第四章 消费税的检查.ppt

第四章消费税的检查 消费税是对我国 消费税暂行条例 中列举的特定消费品为课税对象所征收的一种税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上 再重复征收的一种流转税 其目的是对特定消费品的第二次调节 按照 消费税暂行条例 规定 消费税于生产销售环节 委托加工环节 进口环节和零售环节缴纳 本节这四个环节的检查予以介绍 一 生产销售环节应纳消费税的检查按照现行规定 消费税实行从价定率或者从量定额的办法计算应纳税额 其计税依据分别是应税消费品的销售额和销售数量 由于消费税与增值税的特殊关系 对同一货物既征收增值税又从价征收消费税时 二者的销售额相等 一 一般销售行为计税依据的核定实行从价定率征收的计税依据为应税消费品的销售额 其销售额是向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括应向购买方收取的增值税税额 因增值税属于价外税 其税额既不能作为计征增值税的计税依据 也不能作为计征消费税的计税依据 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税额或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的 在计算消费税时 应将含增值税款的销售额换算为不含增值税款的销售额 其换算公式为 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 例 某生产企业为增值税一般纳税人 本期零售一批应税消费品给消费者 开具普通发票 价款和增值税税款合并收取 金额为8190元 假定该产品既征收增值税又征收消费税 增值税税率为17 消费税税率为10 销售该批消费品的计税依据和应缴纳的消费税税额为 该批应税消费品的计税依据 销售额 8190 1 17 7000 元 该批应税消费品应缴纳的消费税额 7000 10 700 元 检查方法 1 检查时 将纳税人申报的销售额与 销售 账户的贷方发生额 本期损益表上的销售额进行核对 如几者不符 就必然存在问题 应进一步查找原因 如果几者数字相符 还可以进一步与销售发票当期的合计金额进行核对 查找问题 检查计税销售额是否符合规定 如果在核对过程中 销售发票的金额合计数与销售账簿 报表以及申报的销售额完全相符 一般来说没什么问题 2 如果纳税人首先在销售发票上玩了手段 还应审查 银行存款 应收账款 应收票据 应付账款 等会计科目的对方科目 是否有销售业务发生 如果上述科目的对应科目不是销售收入 就应审查应收 应付或银行存款的来源属于什么经营业务 如果对销售发票上的数据有疑问 就可将当次业务的销售发票与其相对应的 出库单 的数据进行核对 或者是将销售发票存根联与其购买本次货物对方的发票联进行涵证 3 检查纳税人 产品销售费用 管理费用 财务费用 其他业务支出 等明细账 有无将价外收费直接冲减了这些 账户 如这些 账户 有借方红字发生额或贷方发生额 应对照有关会计凭证逐笔进行核对 并与 应交税金 应交消费税 账户发生额进行对照 收取相关的价外费用是否按规定计算缴纳了消费税 二 连同包装物销售计税依据的核定按照规定 实行从价定率办法计算征收消费税的应税消费品连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 也不论在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 如果包装物不作价随同产品销售 而只是收取押金 该项押金则不并入应税消费品的销售额中征税 但对因逾期未收回的包装物不再追还的和已收取一年以上的押金 另有规定者除外 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率征收消费税 检查方法 1 先检查包装物的销售方式 是与货物销售一起计价核算 还是单独计价核算 如与货物销售一起计价核算 与前述销售额的检查方法相同 将 包装物 明细账的贷方发生额与 生产成本 产品销售费用 等账户的借方发生额对照审核 检查纳税人会计处理是否正确以及结转领用包装物的成本是否真实 有无直接冲减产品销售收入 如果单独计价核算 就应重点检查 其他业务收入 账户贷方发生额 与销售业务及销售金额是否全部相符 同时将 包装物 明细账的贷方发生额与 其他业务支出 账户的借方发生额相核对 2 检查随同应税消费品作销售的包装物是否按所包装的产品适用的税率缴纳了消费税 逾期不再退还的包装物押金及已收取1年以上的包装物押金 是否按规定缴纳了消费税 检查时 可对照应税消费品的对应项目核对 有无错用税率的情况 同时 检查 其他应付款 明细账 有无挂账的逾期押金收入未按规定计算消费税 三 自产自用应税消费品计税依据的核定按照规定 纳税人将自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的 使用环节不缴纳消费税 纳税人将自产的应税消费品用于其他方面的应视同销售处理 按其生产的同类消费品的销售额计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格计算公式为 组成计税价格 成本十利润 1 消费税适用税率 公式中的利润 是以应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润 成本是指应税消费品的生产成本 检查方法 1 检查纳税人是否将自用于其他方面的应税消费品视同销售处理 账务处理是否正确 目前 在会计账务处理上是直接冲减 产成品 或 库存商品 但计算应纳税额时 必须按同类产品的市场销售价格或组成计税价格计算 否则应有可能偷逃税款 检查时 应将纳税人视同销售的相关业务所计算的应纳消费税税额进行核对 有必要时可重新进行计算 以核定的正确数据与其比较 2 将纳税人自用于其他方面的应税消费品的会计记账数量和金额与其相应的应税消费品出库的数量和金额进行核对 看二者是否相符 从而判定其业务的真实性和应纳税额计算的正确性 四 生产领用外购已税消费品抵扣消费税额的核定按照规定 纳税人用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的应税消费品 在对这些连续生产出来的应税消费品计算征税时 除特殊规定外 可按当期生产领用数量和规定的适用税率计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款 目前 扣除范围包括 1 外购已税烟丝生产的卷烟 2 外购已税化妆品生产的化妆品 3 外购已税护肤护发品生产的护肤护发品 4 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 5 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 6 外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎 7 外购已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品买价 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 检查方法 1 检查生产领用外购已税原材料的抵扣范围是否正确 纳税人生产领用的原材料是否属于可以抵扣消费税的范围 可用当期抵扣的已税原材料与材料的 进料单 出库单 进行核对 2 检查当期抵扣的消费税额计算是否正确 纳税人当期抵扣的原材料数量是以生产领用数量为标准的 核定其数量是否正确 可用期初结存数量 本期购进数量 期末结存数量 防止纳税人虚列当期生产领用数量 偷逃当期应缴纳的消费税税额 二 委托加工环节应纳消费税的检查按照规定 纳税人委托加工应税消费品 除特殊规定者外 由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税税款 委托加工的应税消费品 应按照受托方的同类消费品的销售价格计税纳税 如果受托方没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格的公式为 组成计税价格 材料成本十加工费 l 消费税适用税率 公式中的材料成本是指委托方提供加工材料的实际成本 委托加工应税消费品的纳税人 必须在委托加工合同上的注明材料成本 如果委托方不提供材料成本 受托方所在地税务机关有权核定其材料成本 检查方法 1 对于委托加工的应税消费品 首先应审查是否符合税法中规定的委托加工方式 检查时 先检查其加工合同 确认加工货物的原材料是委托方提供还是受托方提供 如果是受托方提供 就不属于加工业务 应按受托方自制货物销售处理征收消费税 2 检查代收代缴消费税所使用的计税价格是否正确 有没有同类货物的市场价格 如没有时是否按组成计税价格计算纳税 组成计税价格的计算是否正确 有无扩大或缩小加工材料成本的情况 应将委托方拨付加工材料登记的数量或金额与其组成计税价格所使用的材料成本数量或金额进行核对 也可直接用 委托加工材料 应交税金 应交消费税 等明细账 对照委托加工合同等原始凭证检查 看纳税人委托加工的应税消费品是否按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 是否按照组成计税价格计算纳税 代收代缴的消费税税额计算是否正确 3 检查 委托加工材料 生产成本 应交税金 应交消费税 等明细账 看纳税人用委托加工收回的已税烟丝等7种应税消费品连续生产应税消费品的 在计税时准予扣除收回的应税消费品的已纳消费税税款 是否按当期生产领用数量计算 计算是否正确 4 应审查 委托加工材料 应交税金 应交消费税 等明细账 看委托加工应税消费品直接出售的 有无重复征收消费税的问题 三 进口环节应纳消费税的检查按照规定 进口的应税消费品 于报关进口时缴纳消费税 为了节约征税成本 进口消费税由海关代征 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 按照关税征收管理的相关规定 应当自海关填发税款缴纳书的次日起15日内缴纳消费税款 纳税人进口应税消费品 按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额 其计算公式为 1 实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额 组成计税价格 关税完税价格十关税 l 消费税税率 应纳税额 组成计税价格 消费税税率公式中所称 关税完税价格 是指海关核定的关税计税价格 2 实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额 应纳税额 应税消费品数量 消费税单位税额3 实行从价定率和从量定额办法的应税消费品的应纳税额 应纳税额 组成计税价格 消费税税率 应税消费品数量 消费税单位税额进口环节消费税除国务院另有规定者外 一律不得给予减税 免税 检查方法 1 检查进口货物的应税范围 纳税人进口应税货物后 有无隐瞒真实情况 漏报应税项目 检查时 结合消费税的税目 税率表进行核对 确定其应税的具体货物 2 检查进口货物应缴纳的消费税额是否正确 检查时 核对其进口货物的报关单 核对其进口货物的买价 运输费 保险费等是否正确无误 检查进口关税和消费税的组成计税价格的计算是否正确 有无错用税率的现象 然后 用核定的数据与纳税人自报的相关数据比较 有无差错的情况 四 零售环节应纳消费税的检查目前 在零售环节征收消费税的货物主要为金银首饰 其他应税货物主要在上述各环节缴纳 零售环节的检查方法 主要有以下几方面 一 对以旧换新 翻新改制的检查首先检查纳税人 商品销售收入 库存商品 其他业务收入 等明细账 并与金银首饰零售发票核对 是否按规定申报缴纳消费税 其次检查纳税人 其他应付款 经营费用 等明细账的贷方发生额或借方红字发生额 审查纳税人是否将收取的加工费挂往来账或直接冲减费用未申报缴纳消费税 二 对带料加工业务的检查首先检查纳税人带料加工业务是否真实 将 原材料 生产成本 其他业务收入 等明细账与有关会计凭证相互对照检查 审查其是否符合带料加工业务的条件 然后检查纳税人带料加工业务的计税依据是否正确 对纳税人当期或最近时期的同类金银首饰销售价格的有关资料或 产品销售收入 加工收入 明细账和委托加工合同进行检查 审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确 三 对用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的检查首先检查纳税人的 产成品 库存商品 等明细账户的贷方发生额 并与 应付工资 营业外支出 应付福利费 管理费用 产品销售费用 经营费用 等明细账核对 审查纳税人用于馈赠 赞助 职工福利等方面的金银首饰是否按规定申报缴纳消费税 然后检查纳税人当期或最近时期的同类金银价格的有关资料或 生产成本 明细账 审查纳税人使用的计税价格或计算的组成计税价格是否正确 四 对成套销售金银首饰的检查首先询问企业有关人员有无成套金银首饰的业务并深入到金银首饰专柜 查看和了解有无成套销售金银首饰的样品及情况 然后审查纳税人 商品销售收入 明细账及有关会计凭证 并与金银首饰销售发票核对 审查纳税人若有成套销售金银首饰业务的 是否按规定申报缴纳消费税 有无分解销售收入少申报缴纳消费税 五 检查案例及分析 一 销售收入实现时 不通过 销售收入 账户 而是直接冲销产成品 例 某企业本期对外销售应税消费品一批 适用增值税税率17 消费税税率30 该批货物含税销售额14040元 货款已收存入银行 给购买方开出普通发票 企业的账务处理如下 借 银行存款14040贷 产成品14040 企业的账务处理有明显错误 首先 其会计分录借方是银行存款 贷方是产成品 不符合会计分录对应关系的规定 按照规定 借方银行存款增加 贷方科目一般为销售收入 或者贷方科目为应付账款 其他应付款 应收账款 其他应收款等 如果企业收到的存款属于外单位的投资或捐赠 其分录的贷方就一定是 资本 科目 如果企业的存款增加属于借款 其分录的贷方应为 短期借款 或 长期借款 等科目 而贷方一般不会是 产成品 科目 按照规定 产成品的贷方 属干减少 产成品减少只能是结转产品销售成本或转移产品位置才会出现 所以企业的账务处理是错误的 其次 根据企业的实际经营行为 是销售产品而增加存款 理应作销售收入处理 否则既偷了消费税 又偷漏了增值税 同时 按产品销售收入冲转产成品成本也不正确 根据企业经销业务的实际情况 按照规定 正确处理应为 企业销售应税消费品 给买方开具的是普通发票 普通发票上的收入金额为含税销售额 在进行账务处理时还应将含税销售额换算为不含税 增值税 的销售额 分析处理如下 1 相关税额的计算 1 不含税销售额 14040 1 17 12000 元 2 增值税销项税额 12000 17 2040 元 3 应纳消费税 12000 30 3600 元 2 正确的账务处理应为 1 收入实现时 按不含增值税的销售额 借 银行存款14040贷 主营业务收入12000应交税金 应交增值税 销项税额 2040 2 按照规定计提的消费税额 借 主营业务税金与附加3600贷 应交税金 应交消费税3600 二 企业将自制的应税消费品用于本企业基建工程 职工福利等方面 不按规定计算纳税 主要表现为两种情况 一是将自产的应税消费品用了以后 不视同销售处理 二是将自产的应税消费品使用以后 视同收入处理 但不按市场价格计算纳税 而是按成本价格入账计算 例 某企业将试制的应税消费品 小汽车 自用两辆 转为本企业的固定资产 该小汽车还无市场价格 知其成本金额为96000元 成本利润率为8 该小车的适用增值税税率为17 适用消费税率为5 小车已转使用 企业的账务处理为 借 固定资产96000贷 产成品96000 上述账务处理错在企业没有把自用的小汽车视同销售 直接冲减了小汽车的生产成本 既没按组成计税价格计算增值税的销项税额 也没按组成计税价格计算消费税 分析处理如下 1 相关税额的计算 1 组成计税价格 96000 1 8 1 5 109136 84 元 2 增值税销项税额 109136 84 17 18553 26 元 3 应纳消费税 109136 84 5 5456 84 元 2 正确的账务处理应为 借 固定资产120010 1贷 产成品96000应交税金 应交增值税 销项 8553 26应交税金 应交消费税5456 84 三 应缴纳消费税的委托加工产品 按照规定 应于委托方提货时 由受托方代扣代缴税款 委托方将委托加工产品收回后 用于直接销售的 应将委托加工产品所负担的消费税额计入其加工产品的成本 如委托加工产品收回后用于连续生产应税消费品的 应按照规定将受托方代扣代缴的税款予以抵扣 委托加工产品常出现的错误有几种情况 一是受托方不愿意代扣税款 二是委托方收回委托加工产品后 把对外销售的应税消费品应负担的消费税 也当作用于连续生产用的应税消费品 把税款予以抵扣 三是委托加工产品时 在无同类产品市场售价的同时 没有按组成计税价计算纳税 而是按成本价或是按估价计算应纳的消费税 四是将委托加工的产品收回后 用于直接对外销售 有可能又按其销售额再征一次消费税 例 某企业 以下简称甲 委托企业 以下简称乙 加工应税消费品一批 甲提供的材料成本为49000元 支付给乙加工费5000元 因甲 乙均为增值税一般纳税人 甲在支付加工费的同时 取得了乙开具的增值税专用发票 负担的增值税金为850元 加工的该应税消费品无同类产品市场销售价格 甲收回委托加工的消费品后 40 用于本企业继续生产消费税应税产品 60 用于直接对外销售 该委托加工产品的消费税适用税率为10 甲 乙计算应缴纳的消费税及账务处理如下 1 乙受托加工业务的账务处理 甲收回应税消费品时 乙计算代收代缴消费税税款 应代收代缴消费税 49000 5850 10 5485 元 1 计算代收代缴的消费税时 借 应收账款5485贷 应交税金 一代收代缴消费税5485 2 收到加工费及增值税销项税额时 借 银行存款5850贷 应交税金 应交增值税 销项 850其他业务收入5000 2 甲委托加工的账务处理 1 提供加工材料时 借 委托加工物资49000贷 原材料49000 2 支付加工费时 借 委托加工物资5850贷 银行存款5850 3 应付乙代收代缴的消费税时 借 应交税金 应交消费税5485贷 应付账款5485 4 收回加工物资时 借 库存商品54850贷 委托加工物资54850 检