经济法基础班讲义（税收征收管理法律制度.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除经济法基础班讲义（税收征收管理法律制度）第七章税收征收管理法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为5分，2006年的分值为6分，题型全部为客观题。最近3年题型题量分析 分值2004年2005年2006年单选题1题1分1题1分2题2分多选题2题4分1题2分判断题2题2分2题2分2题2分合计5题7分3题3分5题6分2007年教材的主要变化2007年考试大纲、教材对本章内容进行了较大调整，主要变化是：在第三节对“税款征收措施”进行了重大调整。针对2007年的考试，考生应注意以下问题：（1）本章考点不多、重点突出，复习难度并不大，考试中不能丢分；（2）注意“税收征收措施”、“税收优先权、代位权、撤销权”在简答题中的应用。 第一节税收征收管理概述 1.税务机关的权利（P287）（1）税务管理（2）税款征收（3）税务检查（4）行政处罚【例题】根据税收征收法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关职权的是（）。A.税务管理 B.税款征收C.税务检查 D.税务处罚答疑编号10070101：针对该题提问【答案】ABCD【解析】税务机关的职权包括：税务管理、税款征收、税务检查、税务处罚。2.纳税人的权利（P288）第二节税务管理 （一）税务登记（P290）1.开业登记（P292）（1）从事生产、经营的纳税人“自领取营业执照之日起30日内”，向税务机关办理税务登记。（2）纳税人申报办理开业税务登记时，应当出示的证件和资料（P293）营业执照有关合同、章程、协议书银行账号证明居民身份证组织机构统一代码证书【例题】根据税收征收管理法的规定，企业向税务机关申报办理税务登记的时间是（）。A.自领取营业执照之日起15日内 B.自领取营业执照之日起30日内 C.自申请营业执照之日起45日内 D.自申请营业执照之日起60日内 答疑编号10070102：针对该题提问【答案】B2.变更登记（P295）从事生产、经营的纳税人税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记之日起30日内向税务机关办理变更税务登记。3.注销登记（P298）（1）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。【解释】开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；注销登记的顺序：先税务后工商。（2）纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。【例题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当先向工商行政管理机关办理注销登记，然后向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（）答疑编号10070103：针对该题提问【答案】（二）账簿、凭证管理1.从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起15日内，按规定设置账簿。（P301）2.扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代缴的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴账簿。（P301）3.从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。（P301）【解释】考生不仅要掌握具体的时间（15天、30天），还要注意时间起点（自领取营业执照之日、从领取税务登记证件之日起）。【例题1】根据税收征收管理法律制度规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案。这里的一定期限内是指（）。（2002年）A.15日内 B.30日内C.40日内 D.60日内答疑编号10070104：针对该题提问【答案】A【例题2】根据税收征收管理法的规定，从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该期限为（）。（2005年）A.7日 B.15日 C.30日 D.45日答疑编号10070105：针对该题提问【答案】B【例题3】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人，应当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期限为（）。A.自领取营业执照之日起30日内B.自领取税务登记证件之日起30日内C.自领取营业执照之日起15日内D.自领取税务登记证件之日起15日内答疑编号10070106：针对该题提问【答案】D【例题4】根据税收征收管理法的规定，从事生产、经营的纳税人应（）内，按规定设置账簿。A.自领取营业执照之日起30日内B.自领取税务登记证件之日起30日内C.自领取营业执照之日起15日内D.自领取税务登记证件之日起15日内答疑编号10070107：针对该题提问【答案】C（三）发票管理1.临时到外地（本省以外）从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（P304）2.已开具的发票存根联、发票登记簿应当保存5年。（P308）3.账簿、记账凭证、报表、完税凭证及其他纳税资料的保管期限为10年。（P311）【例题】根据税收征收管理法的规定，会计账簿、会计报表、记账凭证、完税凭证及其他纳税资料应当保存（）。A.3年 B.5年 C.10年 D.20年答疑编号10070108：针对该题提问【答案】C4.发票的检查（P308）（多选题）（1）检查印制、领购、开具和保管发票的情况（2）调出发票查验（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料（4）向当事人各方询问与发票有关的问题和情况（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以录音、录像、照相和复制。【例题1】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（）。（2006年）A.调出发票查验B.查阅、复制与发票有关的凭证、资料C.向当事人各方询问与发票有关的问题和情况D.检查领购、开具和保管发票的情况答疑编号10070109：针对该题提问【答案】ABCD【例题2】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（）（2006年）答疑编号10070110：针对该题提问【答案】（四）纳税申报1.纳税申报的方式（P312）纳税申报方式包括：直接申报、邮寄申报、数据电文申报和其他方式（P322）。2.纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（P323）【例题】企业所得税的纳税人享受企业所得税免税待遇的，在免税期间无需办理纳税申报。（）（2003年）答疑编号10070111：针对该题提问【答案】 第三节税款征收方式 一、税款的确定方式（P324）1.查账征收。适合于经营规模较大，财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款的纳税人。2.查定征收。适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。3.查验征收。适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。4.定期定额征收。适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。二、税款的缴纳方式（P325）（1）纳税人直接向国库经收处缴纳（2）税务机关自收税款并办理入库手续（3）代扣代缴（4）代收代缴（5）委托代征手写板图示0701-01手写板图示0701-02【例题】根据税收法律制度的规定，对于生产不固定、账册不健全的单位，适用的税款征收方式是（）。（2006年）A.查账征收 B.查定征收C.查验征收 D.定期定额征收答疑编号10070112：针对该题提问【答案】B三、税款征收措施（重点）（P326）（一）核定应纳税额（P326）1.税务机关有权核定纳税人应纳税额的情形（P326）（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱、难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；手写板图示0701-03如果企业4月1日拿到工商营业执照，从领取营业执照之日起30天内办理税务开业登记，逾期不办理，税务机关限期改正，逾期不改正，逾期不改正的,经地方税务机关提请,由工商部门吊销其营业执照。手写板图示0701-04企业应当在4月10日交上个月的增值税，到期不交税，税务机关可以责令限期交税，逾期不缴纳，税务机关可以采取税收强制措施。手写板图示0701-05在交企业所得税时应当在年度终了后，45天内进行纳税申报，申报指的是交纳税申报表以及会计决算报表。如果到期不申报，经税务机关责令限期申报，逾期不申报，税务机关有权核定应纳税额。（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的；（7）未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。【例题1】根据税收征收管理法的规定，下列情形中，税务机关有权核定纳税人应纳税额的有（）。（2003年）A.有偷税、骗税前科的B.拒不提供纳税资料的C.按规定应设置账簿而未设置的D.虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的答疑编号10070113：针对该题提问【答案】BCD【例题2】纳税人发生纳税义务，未按照税法规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（）（2001年）答疑编号10070114：针对该题提问【答案】2.核定应纳税额的方式（P326）（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本（费用）加合理的利润或其他方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种或两种以上的方法核定。3.关联企业应纳税额的核定（2007年新增）（P327）纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（1）购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；（2）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；（3）提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；（4）转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；（5）未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。【解释】纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。（二）责令缴纳、加收滞纳金（P328）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。【例题】某公司将税务机关确定的应于2006年12月5日缴纳的税款20万元拖至12月15日缴纳，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（）元。手写板图示0701-06A.100 B.1000 C.10000 D.4000答疑编号10070115：针对该题提问【答案】B【解析】（1）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止（本题为12月6日12月15日，共计10日）；（2）滞纳金20万元0.05%10天1000元。（三）责令提供纳税担保（2007年新增）（P328）1.责令提供纳税担保的情形（P328）（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保。手写板图示0702-01纳税人应当在4月1日之前缴纳税款，税务机关在3月10日发现企业正在转移财产，于是责令在3月10日-3月20日内缴纳应纳税款。在此限期内发现纳税人又有明显的转移迹象的，责成企业提供纳税担保（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。手写板图示0702-02举例：甲企业交企业所得税时，税务机关发现企业有存货跌价准备金100万元在税前扣除，税务机关认为存货跌价准备金在税前不能扣除，甲企业不服，先缴纳税款，再可以行政复议，如果对行政复议的决定不服，然后提起行政诉讼。（4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也须解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保。【例题】根据税收征收法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是（）。A.欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的B.纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的C.税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的D.未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的答疑编号10070201：针对该题提问【答案】AB【解析】（1）选项C缺少过渡条件：税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关在有权责令纳税人提供纳税担保；（2）选项D：税务机关有权核定其应纳税额。2.纳税担保的范围（P329）纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及拍卖、变卖担保财产的费用。3.纳税担保的具体形式（P329）【解释1】纳税担保的具体方式，包括：纳税保证、纳税抵押、纳税质押。【解释2】纳税担保人需要提供纳税担保的，只能选择抵押或质押方式，不适用保证方式。（1）保证（P329）税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。国家机关、学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为保证人。企业法人的职能部门不得作为保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。不能作为纳税保证人的情形（注意）有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：a.有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；b.因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；c.纳税信誉等级被评为C级以下的；d.在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；e.无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；f.与纳税人存在担保关联关系的；g.有欠税行为的。保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款、滞纳金的，纳税保证人免除保证责任。纳税保证人履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款、滞纳金。纳税保证人未按照规定期限缴纳税款、滞纳金的，由税务机关发出责令限制缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施。手写板图示0702-03举例：A企业在4月1日交纳100万元税款，B企业为保证人，如果A企业到期未交税时，其保证期间为60天。到6月1日之前税务机关可以要求B承担保证责任，如果税务机关在6月15日，不可以要求B承担保证责任。如果税务机关在4月10日通知保证人B承担保证责任，B应当自收到税务机关的纳税通知书之日，应在4月25日之前履行保证责任。超过4月25日没有履行保证责任，由税务机关发出责令限制缴纳通知书，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，对B企业采取强制执行措施。（2）抵押（P330）下列财产不得抵押：土地所有权；土地使用权;学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；所有权、使用权不明或者有争议的财产；依法被查封、扣押、监管的财产；依法定程序确认为违法、违章的建筑物；法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。抵押期间，经税务机关同意，纳税人可以转让已办理登记的抵押物，并告知受让人转让物已经抵押的情况。转让所得的价款，应当向税务机关提前缴纳所担保的税款、滞纳金。手写板图示0702-04举例：A企业作为纳税人需交税100万元， B以自己的设备为A提供抵押，B将设备转让C，需要税务机关同意，告知受让人C此设备已经抵押的情况。纳税担保人以其财产为纳税人提供纳税抵押担保的，纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当自期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照规定期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。手写板图示0702-05举例：A企业需交税100万元，B以自己的设备提供抵押，A 应在4月1日之前交纳税款。如果A未在规定的期限届满未缴清税款，税务机关应当自期限届满之日起15日内通知B来缴纳担保的税款，如果税务机关在4月10日通知B来缴纳担保的税款，自B收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款。逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关依法拍卖、变卖B的抵押物，抵缴税款、滞纳金（3）质押（P331）纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。手写板图示0702-06举例：A企业应在4月1日前向税务机关交税100万元，以自己小汽车提供质押，如果A在规定的期限内缴清税款，税务机关应当自纳税人缴清税款之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。纳税担保人以其动产或者财产权利为纳税人提供纳税质押担保的，纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当自期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。纳税担保人未按照规定期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。手写板图示0702-07举例： A企业在4月1日前应向税务机关交税100万元，B以自己的汽车提供质押。A在4月1日之前不交税款时，税务机关应在4月15日内通知B企业承担担保责任，B在4月10日收到通知书，应在4月25日内承担担保责任，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关依法拍卖、变卖质物，抵缴税款。纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。（四）税收保全措施（P332）税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：1.书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内，维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。（五）采取强制执行措施（P333）从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：手写板图示0702-08如果A企业应当在4月1日前交税，4月1日不交税可以责令限期交税。4月10日企业还未交税，采取税收强制措施。手写板图示0702-09举例：纳税人A企业在4月1日前应向税务机关交税100万元，B是纳税担保人。A在4月1日之前不交税款时，税务机关应在4月15日内通知B企业承担担保责任，B在4月10日收到通知书，应在4月25日内承担担保责任，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局局长批准，税务机关依法强制执行。1.书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；2.扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。【解释】强制执行的范围包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不住强制执行的范围之内。手段1手段2税收保全措施冻结银行存款查封、扣押商品税收强制执行措施从银行存款中扣缴税款拍卖、变卖商品【例题1】根据税收征收管理法的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以对符合税法规定情形的纳税人采取税收保全措施。下列各项中，属于税收保全措施的是（）。（2002年）A.责令纳税人暂时停业，限期缴纳应纳税款B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴应纳税款C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D.依法拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品，以拍卖所得抵缴税款答疑编号10070202：针对该题提问【答案】C【例题2】根据税收征收管理法的规定，下列各项中，属于税收保全措施的是（）。（2004年）A.暂扣纳税人营业执照B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.依法拍卖纳税人价值相当于应纳税款的货物，以拍卖所得抵缴税款D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款答疑编号10070203：针对该题提问【答案】D【例题3】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是 （）。（2006年）A.责令纳税人暂时停业，直至缴足税款B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税入的金额相当于应纳税款的存款答疑编号10070204：针对该题提问【答案】A【例题4】根据税收征税管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关可以采取的税收强制执行措施的有（）。A.书面通知纳税人开户银行暂停支付纳税人存款B.书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款C.拍卖所扣押的纳税人价值相当于应纳税款的财产，以拍卖所得抵缴税款D.扣押纳税人价值相当于应纳税款的财产答疑编号10070205：针对该题提问【答案】BC【解析】选项AD属于税收保全措施。（六）阻止出境（P334）欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境。【例题】某球员转会国外一家俱乐部，在出境时，税务机关以其尚未结清应纳税款，又未提供担保为由，通知海关阻止其出境，税务机关的做法是正确的。（）（2005年）答疑编号10070206：针对该题提问【答案】（七）税收优先权（P334）1.税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。2.纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。3.纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。【例题】纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押之后的，税收应当优先于抵押权执行。（）（2006年）答疑编号10070207：针对该题提问【答案】（八）代位权与撤销权（P335）手写板图示0703-01举例：A企业欠缴税款100万元，A怠于行使对B 到期的债权，税务机关依法行使代位权。1.欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照合同法的规定行使代位权、撤销权。手写板图示0703-02举例：A 企业欠税100万元，A 主动放弃对B 的到期100万债权，A向C赠送了100万的财产，A把100万的设备以10万元转让给D，这种情况下税务机关就可以向人民法院申请撤销这种行为。对于B、C 无论恶意还是善意的，都可以撤销。而对于D，恶意的可以撤销，善意的不可以撤销。2.税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。【例题】对欠缴税款且怠于行使到期债权的纳税人，税务机关依法行使代位权后，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任（）。（2002年）答疑编号10070301：针对该题提问【答案】（九）税款的追缴与退还（P336）情形责任界定处理方式少缴税款税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金纳税人计算错误（1）税务机关在3年内可以追征税款，加收滞纳金（2）特殊情况可以延长到5年（3）偷税、抗税、骗税的，不受时间限制多缴税款税务机关发现的自发现之日起10日内办理退还手续纳税人发现的纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息【例题1】根据税收征收管理法的规定，纳税人对超过应纳税额缴纳的税款，可以在一定期限内向税务机关要求退还。该期限是（）。（2000年）A.自结算缴纳税款之日起1年内B.自结算缴纳税款之日起2年内C.自结算缴纳税款之日起3年内D.自结算缴纳税款之日起5年内答疑编号10070302：针对该题提问【答案】C【例题2】根据税收征收管理法的规定，纳税人如在一定期限内发现其缴纳的税款超过应纳税额的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。这里的一定期限内是指（）。（2002年）A.自结算缴纳税款之日起1年内B.自结算缴纳税款之白起2年内C.自结算缴纳税款之日起3年内D.自结算缴纳税款之日起4年内答疑编号10070303：针对该题提问【答案】C（十）纳税人涉税事项的公告与报告（P337）（2007年新增）1.欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。2.纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。3.纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担“连带责任”。【例题】纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。（）（2004年）答疑编号10070304：针对该题提问【答案】4.发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告。发包人或者出租人不报告的，发包人或者出租人与承包人或者承租人承担连带纳税义务。手写板图示0703-03第四节税务检查（P338） 1.检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料；检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。【例题】根据税收征收管理法的规定，税务机关在实施税务检查中，可以采取的措施有（）。（2001年）A.检查纳税人会计资料B.检查纳税人存放地的应纳税商品C.检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证D.经法定程序批准，查核纳税人在银行的存款账户答疑编号10070305：针对该题提问【答案】ABCD2.到纳税人的生产经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产；检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。3.责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。4.询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴代收代缴税款有关的问题和情况。5.到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。6.经批准可以查询从事生产经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。税务机关在调查税收违法案件时，经批准可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。第五节税务行政复议、税务行政诉讼（P343） 1.纳税人、扣缴义务人同税务机关在纳税上发生争议时，必须首先执行税务机关的决定（如缴纳税款、滞纳金），然后可以依法申请行政复议，只有对行政复议决定不服的，才可以依法向人民法院提起诉讼。【解释】当事人只能首先申请税务行政复议，只有对税务行政复议决定不服的，才可以依法向人民法院提起税务行政诉讼。手写板图示0703-04举例：县工商局对甲企业罚款100万元，甲企业对此不服时，可以向县人民政府和市工商局申请行政复议，也可以向县工商局所在地的人民法院提起诉讼。如甲企业向市工商局申请行政复议，市工商局作出了改变罚款为80万元行政复议决定，如甲对此还是不服，则向县工商局所在地的人民法院或市工商局所在地的人民法院提起诉讼。如果市工商局作出了维持原判的行政复议决定。但甲企业不起诉又不履行行政复议决定，由县工商局依法强制执行，或者申请人民法院强制执行。如果市工商局作出改变罚款数量的行政复议决定，但甲企业不起诉又不履行行政复议决定由市工商局强制执行，或者申请人民法院强制执行。手写板图示0703-05举例：某县土地局收回甲公司的土地使用权，甲企业不服时，只能向县人民政或市土地局先申请复议，对行政复议的决定不服时，才能提起行政诉讼。手写板图示0703-06举例：甲企业交企业所得税时，在税前扣除了工商部门的罚款10万元，税务机关认为对工商部门罚款在税前不能扣除。甲企业不服，应先补税，再申请行政复议，对税务行政复议决定不服的，才可以依法向人民法院提起税务行政诉讼。2.当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院提起诉讼。【解释】当事人有自由选择权，税务行政复议和行政诉讼没有先后顺序。手写板图示0703-07（一）法律责任1.税务登记（P340）（1）纳税人未按照规定期限申报办理税务登记、变更登记，未按照规定设置账簿的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处于200010000元的罚款。手写板图示0703-08（2）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。2.纳税申报（1）晚申报（P340）纳税人未按照规定的期限办理纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。（2）不申报（P341）纳税人不进行纳税申报的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。（3）虚假申报（P341）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。手写板图示0703-093.偷税（1）偷税行为的界定（P341）纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列