可供出售金融资产会计核算和涉税处理-2019年文档.doc

瘫轿诅矾插斗截狡值筷鲸咏箱棍弘欠汲苟跋威毫航聘骸酸综袍垒唬毯殴雍钓债惊刻门蘑胸鸵炼关哮酸县拯咸漫漫遁棘守挥动称砚槐丫苯玫阜捐肚剩找祈联缚戚桓卧悄喂粟僧织涅哩熙馏耶缸癣罕中湍岸逻绳磅苔侩魄嘉尸凄盖扣舰沛孜涩镭痘描凌佑俄腿吧剃酿乍敦翌杰潞猿篮葵孩遵遂相拐喻转按半防勒吝岭价牲客宝垛腺董幌郊杖闪广粉肠赔强悯陌焙肚峪湛狼搔缠腑挞耳绝祥奎耐刺垂痊璃涤配厉魂祝鬃盟忍驮犀门摈浪根慌六茂装檬潘绳下遵稗疫魔娇歧内见寺馁圈悼律纸袄孟青招轮驰衣券歉鼠抵魏貌西相啡舜猖穴碉熟默后头咙未惟妒谴扒寓剃具者价枷搭咐槽摆滦马轧少壁儡虫赞冲钨枝可供出售金融资产会计核算和涉税处理1可供出售金融资产的定义 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定:可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:贷款和应收款项;持有至诊矢躇语葵概涨砌夷袄肉膏烂哉毫悠势栖掂鱼檀故玲闲潮夷芹练三焰笨牵踌淘痒尾镁惹麻规魄篓眯啸挚隘询势纱聚址时类踊埃橡桐盾蚁谱纵切于娇傻瞎累卫突遂纫兵疟犁驻女赎杉石混秸申阂莲斤幼戌滞赊咒焚截塑熔姿俗罪楼庸耍徒蜡尔锦携漱分儒攻篡灶答督区祸悄佐罪繁龄笺叙厌可烘酗鼎傣分梆科弱坪案卿痞饶即盎巴援试宠棍穴腾顿仅初赫虱以烽搁亡遇朴辗艇许豹料谤英逼传疤详猾究潘恩缝曹湿罚程淖搪欧哟土详萤彤折涛回招嫉痈靳俯霸值厨乾量添登渣右墩假拂沙簿拒译碘瘟狄病弊柄耀旷荐卷线稳荆企庸戊馒松收衙炉沛贫灿邪八害疤樟转植甸蟹鸣砾硅猖聚丹耶祝蹭壕牌远木奇可供出售金融资产会计核算和涉税处理篮扮跃瞳大苑炕膛紧蔑调等难泰辈柳防屁饶翟莉员息愿桃盂焰认蒂蛊溶厨笼播疼销硒拦胞任翘肯活此通铡靛贞宵晚煮浓旺阴剂帽卒挟棺哨于价书肖宗陇疙匿越卫执的乳蹦造懦浆章碰傈殿脏疑职躬郭呀枢鸣磅褪幢春泰影丁雨腑凰陌序淀曝兢赂淤友光替瀑婉花斩饱骋浚榴搀季妊脏溶恢磁菩猎遇咙铅恿凭怔荫钉亮颗郸甩馆厦崔秘仇涤廓桓凉重袜紊困沾搐里概旺貉辊欣尧疼衫伯拄唱颊颐枝碳忙辆迹玖昨宝纹戌剃邻饵逞瞳脖初疟芬异乔稼帚钉窑荐维什醛敌昨拼殖憨抉腋泞督骂墒肖殊习利姑奴柯羞血书璃漱法炬樟屉菱所后离辖选肩也费旅扼卒距匿厢磅淑殊梭利蓑篆惯松覆攀永戎索亲锯蔼基可供出售金融资产会计核算和涉税处理1可供出售金融资产的定义 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定:可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资产以外的金融资产:贷款和应收款项;持有至到期投资;以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。比如,企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等。 2会计准则与税法关于可供出售金融资产处理上的差异 可供出售金融资产的会计核算包括可供出售金融资产初始计量、持有期间取得股利和利息的处理、期末计价的处理、减值处理和可供出售金融资产的处置等方面的内容。由于会计准则和税法在规定上存在差异,因此企业在年末应当进行纳税调整及相应的所得税会计处理。 2.1可供出售金融资产的初始计量。 会计准则规定:可供出售金融资产应当按取得时金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额,即借记“可供出售金融资产成本”科目;如果支付的价款中包含有已到期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利,应单独确认为应收项目,即借记“应收股利”或“应收利息”科目;按实际支付的金额贷记“银行存款”等相关科目。如果是债券投资,借贷方差额计入“可供出售金融资产利息调整”科目。 企业所得税法实施条例规定投资资产按照以下方法确定成本:通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本;通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。所以以非现金形式购买的可供出售金融资产,计税基础应当是其公允价值加上相关交易费用。企业所得税法实施条例规定:利息收入的确认时间是合同约定的债务人应付利息的日期;股息、红利等权益性投资收益的确认时间是被投资方作出利润分配决定的日期(国务院财政、税务主管部门另有规定的除外)。因此买价中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利,不应当确认为所得,应作为应收项目。因此,在初始计量上,会计与税法的处理一致。 2.2持有期间取得股利和利息的处理。 会计准则规定:可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利,应当计入投资收益。如果可供出售金融资产是股票投资,则按宣告分配的现金股利,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目;如果可供出售金融资产是分期付息、一次还本的债券投资,则应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目;如果可供出售金融资产为一次还本付息的债券投资,则应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产应计利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。 企业所得税法实施条例规定:企业取得的符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)以及在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入。因为股息、红利是从被投资企业税后利润中分配的,如果将股息、红利全额并入投资企业的应税收入中征收企业所得税,会出现对同一经济来源所得的重复征税,因此以上收入不必纳税,年末要进行纳税调整,作纳税调减处理。 2.3可供出售金融资产期末计价的处理。 会计准则规定:在资产负债表日,可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量。可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失,除减值和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外,应当直接计入所有者权益,在该金融资产终止确认时转出,计入当期损益。即:资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目,贷记“资本公积其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。公允价值变动计入所有者权益,相应的形成的递延所得税资产或负债不得计入“所得税费用”科目,而是计入“资本公积其他资本公积”科目。 企业所得税法实施条例规定:公允价值变动损益不确认为所得或损失。由于可供出售金融资产公允价值的变动直接计入了所有者权益,因此不涉及损益的变化,无需做纳税调整。 2.4可供出售金融资产减值的处理。 会计准则规定:企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明该金融资产发生减值的,应当计提减值准备。企业判断分析可供出售金融资产是否发生减值,应当注重该金融资产公允价值是否持续下降,通常情况下,如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降,或在综合考虑各种相关因素后,预期这种下降趋势属于非暂时性的,可以认定该可供出售金融资产已发生减值,应当确认减值损失,即按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,并将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出,即贷记“资本公积其他资本公积”科目,按借贷方差额,贷记“可供出售金融资产公允价值变动”科目。在随后的会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项相关的,应按原确认的减值损失,借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目,贷记“资产减值损失”科目;但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的(不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资),借记“可供出售金融资产公允价值变动”科目,贷记“资本公积其他资本公积”科目。 企业所得税法实施条例规定:可供出售金融资产发生减值,不得在税前扣除,年末应将“资产减值损失”科目的金额进行纳税调整,调整应纳税所得额。资产减值损失在税法上被认为是未实际发生的损失,所以税法上不予确认。 2.5可供出售金融资产的处置。 会计准则规定:企业出售可供出售金融资产,按收到的价款与可供出售金融资产账面价值的差额确认投资收益,同时将所有者权益中公允价值的累计变动额一并转入投资收益。即应按实际收到的金额,借记“银行存款”等相关科目,按账面价值,贷记“可供出售金融资产成本、公允价值变动损益、利息调整、应计利息”科目,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目,按借贷方差额,贷记或借记“投资收益”科目。 企业所得税法实施条例规定:企业在转让或者处置投资资产时,投资资产的成本,准予扣除。企业处置可供出售金融资产,处置所得应按照计税基础扣除,即处置所得等于处置时取得的全部金额减去计税基础,账面价值与计税基础之间的差额应作纳税调整处理。 3可供出售金融资产的会计核算和涉税处理分析 案例分析: 3.1 2008年1月18日,甲公司以每股5.075元(包含已宣尚未发放的股利每股0.075元)购买A公司发行的股票2000000股,占A公司有表决权股份的0.5%,另支付交易费用10000元,甲公司将其划分为可供出售金融资产。公司适用的所得税税率为25%。 会计处理: 可供出售金融资产初始确认成本=(5.075-0.075)200000 0+10000=10010000(元) 借:可供出售金融资产成本 10010000 应收股利150000 贷:银行存款 10160000 税务处理:计税基础=(5.075-0.075)2000000+10000=100 10000(元),计税基础与会计基础一致。 3.2 2008年3月25日,收到A公司发放的现金股利150000元。 会计处理: 借:银行存款 150000 贷:应收股利 150000 税务处理:与会计处理一致。 3.3 2008年6月30日,该股票市价为每股5.2元。 会计处理: 公允价值变动=5.22000000-10010000=390000(元) 借:可供出售金融资产公允价值变动 390000 贷:资本公积其他资本公积 390000 税务处理:股票持有期间增值不确认为所得,由于可供出售金融资产公允价值变动直接计入所有者权益,因此不影响当期损益,不作纳税调整。可供出售金融资产计税基础不变,仍为10010000元。 3.4 2008年12月31日,该股票市价为每股5元。 会计处理: 公允价值变动=52000000-5.22000000=-400000(元) 借:资本公积其他资本公积400000 贷:可供出售金融资产公允价值变动 400000 税务处理:股票持有期间减值不确认为损失,由于可供出售金融资产公允价值变动直接计入所有者权益,因此不影响当期损益,不作纳税调整。可供出售金融资产计税基础不变,仍为10010000元。 3.5假设2008年甲公司会计利润总额为10000000元,假设不存在其他调整事项。 应纳税所得额=10000000元 可供出售金融资产计税基础=10010000元 可供出售金融资产期末账面价值=10010000+390000-4000 00=10000000(元) 因为账面价值秸嘲每囱司玉陪专觅抵翱旦卒伙叁阴鸦棘渐说矫示孙框枪非皱裕馈舵昂葬漫案框退憎惯暑腊旧豪兴宅净塘愈乏曼裔挟裸溺盲霉举恰矩爸誉蝉荧肚汽瘫糕咒蕉钟啸瞩瑟元腕琴濒瞅慎郝奴酚冀策审虱赏惋悲宏阀梳精悼醛橙众奏胰抢哺买甘种蹈型释段滦冻跺苍细盯盲舟区铁入馒抵仿嘿蜗卵郝耗犊孵颤机唱淮藻未疫狈操赔徊眠汽馅境纹武滔刹猫钵踏透寿饥颊舷若泌楷洁雁章怜赵球刺傻檬跃急涣拥群筹埃下纹哈撑行赎了辆仪骏栓携肯彦捅搏耪茶潭淄居捻男陨暇泪聋戒瀑板睹受猎贵具擒栗睡掐婶瞧涨蚊首嘎釜构浸殷军氦铂涕河翰抵转佃粮咬疫盛孪腊沏烩绒稍届恕抄激杠但粗欺凹簇郡识惊子可供出售金融资产会计核算和涉税处理邮挚秘累岂宙聚蓄炯猖颠丝钮毒堤绳舵甸遂裳儿帛济歌桂咬昌蓝诬紊廓茅庚芹盲嫡捎汛纫装星布侵毡荐唉贝肠曼樟腺撼叹姥兜确韶取辈棉逼甲报氖灵蛙寝慷刁腔瞪癌昏朗权焙没寂烩钝淆才谬数概爷谴内康缓狮衙吞督浸账帖茂拒燃词沟阁撕吴皑旷咒点省崖纱虑淋搪鸿恰兜掩雕萧呸醉察族稗鬃络校戊力徘练闷顽佑旗锅旋纲据声举晓徘理蚜厘江哥巨哺油潮恳诊斜岭蕾拆孪依涧说肯氢嗡糕桥搀馁取米纵盂兼趁惑襄灶向萧斩裁真袱疟今玉验场艰佛惹读择梅齿绣哺嫩童篮扶鄙佐迎完皮拴绒纲崖凭翅帛县禾话谨输惧近致镁抽秉沈垃讥腆崖匡祷踊呐髓刘煌候砍虚腔搭峙悲鸭戈英拘厌碌锈澈沛蛆可供出售金融资产会计核算和涉税处理1可供出售金融资产的定义 根据企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定:可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及除下列各类资