商业促销行为的税务、会计风险分析.doc

商业促销行为的税务、会计风险分析摘 要 商业促销形式多种多样，在增加企业竞争力的同时，必然会出现一些税收与会计的风险，本文针对当前出现较多的一些促销方式分析其存在的税收与会计风险，为企业在选择促销方式时提供一些参考。关键词 商业促销 税务 会计 风险分析随着我国市场经济体制的建立与完善，市场竞争越来越激烈，各种促销方式纷纷出现，其中较为普遍的有：折扣销售、以旧换新、销售返点等。这些销售行为在为企业扩大销售，增加市场竞争力方面都起到了一些作用，但是由于这些促销方式造成的净资产流出很难取得合法的发票，因此会出现一些税务和会计上的风险。一、折扣销售的风险折扣销售一般是指销售成交以前允诺给予购买方一定比例减让的优惠，税法规定如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，则可以将发票上注明的折扣额扣除后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票或者不开发票的，则无论财务上如何处理，均不得扣除折扣额后计算增值税销售额。1.销售时在同一张发票上注明折扣的风险企业在销售时若在一张销售发票上注明折扣额，根据税法规定，购买方要求按扣除折扣额的金额作进货处理，销售方可以直接按扣除折扣额的价格作销售。从增值税理论上看，一件商品不论经历多少流转环节，各环节增值额之和，应等于该商品在进入消费前的最终销售价格。销售方没有将折扣额记销售，进货方也没有记进货，增值税的链条没有中断，不会造成增值税的流失，企业采取这种促销方式基本没有税收上的风险。2.对折扣额不开发票或者另外开发票的风险企业在销售时只要不在同一张发票上注明，进货方是不应该按减除折扣后的金额入账的，所以税法规定销售方的销售额不允许扣除折扣，否则会造成增值税的流失。销售方的销售额不扣除折扣，企业销售时按总价格记入了销售收入，也就反映到了利润，给出的折扣实质上出现了净资产的流出，当然应该作费用列支，销售方对这些折扣的会计处理时应该是：借：营业费用贷：银行存款这张凭证就很难有合法的原始凭证（发票），因为购买方取得折扣是否应该交流转税，按什么税目交税，税法上没有明确，开发票是要交纳流转税的，既然税法上对这种购货方取得的折扣没有具体的规定，也就无法正常开出发票。3.销售时直接按扣除折扣后的金额记入销售额的风险商品零售企业在折扣销售时往往直接按扣除折扣额的金额开发票或不开发票直接按扣除折扣额的金额入账，由于记入销售收入的金额会远远低于标明的原价，还会面临另一种税务风险：被税务机关按价格明显偏低来调整。二、以旧换新销售的税务风险以旧换新销售是商家要求消费者提供同类的旧货来换取新产品，支付差价的一种促销方式，这种方式对扩大内需、环境保护等都有重大意义，是国家在2009年开始大力提倡的一种销售方式。按税法规定以旧换新销售一律以新货物的价格记销售，旧货物的折价不能冲减销售。销售方对以旧换新业务的会计处理为：借：库存商品贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）取得的库存商品（旧货）是不可能取得增值税专用发票的，不能作进项税，假设商家对旧货进行重新加工、修理后销售，按税法规定应该按全部销售额计算交纳增值税，购进时没有进项税，旧货价值随着加工修理的进行而转移到产品销售额中，销售时按全部销售额计算交纳17%的增值税，负担显然太重。我国以旧换新这种促销方式主要出现在商品零售环节，得到促销利益的主要是消费者，一般流转税主要适用于经营行为，消费者不会成为流转税的纳税人，以旧换新销售取得的旧货以及促销的损失不会取得任何发票，会计上作为费用列支或者作为库存商品入库没有发票，税务机关不应该严格监督。三、销售返点促销的风险销售返点一般是指销售方为了鼓励购货方在数量上多购买本企业产品所给出的折扣，这种销售方式由于是在对方购买本企业产品达到一定数量后才给出的折扣，这些折扣就不可能在一张销售发票上注明，按税法规定就不能扣减销售额。对折扣额销售方的会计处理应该为：借：营业费用贷：银行存款这张记账凭证的原始凭证的取得有许多困难，进货方取得这些折扣的流转税规定存在一些模糊：国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，商业企业向供货方收取的与销售数量、销售额没有直接联系，且向供货方提供了一定的劳务的收入应按造营业税税目税率纳税，有直接联系的要按造平销返利业务处理，转出进项税，商业企业向供应方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。总之，商业促销的形式有很多，各种形式又各有利弊，当前的税法规定也存在一些不够明确的地方，会计处理时就会出现记账依据的不确定性，我国企业所得税法又规定“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出允许在计算应税所得额时扣除。”这样企业对外的支出，会计核算是否一定要以发票为依据就模糊了。商家应该了解各种促销方式的风险，为有效的运用促销方式提供依据。参考文献：1唐宗春：对返利销售行为会计处理的思考.中国乡镇企业会计,20