化工企业审计特殊考虑.doc

化工企业审计特殊考虑（天职国际业规408号）1总则1.1本规程对业务人员执行相关业务具有指导作用，不具有强制性。但项目负责人在进行风险评估、拟订、批准审计计划时应当考虑本规程内容的影响。1.2本规程包括化工企业行业概述，并对存货、固定资产、收入、环境保护等行业特殊风险及其应对进行了分析。2行业概述化工行业在国民经济发展中起到至关重要的地位，化工产品与人们的生活日益密切。目前化工行业的生产继续保持快速增长，经济增长的质量进一步提高。 节能减排成为化工行业经济工作的主旋律，确立了全行业节能减排目标，制定工作措施，提出了政策建议，能源消耗和污染物排放下降。制定了合成氨、烧碱、电石、黄磷能耗限额标准，抬高主要耗能行业准入门槛，开展了铬盐、农药等高污染行业的治理工作，严格准入条件，以千家重点耗能企业为重点，落实节能减排措施。特别是93家石油、石化企业在节能减排工作中走在前面，各地方加强了对重污染行业的监控力度，我国石油和化工6个重点耗能行业单位能耗呈全面下降态势。化工行业按照市场的需求，调整产品结构，保障市场供应。保障农业生产资料供应的能力进一步提高。按照国家的要求，2007年1月1日起，全面停止甲胺磷等5个高毒农药在国内的使用，加快了农药产品结构的调整步伐，研发低毒、低残留安全的农药新品种。以技术创新为主导，提高行业的自主创新能力。在重大项目科技攻关、引进技术消化吸收再创新、科技成果推广应用以及利用先进技术改造提升传统化工产业等方面都有了长足的进步。为构建和谐社会，在化工行业中推行“责任关怀”已形成共识。提高社会责任心，参与公益事业建设。做出对环境、社区的自愿承诺，树立良好的公众形象，实现可持续发展。行业投资异常活跃，跨国公司投资石油和化工步伐加快。近几年，由于市场需求巨大，行业效益提升，石油和化工行业掀起了产能扩张的高潮。但是加剧了能源、资源和环境的压力，部分行业将出现产能过剩。高油价可能在三、五年内不会大幅度下降，高油价运行，将对下游行业带来成本上升的影响。高油价直接影响国内炼油行业利润，增加了下游化工产品的生产成本。同时，高油价将对成品油市场产生影响，造成成品油价格倒挂。从石油和化工行业总供给与总需求看，原油、有机化工原料、三大合成材料以及专用化学品国内生产不能满足市场需求，需要进口满足市场需求。传统产业国内产销平衡有余。2007年7月1日起，我国调整部分商品的出口退税政策，引导企业减少“高耗能、高污染、资源性”和低附加值、低技术含量产品的出口，加大高附加值、高技术含量产品的出口，从而引导企业调整投资方向，避免盲目投资和产能过剩。3行业特殊风险及其应对3.1存货时效性对其价值的影响化工产品普遍都存在时效性，在有效期内产品的性能是稳定的，过期后产品失效变质，失去使用价值。此外，仓库的容量是有限的，企业在生产过程中基本是以销定产，库存量是有限的。应对程序：（1）检查存货的库存明细帐，了解是否存在长期未出库的化工产品；（2）对存货进行盘点（监盘）时，对产品的有效期进行重点关注，可通过询问、观察等方法检查其是否有效；（3）检查存货跌价准备计提依据，是否充足。3.2在产品期末成本变动异常化工产品从原料的投入到产出成品，中间过程都在密闭的装置中生产，如果没有重大异常情况，相应的在产品成本不应该有重大差异。应对程序：（1）了解产品的生产工艺流程，产品的主要原料投料产出比；（2）检查主要原材料成本的变化情况；（3）检查产品相关的生产业务数据记录；（4）检查产品成本计算单，期末成本结转方法是否合理，与上年的在产品进行对比。3.3生产成本的确认化工企业生产装置的技术指标决定了该企业产品的种类、产量及质量，化工企业每套生产装置生产的产品种类和产量是一定的，此外，化工产品的原料投入产出比有经验数据，可以参考各项原料耗用量，从而确定成本合理性。应对程序：（1）了解企业的产品种类和产能，本期实际产能，变化的原因；（2）检查原材料的采购情况及本期实际使用情况；（3）将产成品的单耗与历史数据或经验数据进行对比分析。3.4存货盘点的特殊考虑目前的化工设备自动化程度比较高，对生产流程进行全面的监控，包括投料、产出的环节。化工产品以液体、 固体、气体的状态存在，盘点时，针对特殊存货的状态制定不同的盘点计划。应对程序：液态，一般储存在罐体等容器，通过测量液体高度，利用专业工具手册换算出液体的质量；气态，一般储存在罐体等压力容器，通过测量罐体的压强，利用专业工具手册换算出气体的质量。3.5 存货中备品、备件的价值化工企业的生产设备在购置时，同时采购相应的备用核心部件，其属于专用备件，库龄比较长，目前企业作为存货管理。但是，备件由于库存期限较长，对其使用价值的判断存在重大不确定性。应对程序：（1）检查备品备件的保管条件是否符合要求，目前是否达到使用的基本要求；（2）对备品备件按照所归属的生产设备归类，如果相关的生产设备存在，并继续使用，该类备件具备使用的条件；如果相关的生产设备停产或不存在了，考虑该部件是否可以出售，按市价确定其价格，否则可按废品处理,并计提相应的减值准备3.6 固定资产的大修理费用和技改项目资本性支出化工企业定期（基本每年一次）对生产装置进行大修理，以达到安全生产、稳定产量、保证产品质量的目的。大修理期间，所有的生产装置都停车，进行检修，在进行大修理前，企业一般制定相关修理计划，包括修理时间、修理更换的部件等，在这期间会发生大额的支出，根据企业会计准则的规定,部分支出属于费用性支出，不得资本化。技改项目是企业为了提高产品产量、产品质量或节约成本而进行的项目改造，企业内部的生产技术部门会同有关部门针对企业的生产经营制定有关的技改方案，但是，目前部分企业将大修理有关的支出与技改项目支出混淆，存在费用化支出作为资本化支出，虚增资产，虚增利润。应对程序：（1）取得企业大修理计划，对计划内的检修、更换的设备是否作为修理支出，特别是更换的部分单位价值比较高的设备；（2）取得技改项目方案，了解其实质是否达到技改要求；（3）实地观察技改项目，参考技改后实际业务数据确认是否达到方案的要求。3.7 环境保护、污染治理对企业持续经营的影响化工企业基本属于高污染行业，国家对环境治理的要求越来越严，对于治污不达标的企业，面临整改甚至关停的风险，对企业持续经营有重大影响。化工企业现新建项目经环评合格后才能动工，并要求配套环保设备（废水、汽等处理设备），但是以前生产设备的配套环保设备不能满