学习情境一 外贸流通企业涉外经济业务的会计处理.doc

涉外业务核算课程教案第一次课程设计第一步：话题讨论路在何方？ 人才竞争愈演愈烈、人才市场上财会人员一抓一大把，你的优势何在？你未来的职业发展前景路在何方？ 第二步：介绍涉外会计岗位的职业发展前景 “独辟蹊径，不走寻常路” 涉外会计金融危机下不变的“金饭碗”金融危机来袭，受影响最大的要数外贸行业了，但据海关总署日前发布关于2010年前两月我国进出口的情况显示，1至2月，我国进出口总值3864亿美元，比去年同期（下同）增长44.8%。v 据有关数据统计，2010年1-5月份浙江省实现进出口贸易总额947.5亿美元，占全国总量的8.6%，仅次于广东、江苏。 v 出口主体以民营企业为主。1-5月份浙江省有出口实绩企业35000多家，其中民营企业26000多家，占74.3%，出口额占56.5%v 贸易方式以一般贸易为主。1-5月份一般贸易出口516.7亿美元，占75.2%；加工贸易出口额130.1亿美元，占20.6% 去年下半年以来，不断有媒体发布外贸企业面临减产、倒闭、裁员等消息。然而，就在金融危机阴影的背后，记者了解到：外贸会计作为金融危机外贸行业一缕“阳光”，成为整个行业中最不受金融危机影响的“金饭碗”人群。据有关调查显示，在受访的100多名会计从业人员中，有6成在财务公司、会计师事务所机构；有3成在外贸公司做会计，其余的则在内贸企业内。普通外贸会计月薪在3000元/月，年收入在45万元；好点的外贸会计则年薪达到67万元。其中财务公司、会计事务所的人员反映，同样代帐，外贸公司的收入要比内贸公司高出50。第三步：介绍本学期项目活动安排介绍本专业的课程体系，说明设置本课程的意义与重要性；介绍本课程与先修课程基础会计、财务会计之间的联系；介绍本课程应达到的能力目标、知识目标、素质目标；介绍本课程的内容、特点与学习方法，着重强调本课程实际操作的重要性；介绍课外学习有帮助的相关网站及专业书籍；介绍本课程的考核方法。 一、课程地位和作用 涉外业务核算是会计专业的专业拓展课程，旨在培养满足社会需要的、从事涉外会计工作的技能型人才。通过本课程的学习，学生应能掌握典型进出口企业涉外业务核算的基本技能与方法，能拓展学生的就业面，毕业后能胜任中小进出口企业的会计岗位，还能拓展会计视野。二、涉外业务核算与财务会计的区同遵循相同的会计准则、制度规定和国际惯例：都是对企业资金运动进行反映和控制，为信息使用者提供决策有用的信息。核算与监督对象上的小区别：外币资金运动最大的区别：复币核算三、课程目标课程目标要服从于高职高专会计专业人才培养目标。本课程培养的是学生的专业拓展技能。通过本课程的学习，学生能具体掌握涉外会计的基本知识、基本技能与实务操作，具有处理各类涉外账务的基本能力。毕业后可以胜任中小型外贸企业和生产型进出口企业的的涉外会计岗位工作。知识目标：（1）掌握企业涉外业务核算的基本理论、方法与技能； （2）掌握涉外企业基本经济业务的会计核算方法，尤其是进出口业务的会计处理； （3）了解外汇、汇率及其外汇管理制度； （4）熟悉外汇风险的形成与种类并明确规避汇率风险的方法；（5）熟悉涉外业务中的常用贸易术语 与国际贸易结算方式。 技能目标：（1）能编制涉外业务的会计分录，尤其是涉税业务的处理技能；（2）能进行期末汇兑损益的计算与会计处理；（3）能在进出口业务中合理选择国际贸易结算方式；（4）能确定进出口货物的成本构成及交易价格条件之间的数据转换；（5）能进行外币报表的折算；（6）能正确选择外汇风险的规避方案。态度目标：（1）独立思考、自我学习能力； （2）工作细致认真，具有团队合作与协调能力； （3）自我管理与抗压能力。 四、学习链接： 全国涉外会计岗位专业考试中心 / 全国外经贸认证考试中心 / 五、考核方法涉外业务核算课程考核表考核项目考核形式考核内容项目权重总权重个人任务学生自评任务完成质量及创新性40%40%学生互评任务完成质量及创新性40%教师评价任务完成质量及创新性20%小组任务教师评价任务完成质量及创新性50%20%学生互评小组任务参与度50%学习与管理能力学生互评课堂纪律30%10%教师评价出勤率30%学生互评课堂活跃度40%职业资格认证顶岗实习考试（选择其一即可）教师评价闭卷笔试成绩100%30%第四步：项目分组与任务布置2个项目10个任务第五步：布置作业说明完成作业的要求，完成作业可采取的途径等。外贸流通企业：逐步结转法生产型进出口企业：集中结转法学习情境一：外贸流通企业涉外经济业务的会计处理任务1：外汇业务的记账方法与汇兑损益的处理能力目标：外汇业务的核算与汇兑损益的结转。知识目标：熟悉外汇业务核算的两种观点、两种做账制、两种结转方法；掌握记账汇率的选择与确认、汇兑损益的列支。一、怎么确立做账制？两种做账制：统账制与分账制。统账制，是以本国货币为记账本位币，将发生的其他货币经济业务折合为人民币反映，外币在账簿上制作辅助记账。分账制，使在外汇交易发生时直接用原币记账，平时不进行折算，也不反映记账本位币金额，期末，将所有以外币记账的各账户全部按期末市场汇率折算成记账本位币金额，并汇总确认汇兑损益。链接：会计准则19号外币折算根据本准则规定，采用统账制核算外币交易，但对于外币交易频繁、外币币种较多的金融企业，也可以采用分账制记账方法进行日常核算。二、用何种汇率记账？链接：会计准则19号外币折算根据本准则规定，企业在处理外币交易和对外币财务报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。不执行本准则的企业也可以采用期初汇率。三、汇兑损益的列支与结转汇兑损益是指企业在持有外币货币性资产和负债期间，由于外币汇率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。他包括三个部分：（1）外币折算差额；（2）外币兑换差额；（3）期末调整的差额。汇兑损益的处理：（1）因日常经营业务发生的外币折算损益计入“ 汇兑损益”账户（2）筹建期间发生的汇兑损益计入“长期待摊费用”账户（3）为购建固定资产而发生的外币折算损益在固定资产达到预定可使用状态前发生的，应计入固定资产的购建成本；在固定资产达到预定可使用状态后发生的，计入“汇兑损益”账户。（4）权益性资本投资发生的外币折算损益，应计入“资本公积”账户。（5）外币兑换损益计入“汇兑损益”账户。汇兑损益的“两种结转方法”：逐步结转法与集中结转法（1）逐步结转法要点： 外币账户增加按记账汇率记账，外币账户减少则按账面汇率记账； 与外币账户对应的非外币账户，按外币账户折算出的人民币金额记账。（2）集中结转法要点： 平时，发生外汇经济业务时，按当日市场汇率折合为记账本位币入账； 期末，按期末市场汇率对有关外汇资产、负债账户的余额进行调整，调整后的本位币余额与账面余额之间的差额计入“汇兑损益”。（注：货币兑换业务除外）。四、外汇业务的核算 记账本位币的确定我国会计法规定，企业一般采用人民币为记账本位币，但业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。企业会计准则19号外币折算中规定，企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 外币账户的设置（1）外币现金、银行存款账户（2）外币结算债权、债务账户不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币库存现金和外币银行存款以外的外币账户。 外汇业务的核算程序（1）根据一定的折算汇率，将外币业务的外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户。（2）在登记有关记账本位币的账户同时，按照外币业务的外币金额登记相应的外币账户。（3）期末（指月末、季末或年末）各种外币账户的期末外币余额，按照期末市场汇率折合为记账本位币金额。其折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额的差额，作为汇兑损益，进行相应的账户处理。 外汇业务的核算（1）外币兑换业务外币兑换是指将某种外币兑换成另一种外币的交易行为。发生外币兑换业务时，应当以交易实际采用的汇率银行买入价或卖出价折算，汇率变动产生的折算差额直接计入当期损益。举例：用人民币向中国人民银行购入美元借：银行存款美元户（美元数记账汇率）贷：银行存款人民币户（美元数银行美元的卖出价）汇兑损益 （因汇率变动产生的折算差额）例1：某涉外公司以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，集中结转汇兑损益，将USD50000美元兑换为人民币，当日美元的市场汇率为USD1=CNY7.32，美元买入价为USD1=CNY7.30。借：银行存款人民币户 365000（50000*7.3）汇兑损益 1000贷：银行存款美元户（USD500007.32）366000（2）外汇收入业务根据外汇管理条例和中国人民银行颁布的外汇结汇、售汇制度的规定，我国境内大型外资、合资、内资企业经外汇管理部门核准在银行开立外汇存款账户，其外汇收入不经办理结汇手续直接存入外汇账户；其余境内一般企业发生的外汇收入应区分“向银行办理结汇的收入”和“限额内不办理结汇的收入”两部分。 经核准在银行开立外汇存款账户的大型企业和一般企业限额内不办理结汇的外汇收入借：银行存款外币户（外币数额记账汇率）贷：主营业务收入、实收资本、短期借款等（外币数额记账汇率）例2：某企业以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，集中结转汇兑损益。与外商签订投资合同，收到投资资本USD20000，当日市场汇率USD1=CNY7.35。借：银行存款美元户（USD20000*7.35）147000贷：实收资本147000 向银行办理结汇的收入借：银行存款人民币户（外币数额银行买入价）财务费用汇兑损益贷：主营业务收入等（外币数额记账汇率）例3：某企业以人民币为记账本位币，采用当日市场汇率，集中结转汇兑损益。企业出口货物一宗，应收货款USD80000，已交单结汇，货款未到。当日市场汇率USD1=CNY7.35。借：应收账款美元户（USD80000*7.35）588000贷：主营业务收入588000续上例，收到银行通知，货款已存入银行人民币账户。当日市场汇率USD1=CNY7.36银行美元买入价USD1=CNY7.34。借：银行存款人民币户587200汇兑损益 1600贷：应收账款美元户（USD80000*7.36）588800（3）外汇支出业务根据外汇管理的有关规定，当前涉外企业的支出用汇有三个来源： 企业自有限额内外汇存款借：应付外汇账款（外币数额记账汇率）贷：银行存款外币户 （外币数额记账汇率） 凭有效单证向银行购付借：应付外汇账款（外币数额记账汇率）汇兑损益（因汇率变动产生的折算差额）贷：银行存款人民币户 （外币数额银行外币的卖出价） 经申请核准支付借：应付外汇账款（外币数额记账汇率）汇兑损益（因汇率变动产生的折算差额）贷：银行存款人民币户（外币数额银行外币的卖出价）任务2：进出口业务中国际贸易方式的选择能力目标：基于进出口商的双赢立场，能正确选择适应的国际结算方式；不同结算方式下的会计处理。知识目标：掌握汇付、银行托收、信用证等结算方式的流程、特点及适用范围；不同结算方式之间的比较。任务引入：长虹出口贸易的“滑铁卢之战”长虹电器是全球第三大彩电生产基地，是我一家彩带彩电行业公认的龙头企业。但在2004年，股票连续一段实践爆跌，究其原因是应收账款居高不下，造成企业净资产虚化，为企业的财务安全埋下了一颗“定时炸弹”。巨额应收账款的主要客户美国进口商APEX公司，由于受专利费、美国对中国彩电反倾销等因素影响，该公司出现较大亏损，以货物质量问题或货未收到为借口，拒付货款。2003年年报显示，公司应收账款达49.85亿元，期中APEX的应收账款44.46亿元。APEX在与长虹的交易中，凡赊销均走保理程序，APEX、保理公司、长虹三家签订协议后，保理公司将会通知零售商沃尔玛，不得向APEX直接支付货款，而是将货款交给保理公司，由保理公司将钱按10%和90%的比例在APEX和长虹之间进行分账。对于没有进超市的货，APEX向长虹提供支票担保。问题：1、 国际结算方式的对企业的意义何在？2、 在进出口贸易中，如何选择正确的国际结算方式？基于什么样的原则？3、 案例中的两种结算方式的缺点？一、汇款结算方式1、含义汇款又称为汇付，是付款人（进口人）通过银行将货款交收款人的一种结算方法。2、种类：电汇T/T，是指汇出行应进口人的申请，用电报或电传委托国外的汇入行向出口人汇款。采用电汇，收汇迅速，但手续费较高。信汇M/T，是指汇出行应进口人的申请，用银行信件委托国外的汇入行向出口人付款。速度慢，但费用低。备注：SWIFT是环球银行金融通讯协会的缩写。 普通SWIFT可替代信汇，紧急SWIFT可替代电汇，同时，SWIFT效率高、可靠性强，而且收费低，我国的中国银行总行及分行已经加入该组织。票汇D/D，是汇出行根据汇款人的申请，开出以汇入行为付款人的银行汇票，交由汇款人自行寄给收款人，由收款人凭汇票自行到汇入行领取款项的一种汇款方式。它的特点是收款人在必要时可将汇票背书转让，流通便利。3、费用分析三种基本费用：汇款行收取的汇出汇款的费用；代理行收取的转汇费；收款行的入账费。4、优缺点汇款方式的优点是手续简便，费用最低（各国通常只收取1的汇费）。其缺点是双方费用负担不平衡，买卖双方中只有一方负担整个交易过程费用；且风险较大，先付汇一方完全依赖于对方的信用。一般适用于寄售或售后出口货款的归还，预付货款和订金，汇交和退回履约金，以及汇付佣金、代垫费用、索赔款和欠款等。4、 业务处理（1）汇出汇款的会计处理例1：某企业根据进出口合同按货款总值USD20000预付订金10%，即USD2000，当日市场汇率USD1=CNY7.35，以人民币支付银行手续费150元。借：预付账款美元户（USD20007.35）14700财务费用 150贷：银行存款外币户（USD2000*7.35）14700银行存款人民币户 150例2：某单位到国外参加商品博览会，经申请核准以转账支票支付参展费用USD800，当日汇率为USD1=CNY7.32，根据支票存根及有关单证编制会计分录如下：借：销售费用 5856贷：银行存款外币户（USD8007.32）5856（2）汇入汇款的会计处理例3：某企业收到国外客户以汇款方式寄来的样品款USD200，当日汇率为USD1=CNY7.30，会计分录如下：借：银行存款外币户（USD200*7.3）1460贷：其他业务收入1460二、托收结算方式1、含义托收是指出口人于货物装运后开具以进口人为付款人的汇票，连同有关单据委托当地银行通过国外的分支行或代理行向进口人收取货款的方式。托收是由供货方先发货，再向进口方办理收款手续的一种结算方式，托收的基准点在于“商业信用”，是否收到货款与银行无关。2、种类托收方式依据汇票是否随附装运单据，可以分为：光票托收，是指出口人在收取货款时，仅凭汇票，不随附任何装运单据。这种方式适用于收取信用证项下余额、代垫费用、佣金以及样品费等。跟单托收，依据交单条件的不同又可分为两种结算方式：付款交单D/P，是指出口人的交单以进口人的付款为条件，即出口人将汇票连同装运单据交给银行托收时指示银行只有在进口人付清货款时才能交出装运单据。承兑交单D/A，是指出口人在货物装运后开具远期汇票连同装运单据交给当地银行，通过银行向进口人提示承兑远期汇票之后即可取得装运单据，提取获取，待汇票到期再付清货款。在这种方式下，出口人通过银行向进口人交单是以进口人承兑远期汇票为条件，对出口人来说属于赊销，风险较大。3、优缺点托收交之汇款的优点：一是相对安全，而是资金负担在D/P时略微平衡。出口商可以利用跟单向银行融资，但最终能否收取到货款要依靠进口商的信用。缺点：费用较高，除双方各自负担本国银行的手续费外，还要支付汇费。4、业务处理（1）付款交单借：在途物资 贷：银行存款外币户（2）承兑交单借：在途物资 贷：应付票据外币户三、信用证结算方式L/C1、含义信用证是开证银行根据开证申请人的请求以自身的名义向受益人开立的一定金额和一定期限内凭规定的单据承诺付款的一种银行有条件地承诺付款的书面文件。其特点在于银行作为第三方起中间保证作用。2、种类信用证按其性质，可分为不可撤消信用证和可撤销信用证。不可撤消信用证是指信用证一经开出，在信用证有效期间，开证银行未经受益人或有关当事人的同意不得随意修改或撤消信用证的内容。可撤消信用证，是指开证银行开出的信用证在信用证有效期内，开证银行可不经受益人或其他有关当事人的统一修改和撤消信用证的内容。光票信用证和跟单信用证。光票信用证是指收益人根据信用证的要求，在收取货款时只需开具汇票即可索回货款的信用证。跟单信用证是指收益人根据信用证的要求，在议付货款时除开具汇票还要随附货运单据的信用证。即期信用证和远期信用证。凡信用证规定受益人可凭即期汇票收取货款的即为即期信用证。远期信用证是指信用证规定凭远期汇票收取货款的信用证。3、费用分析开证（1%。1.5%。）通知（1%。）保兑（2%。）改证付款（1.5%。）的过程中，银行对每一环节都要收取费用。4、适用情况缺点：手续繁复，费用高。5、业务处理（1）向银行申请开立信用证借：其他货币资金信用证存款贷：银行存款（2）支付开证手续费借：财务费用手续费贷：银行存款（3）收到银行通知，转来货物提单借：在途物资贷：其他货币资金信用证存款四、银行保函银行保函，又称银行保证书，是银行根据委托人的申请，向受益人开立的担保履行某项义务的有条件地承担经济赔偿责任的书面承诺文件。基本分为两大类：进出口贸易保证函和借款保证函。保费=保函金额费率保证时间【案例解析】国内某出口公司在一次出口交易会上，与初次往来的国外进口商签订了一笔出口合同，并凭该进口商出具的以国外某银行为付款人的五万美元的支票在两天后将货物空运出口，随后，该出口公司将收到的支票交国内某银行办理支票托收时被告知该支票为空头支票，此时，货物已被对方提走，造成钱货两空的损失。要求：分析造成钱货两空损失的原因？并提出合理的建议。【实训1-2-1】生产电信设备的甲国A公司与乙国的电信运营商B公司签订电信设备供货协定。根据协定，A公司可向B公司出口电信设备，B公司付给A公司电信设备的货款：1、10%为预付定金，在发货前支付；2、75%为货款，凭发票支付；3、15%为尾款，在设备正常运营6个月后支付。要求：1、怎样结合不同的结算方式，即保证A公司的收汇安全，也保证B公司在预付定金后A公司能履约发货？2、编制与经济业务相关的会计分录。【实训1-2-2】杭州东方创新进出口有限公司8月份发生下列有关的经济业务（采用集中结转法结转汇兑损益）：（1）1日，因从日本东京公司进口机械设备，向银行申请开立信用证75000美元，按开证金额的20%支付保证金15000美元，当日美元汇率为8.28。（2）1日，以银行存款支付银行开证手续费932元。（3）6日，销售给德国柏林公司机械设备一批，已发运，计80000美元，当日美元汇率为8.28元，送交银行办理议付手续。（4）6日，以银行存款支付银行议付手续费828元。（5）12日，收到银行转来收汇通知，系德国柏林公司货款，金额为80000美元，当日美元汇率为8.28。（6）14日，收到银行转来日本东京公司机械设备的发票、提单等单据，计金额75000美元，今扣除已支付的保证金外，付清全部款项，当日美元汇率为8.28。要求：根据经济业务编制会计分录任务3：进口物资成本的确认能力目标：知识目标：任务引入：进口业务的形式有两种：自营进口与代理进口，你认为采用哪种方式对企业而言更为有利？可以尝试从成本效益角度进行分析。一、自营进口物资的成本构成（一）以到岸价为基础的进价1、贸易术语具体内容见知识链接2、保险费计算公式：保险费投保金额保险费率投保金额的确认，国际上一般对进口物资的投保金额按可投保财产的实际价值全额投保，并按起运地的CIF价投保，通常还要加上达到目的地后的预期利润。国际保险市场上通常为加成10%。 3、运费（二）税金（除增值税之外的进口税金）1、进口关税进口关税完税价格进口关税税率完税价格（FOB运费）（1保险加成保险费率）完税价格CFR（1保险加成保险费率）完税价格FOB运费保险费CIF2、增值税我国进口护腕偶的增值税在报关进口环节由海关代征。增值税是一种价外税，进口环节支付的增值税作为“进项税额”进行核算。应纳税款（关税完税价格关税消费税）增值税税率3、消费税若进口的物资属于我国消费税征收的品种，则应缴消费税。我国消费税计征有的从价计征，有的从量计征，有的既从价又从量双重计征（如卷烟）。（1）从价征收组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税率）应纳税额=组成计税价格X税率（2）从量征收应纳税额=海关核定的数量 X税率进口消费税要计入进口物资的采购成本。（四）其他能够直接认定到物资的费用【案例解析】甲公司与国外某公司签订购货协议，购进货物金额FOB价USD10000，支付国外运费USD1000，按CIF加成10%投保，保险费率2。该货物报关进口，支付进口关税、消费税与增值税，其中关税税率为20%，消费税税率25%，增值税税率17%。货物运抵目的地港口后至公司仓库的国内运费为2000元人民币。其中，支付货款日的牌价为1美元6.5人民币；支付运保费日的牌价为1美元6.45人民币；报关进口日的牌价为1美元6.5人民币。要求：计算该批进口物资的成本。【实训1-3-1】二、委托进口物资的成本构成委托进口物资的采购成本实际为支付给代理单位的全部价款，包括：（一） 以到岸价为基础的进价（二） 除增值税之外的进口税金（三）代理进口手续费 代理手续费一般依照CIF价格的2%5%比率收取。（四）其他能够直接认定到物资的费用【案例解析】续上例，甲公司与国内某贸易公司签订委托代理进口协议，代理手续费按CIF的2%收取，其他资料同上。要求：计算该批委托进口物资的成本。【实训1-3-2】知识链接1：贸易术语的含义？又称为“价格条件”，是指用一个简短的概念或外文缩写字母表明货物价格的构成和买卖双方各自承担的责任、费用和风险。主要有以下几种价格条件：FOB离岸价，是指卖方在合同规定的港口和期限内把货物装到买方指定的船上，并及时向买方发出装船通知，负担到装船为止的一切费用和风险。到岸价CIF，即“成本加运、保费价格”，是指由卖方负责租船订舱，将货物装运往约定的目的港，支付装船前一切费用与运费，办理保险和支付保险费。成本加运费价CRF，CRF与CIF价的不同之处在于它不包括保险费，买方自行投保及支付保险费。三个价格条件的关系相同点：都是装运港交货，买卖双方风险划分以船舷为界限区别：双方负责办理的手续和支付的费用不同CFR价=FOB价+运费CIF价=FOB价+运费+保险费CIF价=CFR价+保险费=CFR价/（1-投保加成保险费率）知识链接2：自营进口：代理进口：委托及代理进口业务的判断标准：（1）不垫付进口物资资金（2）不负担进口物资国内外直接费用（3）不承担进口业务盈亏（4）根据进口物资的CIF价格，按规定（或协议）代理手续费向委托单位收取手续费。如不满足前述任一条件，视同自营进口业务，交纳增值税，而非消费税。任务4：进口业务的核算两种进口形式：自营进口与委托及代理进口一、自营进口业务的核算科目设置：“应付外汇账款”、“银行存款外币户”、“库存商品”、“在途物资”核算流程：1、 支付商品国外买价借：在途物资进口商品/在建工程/固定资产贷：银行存款外币户等2、支付国外运费及保险费借：在途物资进口商品/在建工程/固定资产贷：银行存款外币户等3、支付进口税金借：在途物资进口商品/在建工程/固定资产 应交税费 应交增值税（进项税额）贷：银行存款等4、 收到出口商汇入的佣金（1）佣金为明佣，即在发票金额中列明，收到出口商汇来的佣金直接冲减商品成本借：银行存款美元户贷：在途物资进口商品/在建工程/固定资产（2）佣金为暗佣，即在协议中约定，但不在发票金额中列明，若能认定到具体商品的，未销售的冲减商品成本，已销售的冲减销售成本；不能认定的，计入“销售费用”。【案例解析】某进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本某公司黄酒200吨，采用信用证结算，集中结转汇兑损益。本月发生的经济业务如下：（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予于转账。（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，发票中列明佣金为CIF价格的1%。当日美元汇率的中间价为8.28元。（3）3月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本。（4）3月8日，收到银行收汇通知，79200美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率中间价为8.27元。（5）3月10日，公司签发转账支票支付杭州运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，装船费1500元。（6）3月12日，收到外轮运输公司发票一张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为8.28元。（7）3月15日，按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为2，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率中间价为8.25元。【实训1-4-1】二、代理进口业务的核算科目设置：“预付账款”或“应付账款”核算流程：（1）收到委托方的采购资金，借记“银行存款”，贷记“应付账款委托方”；（2）申请开立信用证，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”；（3）收到全套单证审核无误后付款，借记“在途物资”，贷记“其他货币资金”；（4）代付国内外费用，冲减“应付账款委托方”；（5）代付进口税金，借记“应付账款”，贷记“应交税费”；（6）与委托单位进行结算，借记“应付账款委托方”，根据代理手续费率计算代理手续费，贷入“其他业务收入”，余额用银行存款支付为委托方。（7）计算代理手续费应交营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税”。三、委托进口业务的核算科目设置：“预收账款”或“应收账款”核算流程：（1）预付采购资金，借记“预付账款代理方”，贷记“银行存款”；（2）收到代理方开来的代理清单，借记“在途物资”、“应交税费应交增值税（进项）”，贷记“预付账款代理方”；（3）收到代理方退回的余额，借记“银行存款”，贷记“银行存款”；（4）商品验收入库，借记“库存商品”，贷记“在途物资”。【案例解析】某进出口企业接受国内w公司的委托，代理出口A商品一批，价值800000元人民币。出口合同金额为US$156000(CIF)，代理手续费率为3（集中结转汇兑损益，采用全额结汇法收取外汇，由于汇率变动所产生的汇兑损益由委托方承担，代理方与委托方以人民币结算货款）。发生经济业务如下：（1）收到代销商品；（2）代办出口托运； （3）代办出口交单，当日美元对人民币的中间价为8.3；（4）代垫国外运费US$8000，保险费US$3000，代付国外佣金US$8000。当日银行卖出价1美元=8305人民币元；（5）接到银行通知，收妥外汇并结汇给银行。当日银行买入价1美元=8298人民币元，当日市场汇率1美元=83人民币元；（6）计收代理手续费和划转代理出口商品货款（代理手续费的征收标准为确认出口销售成立时的收入金额）。要求：分别以代理方与委托方的角度进行业务处理。【实训1-4-2】任务5：出口业务的核算能力目标：出口货物会计处理原则与核算方法知识目标：销售收入与销售成本的确认与计算一、自营出口业务的核算（一）自营出口业务的收入确认1、确认时间以商品转运出口，取得各种运输单据并向银行交单的时间为准。2、确认标准自营出口贸易有多种价格条款。为了规范核算口径，外贸企业无论以什么价格条件成交，均以FOB扣除佣金后计价。如以CIF价格或CFR价格成交的，还应扣除运费和保险费或运费进行计价。 （二）自营出口一般业务的核算科目设置：“应收外汇账款”、“自营出口销售收入”、“自营出口销售成本”、“发出商品”核算流程：1、商品托运借：发出商品出口商品贷：库存商品出口商品2、交单确认销售借：应收外汇账款贷：自营出口销售收入 并结转成本：借：自营出口销售成本贷：发出商品出口商品3、收汇借：银行存款财务费用 （收汇手续费）贷：应收外汇账款其产生的借贷方的差额计入“汇兑损益”。4、支付国内费用借：销售费用贷：银行存款5、支付国外费用借：自营出口销售收入贷：银行存款等6、出口佣金的处理 明佣，即在销售发票中列明。在确认出口销售时，按扣除佣金后的销售货款金额确认销售收入与应收外汇账款 暗佣在确认出口销售时，预提出口佣金。 借：自营出口销售收入 贷：应付外汇账款应付佣金 累计佣金若能认定到具体出口商品的，冲减商品的销售收入；若不能认定的，直接计入“销售费用 ”科目。 【案例解析】某进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本某公司黄酒200吨，采用信用证结算，集中结转汇兑损益。本月发生的经济业务如下：（1）3月1日，收到储运部门转来出库单（记账联）列明出库黄酒200吨，每吨2500元，予于转账。（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，发票中列明佣金为CIF价格的1%。当日美元汇率的中间价为8.28元。（3）3月5日，同时根据出库单（转账联）结转出口黄酒销售成本。（4）3月8日，收到银行收汇通知，79200美元已收汇。银行扣除100美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率中间价为8.27元。（5）3月10日，公司签发转账支票支付杭州运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，装船费1500元。（6）3月12日，收到外轮运输公司发票一张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为8.28元。（7）3月15日，按黄酒销售发票金额80000美元的110%向保险公司投保，保费率为2，签发转账支票从外币账户支付，当日美元汇率中间价为8.25元。（三）自营出口特殊业务的核算（1）退关借：库存商品贷：发出商品（2）销货退回 冲减商品销售收入借：自营出口销售收入贷：应付外汇账款 冲减出口销售成本借：发出商品贷：自营出口销售成本 冲减商品出口时发生的国内外费用借：待处理财产损益自营出口销售收入佣金贷：自营出口销售收入运保费销售费用 收到退回商品借：库存商品贷：发出商品（3）索赔与理赔 对外索赔： 借：应收外汇账款 贷：营业外收人 对外理赔：企业确认理赔： 借：待处理财产损溢 贷：应付外汇账款出口理赔查明原因后，如属企业自身的责任事故，应按规定报经批准后，记人“营业外支出”处理。 借：营业外支出财产损失 贷：待处理财产损溢如属供货单位或国内其它部门负责的，应向责任单位索赔。 借：其它应收款国内客户 贷：待处理财产损溢如系本企业管理不善造成的，经批准： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢（5）错发商品的核算双方同意按发错商品成交将A商品错发为B商品更正库存和销售成本借：库存商品A商品 贷：库存商品B商品将AB商品的差额计入“自营出口销售成本”科目。更正销售收入借：应收外汇账款 贷：自营出口销售收入或借：自营出口销售收入 贷：应收外汇账款退换商品更正库存借：库存商品A商品 贷：库存商品B商品将AB商品的差异计入“待处理财产损溢”科目。退换商品所产生的国内外运保费，冲减“自营出口销售收入”科目。借：自营出口销售收入 贷：银行存款等同意代销冲减销售收入借：自营出口销售收入 贷：应付外汇账款/应收外汇账款冲减销售成本借：委托代销商品 贷：自营出口销售成本【案例分析】宁波某进出口有限公司本期发生如下经济业务（采用集中结转法结转汇兑损益）：（1）出口B商品4200件，每件CIF价为5.6英镑，商品已出口并向银行交单，同时支付运费1000英镑、保险费80英镑。该商品进价成本为每件50元。交单日英镑的市场汇率为13，支付运保费日卖出价为13.2。（2）货抵国外后，客户来函提出有25%的商品质量不符合规定，要求降价45%；另有短缺200件，要求索赔。（3）经与供货商联系，情况属实，确系由供货商造成。供货商认为降价最多20%。（4）经与国外客户联系，同意公司理赔意见。当日英镑的市场汇率13.15。（5）收到国内供货单位交来的理赔款。其中短少的200件按原价计算赔偿，质量问题按20%降价处理。要求：根据上述资料，编制会计分录。二、代理及委托出口业务的核算一、代理出口业务概述代理出口销售是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务, 或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。特点如下：（1）代理出口业务的盈亏由委托方负担，受托方不承担出口销售盈亏，不垫付基本费用，按协议收取代理手续费。（2）发生国内外直接费用，由委托方负担。（3）代理出口商品的出口退税归委托方。代理出口销售外汇货款的结算方法：异地收汇法与全额收汇法。二、代理出口业务的会计核算（1）收到代销商品借：受托代销商品贷：代销商品款（2）代办出口托运借：发出商品贷：受托代销商品（3）代办出口交单借：应收外汇账款国外某客户贷：应付账款委托方同时冲销“代销商品款”：借：代销商品款贷：发出商品（4）代垫国外运费、保险费、代付国外佣金借：应付账款委托方贷：银行存款美元户（5）出口收汇全额结汇法，即收到银行结来的收汇通知，扣除代垫费用和代理手续费，将货款净额通过银行划拨给委托方。收到外汇：借：银行存款外币户贷：应收外汇账款国外某客户划拨货款净额：借：应付账款委托方贷：银行存款其他业务收入代理手续费收入异地结汇法，即银行收到外汇货款后，向代理方和委托方分割付汇。借：银行存款（代垫费用+手续费）应付账款委托方 贷：应收外汇账款国外某客户其他业务收入代理手续费收入（6）计算代理手续费应缴纳的营业税借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税三、委托出口业务的会计核算委托出口业务是指企业委托代理单位办理对外销售、托运、交单及收汇工作。 委托出口业务的核算流程（1）发出商品借：委托代销商品贷：库存商品（2）代理单位交来销售清单及相关单据借：应收账款代理方贷：自营出口销售收入同时结转成本：借：自营出口销售成本贷：委托代销商品（3）收到代理方出口货物结算单和银行收账通知代理方代垫国内费用借：销售费用贷：应收账款代理方代理方垫付国外保费及出口佣金借：自营出口销售收入贷：银行存款外币户计算代理手续费借：自营出口销售收入贷：应收账款代理方全额结汇法下，收到货款净额借：银行存款贷：应收账款代理方【案例分析】某进出口企业接受国内w公司的委托，代理出口A商品一批，价值800000元人民币。出口合同金额为US$156000(CIF)，代理手续费率为3（集中结转汇兑损益，采用全额结汇法收取外汇，由于汇率变动所产生的汇兑损益由委托方承担，代理方与委托方以人民币结算货款）。发生经济业务如下：（1）收到代销商品；（2）代办出口托运； （3）代办出口交单，当日美元对人民币的中间价为8.3；（4）代垫国外运费US$8000，保险费US$3000，代付国外佣金US$8000。当日银行卖出价1美元=8305人民币元；（5）接到银行通知，收妥外汇并结汇给银行。当日银行买入价1美元=8298人民币元，当日市场汇率1美元=83人民币元；（6）计收代理手续费和划转代理出口商品货款（代理手续费的征收标准为确认出口销售成立时的收入金额）。同时，以委托方的角度进行会计处理。任务6：出口退税的计算与核算任务引入：出口退税政策解析 出口退免税的概念解析国家对出口货物给于免、退税的优惠政策。 退：退还在国内各生产环节和流通环节按税法规定的增值税与消费税免：对报关出口货物免征增值税与消费税 出口退免税的意义何在？可以避免双重课税，符合税收的公平原则和中性原则 以不含税价格进入国际市场，提高产品的竞争力 一、外贸流通企业出口退税的现行政策（一）出口退免增值税的现行政策1、出口免税并退税境内外贸流通企业，其出口和代理出口的货物，除另有规定外，可以在货物报关出口并在会计上做销售实现后，凭有关凭证退还或免征。2、出口免税不退税（1）外贸流通企业直接购进国家规定的免税货物（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口（三）出口退免消费税的现行政策退税：适用于外贸流通企业收购出口的应税消费品【案例解析】某外贸流通企业本月发生如下经济业务:（1）出口麝香一批；（2）购进小汽车出口；（3）从农民手中购入一批棉花出口；（4）从一般纳税人处购进服装一批出口；（5）从小规模纳税人处购入渔具一批出口。请分析这些经济业务适合哪些退免税政策？二、外贸流通企业出口退免增值税的计算与核算（一）外贸流通企业出口退免增值税的计算1、从一般纳税人收购货物出口退增值税的计算 应退税额=增值税专用发票上所列的购进金额退税率 2、从小规模纳税人的商贸公司购进的持专用发票的货物 应退税额=税务机关代开的专用发票的金额*5%或6%3、从小规模纳税人购进的国家准予退税的12种特殊商品并持普通发票 应退税额普通发票所列（含增值税）销售金额（1征收率）6或5 （注：农产品5%，其它产品6%） 增值税的税率：基本税率17%；低税率13%；小规模纳税人适用3%的征收率