡点是指两个不同方案的总成本相等时的业务量水平3 决策原则 根据成本无差别点来决策在成本无差别点上 方案 和方案 的总成本相等 也就是说两个方案都可取 低于或高于该点 方案 方案 就具有了不同的选择价值 若业务量大于成本分界点X0时 则固定成本较高的乙方案优于甲方案 当业务量小于成本分界点X0时 则固定成本较低的甲方案优于乙方案 若业务量恰好等于成本分界点X0时 则两方案的成本相等 效益无差别 成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量 记作x0 成本无差别点法指在各被选方案的相关收入为零 相关业务量为一个不确定因素时 通过判断处于不同水平的业务量与成本无差别点之间的关系 来作出互斥方案决策的一种方法 五 成本平衡点法 2020 3 12 管理会计教研室 管理会计20 该法 具体是指在各被选方案的相关收入为零 相关业务量为一个不确定因素时 通过判断处于不同水平的业务量与成本无差别点之间的关系 来作出互斥方案决策的一种方法 方法 找出成本无差别点业务量 在成本无差别点业务量以内的范围 选择固定成本低 单位变动成本高的方案 甲 在成本无差别点业务量以外的范围 选择固定成本高 单位变动成本低的方案 乙 甲 乙 例4 某公司生产A种产品 有新 旧两种工艺方案可供选择 新方案的固定成本总额为450000元 单位变动成本300元 旧方案的固定成本总额为300000元 单位变动成本400元 请做出该公司产品生产工艺的决策 1 设A产品的产量为x件 成本无差别点为x0件 根据已知数据确定新 旧方案的总成本公式为 y1 450000 300 xy2 300000 400 x2 求成本无差别点x0的值 令 y1 y2则x0 450000 300000 400 300 1500 件 3 结论 当x 1500件时 新 旧两个方案的单位成本是 新方案 450000 1500 300 600 元 旧方案 300000 1500 400 600 元 则新 旧两个方案均可取 当x 1500件 假定为1600件时 新 旧两个方案的单位成本是 新方案 450000 1600 300 581 25 元 旧方案 300000 1600 400 587 5 元 则新方案优于旧方案 当x 1500件时 假定为800件时 新 旧两个方案的单位成本是 新方案 450000 800 300 862 5 元 旧方案 300000 800 400 775 元 则旧方案优于新方案 此外还有本量利分析法以上方法中边际贡献分析法 本量利分析法 差量分析法适用于收益型方案的决策 相关成本分析法 成本无差别点分析法适用于成本型方案的决策 一 是否生产的决策 一 是否停产亏损产品的决策 二 是否接受特殊订货的决策二 生产什么的决策 一 新产品开发的决策 二 半成品 联产品是否深加工的决策三 怎样生产的决策 一 零部件自制还是外购的决策 二 生产工艺的决策 第三节生产决策 一 是否生产的决策 一 亏损产品是否停产的决策 亏损产品指提供的利润为负数的产品可以进一步划分为实亏产品和虚亏产品 1 亏损产品生产能力无法转移时 亏损产品是否停产的决策虚亏损产品 Tcm 0 cmR 0的亏损产品 不能停产 实亏损产品 Tcm 0 cmR 0的亏损产品 应停产 应用直接判断法 在剩余生产经营能力无法转移的情况下 应用直接判断法 需要判断亏损产品是否满足以下条件 1 该亏损产品的单价大于其单位变动成本 2 该亏损产品的单位贡献边际大于零 3 该亏损产品的收入大于其变动成本 4 该亏损产品的贡献边际大于零 5 该亏损产品的贡献边际率大于零 6 该亏损产品的变动成本率小于1 总之 在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下 只要亏损产品能提供正的贡献边际总额 即只要具备上述条件之一 就应继续生产亏损产品 例 光华公司生产甲 乙 丙三种产品 其中甲产品是亏损产品 有关盈亏按全部成本法计算如表3 2 2上半部分所示 甲产品是否应停产 假定制造费用全部为变动成本 期间费用全部为固定成本 解 将销售成本按变动成本法分解如表3 2 2下半部分所示 可以看出 甲产品尚能提供边际贡献额1800 1200 200 400元 这时如果停止甲产品生产不但不会增加300元利润 反而会减少400元利润 这是因为 在按全部成本法计算的甲产品的销售成本2100元中有期间费用分摊额共计700元 192 220 288 而在变动成本法下 这部分费用均应在本期全数扣除 2 亏损产品生产能力可以转移时 亏损产品是否停产的决策Tcm亏 Tcm转产或租金收入 不应停产 Tcm亏 Tcm转产或租金收入 应停产 例 依上例 假定光华公司在应停止生产甲产品后可将生产能力转产丁产品 其销售单价为150元 单位变动成本为110元 通过市场预测 丁产品一年可销售500件 转产丁产品需追加机器投资12000元 是否停止生产甲产品而转产丁产品 解 丁产品剩余边际贡献额 500 150 500 110 12000 8000 元 由于丁产品剩余边际贡献额8000元大于甲产品的边际贡献额400元 所以应转产丁产品 第一 只要增产后该产品所提供的全部贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本 就应当考虑增产 第二 在应当增产的情况下 如果相对剩余生产经营能力无法转移 增产能使企业多获得的利润应等于增产产品所增加的贡献边际 第三 如果相对剩余生产经营能力可以转移 增产能使企业多获得的利润应等于增产后该产品所提供的全部贡献边际与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本之差 当企业已具备增产能力 且无法转移时 如果不应当停止生产某亏损产品 那么就应当增产该亏损产品 是否增产亏损产品的决策 二 是否接受特殊订货的决策 1 简单条件下的决策若特殊订货的单价 其单位变动成本 则接受若特殊订货的单价 其单位变动成本 则不接受 2 复杂条件下的决策 1 当特殊订货影响正常销售量时要考虑机会成本 正常销售量减少而减少的边际贡献总额 2 当追加专属固定成本且剩余生产能力不能转移时 3 剩余生产能力可以转移时要考虑机会成本 剩余生产能力转移所产生的收益 特殊订货是指客户提出的单价低于正常价格但高于单位变动成本的订货 企业若有剩余生产能力 可考虑接受客户的特殊订货 这类决策可以采用直接判断法 贡献毛益总额分析法或差量分析法 例 假定大名机器厂生产龙门刨床 全年最大生产能力为500台 正常产销量为400台 龙门刨床的销售单价为24000元 其单位成本资料如下 直接材料6500元直接人工5400元变动制造费用3100元固定制造费用4900元合计19900元1 现有外地客户定货100台 只愿出价15800元 能否接受 2 若外地客户定货110台 只愿出价15800元 大名厂如果接受定货 将会减少正常的销售量10台 试问这项定货能否接受 1 15800 6500 5400 3100 800 元 2 15800 15000 110 24000 15000 10 2000 元 例3 9 兴业公司本年计划产销1000件乙产品 正常价格为每件80元 有关的成本资料如表3 7所示 表3 7 1月份大华公司要求兴业公司为其追加订购200件乙产品 订价为每件50元 要求 就以下各不相关方案作出可否接受此项特殊订货的决策 1 企业全年最大生产能力为1200件 剩余生产能力无法转移 特殊订货不需要追加专属固定成本 2 企业全年最大生产能力为1160件 剩余生产能力无法转移 特殊订货不需要追加专属固定成本 3 企业全年最大生产能力为1200件 剩余生产能力无法转移 但接受特殊订货需要追加专属固定成本1800元 4 企业全年最大生产能力为1180件 剩余生产能力可以转移 若对外出租年租金200元 特殊订货需要追加1100元专属固定成本 解 1 特殊订价50元 单位变动成本40元 24 12 4 可以接受此项特殊订货接受后可多获利润2000元 50 40 200 2 用贡献毛益总额分析法进行决策 由于兴业公司全年最大生产能力为1160件 故接受200件追加特殊价格订货会使正常销售量减少40件 接受200件追加订货的贡献毛益总额 50 40 200 2000 元 减 正常销量减少40件而减少的贡献毛益总额 80 40 40 1600 元 接受追加订货增加的贡献毛益总额400 元 结论 应接受这200件特殊订货 可为公司增加400元利润 3 接受200件追加订货的贡献毛益总额 50 40 200 2000 元 减 专属固定成本1800 元 接受追加订货增加的贡献毛益总额200 元 结论 应接受这200件特殊追加订货 可为公司增加200元利润 4 用贡献毛益总额分析法进行决策 接受200件追加订货的贡献毛益总额 50 40 200 2000 元 减 正常销售减少20件而减少的贡献毛益总额 80 40 20 800 元 专属固定成本1100 元 租金收入200 元 接受追加订货增加的贡献毛益总额 100 元 结论 不应接受这200件特殊追加订货 因为接受后会使公司减少100元利润 二 生产什么的决策 一 新产品开发决策1 不追加专属固定成本时 可利用边际贡献分析法选择边际贡献总额或单位资源边际贡献额最大的方案 2 追加专属固定成本时 可利用边际贡献分析法选择剩余边际贡献总额最大的方案 或利用差量分析法进行决策 3 开发新产品会使老产品减产时 可利用边际贡献分析法或利用差量分析法进行决策 例1 某企业原来生产甲 乙两种产品 尚有剩余生产能力开发新产品丙或新产品丁 企业的固定成本为1800元 并不因新产品投产而增加 有关新产品的资料如表3 2 1所示 要求 做出开发哪种新产品的决策 解 分别计算新产品丙与新产品丁能够提供的边际贡献总额如表3 2 1所示 通过比较新产品丙贡献毛益总额540元比新产品丁边际贡献总额960元少420元 因此应开发丁产品 考虑专属固定成本 应开发丙产品 例2 如果上例中丙产品有专属固定成本180元 丁产品有专属固定成本650元 应开发哪种新产品 解 方法一 利用边际贡献分析法 分别计算新产品丙与新产品丁的剩余边际贡献总额如表3 2 1所示 通过比较新产品丙的剩余边际贡献总额360元比新产品丁的剩余边际贡献总额310元多50元决策 因此应开发丙产品 方法二 利用差量分析法新产品丙与新产品丁的差量收入 180 6 240 9 1080新产品丙与新产品丁的差量成本 180 3 180 240 5 650 1130由于差量收入大于差量成本 所以前一方案优即应开发丙产品 开发新产品会使老产品减产时利用现有生产能力开发新产品时 若影响老产品的生产量 则采用贡献毛益分析法或差量分析法来进行新产品开发决策 此时老产品减产所减少的贡献毛益总额作为开发新产品方案的机会成本处理 例3 设广源公司原来生产老产品甲 现准备利用现有生产能力开发新产品乙或新产品丙 若开发新产品乙 老产品甲需减产1 3 若开发新产品丙 老产品甲需减产2 5 公司全年固定成本总额为1000000元 有关资料见表3 11 要求 试分析应开发何种新产品 解 因为开发新产品并不影响公司的全年固定成本总额 所以固定成本总额属于无关成本 可以采用贡献毛益总额分析法或差量分析法来进行决策 贡献毛益总额分析法 开发乙产品的贡献毛益总额 800 560 30000 7200000减 甲产品减产而减少的贡献毛益总额 600 400 60000 1 3 4000000剩余贡献毛益总额3200000开发丙产品的贡献毛益总额 750 520 35000 8050000减 甲产品减产而减少的贡献毛益总额 600 400 60000 2 5 4800000剩余贡献毛益总额3250000结论 因为开发丙产品的剩余贡献毛益总额大于开发乙产品的 所以应开发新产品丙 上例 也可通过编制 差量分析表 来进行决策 如表3 12所示表3 12差量分析表单位 元 结论 从上表计算结果可知 差量收益大于零 所以前一方案较优 即应开发新产品丙 原材料 半成品 产成品 狭义在产品 狭义在产品 广义在产品 初加工 深加工 直接出售 出售 二 半成品 联产品是否深加工的决策 1 半成品是否深加工的决策 决策方法 差量分析法决策原则 应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本 应出售半成品的条件 进一步加工后的销售收入 半成品的销售收入 进一步加工后的成本 半成品的成本 例3 13 假设大华公司决定生产甲产品 年产量10000件 可进行初步加工后出售 单位售价为50元 单位变动成本为20元 若将其深加工成产成品后出售 则单位售价可以提高50 但是 每件要追加直接材料10元 直接人工费10元 专用设备租金6000元 要求 判断企业是否将甲产品深加工后再出售 解 因为初步加工成甲半成品时发生的成本属于与决策无关的成本 因此 在进行差量分析时 可以不予考虑 有关直接出售甲半成品及深加工成甲产品的两个方案的差量分析 如表3 13所示 表3 13单位 元 结论 从以上结果可知 应选择深加工的方案 原材料 甲联产品 乙联产品 丙联产品 丁产品 直接出售 出售 深加工 2 联产品是否深加工的决策 决策方法 差量分析法决策原则 应进一步加工的条件 进一步加工后的销售收入 联产品的销售收入 可分成本 分离后即出售的条件 进一步加工后的销售收入 联产品的销售收入 可分成本 例3 14 某企业对一种原料进行加工 可同时生产出A B C三种联产品 产出比为2 2 1 原料在生产加工过程中的自然损耗率为10 本期投入原料1000吨 当期全部产出 共发生联合成本108000元 成本按销售收入比重分配 C联产品可以深加工为D产品 C D的投入产出比为2 1 每深加工一吨C联产品要发生可分成本954元 A B C D的单位售价分别为每吨200元 150元 100元和450元 要求 就以下各种不相关情况作出是否直接出售C产品或对其全部或部分进行深加工的决策 1 企业已具有深加工全部C产品的能力 但无法转移 2 企业只具备加工80 C产品的能力 但无法转移 3 同 2 若加工其余20 C产品 需要追加一台专用设备 年租金为6000元 解 总产出量 1000 1 10 900 吨 各种联产品的相关产量 A产品的相关产量 吨 B产品的相关产量 吨 C产品的相关产量 吨 根据三种情况编制的分析表如表3 14 3 15 3 16所示 表3 14差量分析表单位 元 表3 15差量分析表单位 元 表3 16差量分析表单位 元 结论 从以上计算结果可知 第一种和第二种 应当将C产品深加工为D产品 在第三种情况下 应当直接出售全部C产品 三 怎样生产的决策 一 零部件自制还是外购的决策1 自制方案不需要增加专用设备成本决策方法 相关成本分析法应注意的问题 自制零部件所涉及的固定制造费用属于共同成本 应作无关成本处理 应考虑机会成本 例 资料 假定台州日用化工厂计划生产一种新牌的香水 其中A型香料每年需要180000千克 现该厂有剩余生产能力可以自制 其成本 单位 元 经估算如下 直接材料600000直接人工100000变动制造费用60000固定制造费用65000同时 该厂采购部经理对这180000千克的香料也考虑向天津化工厂购买 每千克单价4 25元 另加运费0 40元 千克 假定该公司不自制这种香料 其剩余生产能力可制造另一种产品 每年可提供边际贡献总额40000元 要求 为该公司作出这种香料是自制还是外购的决策分析 解 因为自制香料的固定制造费用属于共同成本 应作无关成本处理 又因为香料的全年需要量是事先确定的 所以可以采用相关成本分析法来决策 外购方案的相关总成本 4 25 0 40 180000 837000 元 自制方案的相关总成本 600000 100000 60000 40000 800000 元 结论 因为自制方案的相关总成本低于外购的 所以这种香料应自制 2 自制方案需要增加专用设备成本 1 全年零部件需要量已确定决策方法 相关成本分析法 2 全年零部件需要量不确定决策方法 成本无差别点分析法 例 假定康奈皮鞋公司所需的鞋扣的外购单价和自制单位成本 货币单位 元 的有关数据如下 要求 为康奈公司作出鞋扣的全年需要量在何种情况下采用外购方案为宜 又在何种情况下采用自制方案较优 解答 1 先求零件在800件以内的成本无差别点 设X1为零件在800件以内的成本无差别点自制方案的相关总成本 1000 8X外购方案的相关总成本 10X1000 8X1 10X1X1 500 件 2 再求零件在800件以上的成本无差别点 设X2为零件在800件以上的成本无差别点自制方案的相关总成本 1000 8X外购方案的相关总成本 9X1000 9X2 10X2X2 1000 件 3 结论 若X 500件 则零件外购 若X 500件 则两者均可 若500件 X 800件 则自制 若800件 X 1000件 则外购 若X 1000件 则两者均可 若X 1000件 则自制 二 生产工艺的决策 生产同一种产品可以采用不同的生产工艺或不同的生产设备 而不同的生产工艺或生产设备 其生产的产品的单位变动成本及所需的固定成本不同 这就需要管理层作出决策 决策方法 成本无差别点法 例 假定长江机器厂在生产某种型号的齿轮时 可用普通铣床进行加工 也可用数控铣床加工 这两种铣床加工时所需的不同成本资料 如下表所示 解 设普通铣床和数控铣床的成本无差别点为X0 则两个方案的相关总成本可列表如下 普通铣床相关总成本 20 1 8X数控铣床相关总成本 100 1 0X令20 1 8X0 100 1 0X0得 X0 100 个 结论 当齿轮需要量小于100个 采用普通铣床 当齿轮需要量等于100个 采用普通铣床或数控铣床 当齿轮需要量大于100个 采用数控铣床 要求 根据上述资料为长江机器厂作出在什么批量范围内选择不同类型铣床进行加工的决策分析 一 风险型决策决策树分析法概率分析法二 不确定型决策大中取大法小中取大法大中取小法 第四节经营决