091211企业所得税调整项目及其他项目讲解杨瑞华.ppt

企业所得税汇算清缴调整项目类税收政策讲解 杨瑞华 注册税务师 会计师 Email 419203279 QQ com手机 159790046972009年11月 开言篇 根据 福布斯 发表的二OO七年最新数据显示的 全球税负痛苦指数排行榜 新加坡仍然是全球税务负担最轻的五大城市之一 中国继续是亚洲经济体中税务最重的国家 全球排名第三 税负痛苦指数是一百五十二 第一和第二分别是法国和比利时 税负痛苦指数是一百六十六点八和一百五十六点四 福布斯 的税负痛苦指数是根据各地的公司税率 个人所得税率 富人税率 销售税率 增值税率 以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得 指数越高意味痛苦程度越高 中国富人税负世界最轻 2009年企业汇算清缴的严峻形势 2009年 国家税务总局连续发文强化征管 并自6月份起 下达全国税收稽查收入指标1000亿 比去年全国实际稽查收入513亿增长了一倍 由此引爆席卷全国的 税收稽查风暴 首批24家进行自查的大型企业集团中有12家被国税总局抽查出问题 其中10家为金融类企业 2家为发电企业 问题主要集中在企业所得税 企业集团及成员企业为职工超标发放通讯费 交通费等补贴 未交纳个人所得税 国家税务总局已经将这些问题归纳总结并下发至各省的税务稽查部门 作为对第二批企业进行抽查和检察时的参考 2009年企业汇算清缴的严峻形势 国家税务总局关于开展2009年税收专项检查工作的通知国税发 2009 9号2009 2 5为进一步整顿和规范税收秩序 依法查处重点行业 重点地区存在的税收违法行为 加强征管 堵塞漏洞 构建公平和谐的税收环境 保障税收收入稳定增长 国家税务总局决定2009年继续在全国范围内开展税收专项检查工作 2009年企业汇算清缴的严峻形势 一 税收专项检查项目 一 行业性税收专项检查 具体工作方案见附件1 1 指令性检查项目 1 大型连锁超市及电视购物企业 2 建筑安装业 3 办理出口货物退 免 税业务 包括 免 抵 退 税业务 的重点企业 2 指导性检查项目 1 营利性医疗及教育培训机构 2 中介服务业 3 品牌经销及分销商 4 拍卖企业 5 非居民企业 6 三年以上未实施稽查的重点税源企业 2009年企业汇算清缴的严峻形势 国家税务总局关于开展第二批大型企业集团税收自查工作的通知稽便函 2009 49号2009年6月4日二 自查年度各企业按照税务总局稽查局统一制定的自查提纲 见附件2 对本企业2005年至2007年三个年度的税款申报和缴纳情况开展自查 有重大问题的 企业应自行向前追溯两年 四 后续工作安排本次自查工作结束后 总局稽查局将对企业自查情况进行评估分析 对自查不彻底 效果不明显的企业集团开展抽查和重点检查工作 对抽查和重点检查中发现的问题 税务机关将依法从严处理 具体工作安排另行通知 2009年企业汇算清缴的严峻形势 五 其他事项总局稽查局前期部署的第一批银行 保险 通信 发电和石油石化五个行业24户大型企业集团的税收自查工作已经基本结束 各省国 地税稽查局务必及时督促各企业集团 不包括广东发展银行 的分支机构或成员企业将自查补缴税款和滞纳金就地入库 各级税务稽查局要在做好税务总局稽查局布置的企业自查 抽查工作基础上 认真分析本地税源状况 根据征管和稽查工作实际 选取本地区重点税源企业 有计划 有步骤地对其开展税收自查与检查工作 确保完成全年税务稽查工作任务 2009年企业汇算清缴的严峻形势 自查提纲 企业所得税通用部分 一 收入方面1 企业资产评估增值是否并入应纳税所得额 2 企业从境外被投资企业取得的所得是否未并入当期应纳税所得税计税 3 持有上市公司的非流通股份 限售股 在解禁之后出售股份取得的收入是否未计入应纳税所得额 4 企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题 5 是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润 6 取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额 7 是否存在视同销售行为未作纳税调整 8 是否存在各种减免流转税及各项补贴 收到政府奖励 未按规定计入应纳税所得额 9 是否存在接受捐赠的货币及非货币资产 未计入应纳税所得额 10 是否存在企业分回的投资收益 未按地区差补缴企业所得税 二 成本费用方面1 是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本 2 是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证 列支成本费用 3 是否存在将资本性支出一次计入成本费用 在成本费用中一次性列支达到固定资产标准的物品未作纳税调整 达到无形资产标准的管理系统软件 在营业费用中一次性列支 未进行纳税调整 4 内资企业的工资费用是否按计税工资的标准计算扣除 是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认 提取数大于实发数 5 是否存在计提的职工福利费 工会经费和职工教育经费超过计税标准 未进行纳税调整 6 是否存在计提的基本养老保险 基本医疗保险 失业保险和职工住房公积金超过计税标准 未进行纳税调整 是否存在计提的补充养老保险 补充医疗保险 年金等超过计税标准 未进行纳税调整 7 是否存在擅自改变成本计价方法 调节利润 8 是否存在超标准计提固定资产折旧和无形资产摊销 计提折旧时固定资产残值率低于税法规定的残值率或电子类设备折旧年限与税收规定有差异的 未进行纳税调整 计提固定资产折旧和无形资产摊销年限与税收规定有差异的部分 是否进行了纳税调整 9 是否存在超标准列支业务宣传费 业务招待费和广告费 10 是否存在擅自扩大技术开发费用的列支范围 享受税收优惠 11 专项基金是否按照规定提取和使用 12 是否存在企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费进行税前扣除 13 是否存在扩大计提范围 多计提不符合规定的准备金 未进行纳税调整 14 是否存在从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期贷款利率计算的数额 未进行纳税调整 15 企业从关联方借款金额超过注册资金50 的 超过部分的利息支出是否在税前扣除 16 是否存在已作损失处理的资产 部分或全部收回的 未作纳税调整 是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分 未作纳税调整 17 是否存在开办费摊销期限与税法不一致的 未进行纳税调整 18 是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠 未进行纳税调整 19 是否存在支付给总机构的管理费无批复文件 或不按批准的比例和数额扣除 或提取后不上交的 未进行纳税调整 20 是否以融资租赁方式租入固定资产 视同经营性租赁 多摊费用 未作纳税调整 三 关联交易方面是否存在与其关联企业之间的业务往来 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用而减少应纳税所得额的 未作纳税调整 企业税务漏洞10大高发问题 CCTV新闻报道中国注册税务师协会根据稽查情况 总结并披露了半年多来发现的企业税务漏洞10大高发问题 涉及发票 增值税和所得税三大项共10类 分别是违法制售假发票 恶意虚开发票 非法代开发票 利用假海关完税凭证偷税 隐瞒收入账外经营 骗取税收优惠偷税 以及拖欠税款大小非减持逃税 企业集团及其成员 为职工超标发放通讯费交通费等补贴 未按规定缴纳个人所得税 纳税人在汇算清缴时存在九类问题 问题一 不征税收入界定不清问题二 工资薪金税前扣除不规范问题三 福利费 业务招待费违规税前列支问题四 税前扣除与收入无关的支出问题五 捐赠违规税前扣除问题六 预提 暂估成本费用在税前扣除问题七 将资本性支出变为经营性支出问题八 税前扣除未经审批的财产损失问题九 随意扩大研究开发费用归集范围 申报是一种法定义务 国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告公告2009年第1号2009 11 06五 按时 如实申报的义务您必须依照法律 行政法规规定或者我们依照法律 行政法规的规定确定的申报期限 申报内容如实办理纳税申报 报送纳税申报表 财务会计报表以及我们根据实际需要要求您报送的其他纳税资料 如果不按时 如实申报就违法 就是真实申报 加强企业所得税预缴工作的通知 国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函 2009 34号2009 01 20二 各级税务机关根据企业上年度企业所得税预缴和汇算清缴情况 对全年企业所得税预缴税款占企业所得税应缴税款比例明显偏低的 要及时查明原因 调整预缴方法或预缴税额 三 各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系 原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款 预缴数 汇算清缴数 应不少于70 企业所得税汇算清缴管理办法 国家税务总局关于印发 企业所得税汇算清缴管理办法 的通知国税发 2009 79号2009 04 16第六条纳税人需要报经税务机关审批 审核或备案的事项 应按有关程序 时限和要求报送材料等有关规定 在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理 第八条纳税人办理企业所得税年度纳税申报时 应如实填写和报送下列有关资料 一 企业所得税年度纳税申报表及其附表 二 财务报表 三 备案事项相关资料 四 总机构及分支机构基本情况 分支机构征税方式 分支机构的预缴税情况 企业所得税汇算清缴管理办法 五 委托中介机构代理纳税申报的 应出具双方签订的代理合同 并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容的报告 六 涉及关联方业务往来的 同时报送 中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表 七 主管税务机关要求报送的其他有关资料 纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的 应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料 进一步加强税收征管若干具体措施 国家税务总局关于印发 进一步加强税收征管若干具体措施 的通知国税发 2009 114号2009 07 27六 加强企业所得税税前扣除项目管理 重点对与同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本项目 以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除进行核查 利用个人所得税和社会保险费征管 劳动用工合同等信息 分析工资支出扣除数额 确保扣除项目的准确性 未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 按规定由企业自行计算扣除的资产损失 在企业自行计算扣除后 主管税务机关要加强实地核查 进行追踪管理 不符合规定条件的 及时补缴税款 凡应审批而未审批的不得税前扣除 汇总纳税企业财产损失的税前扣除 除企业捆绑资产发生的损失外 未经分支机构主管税务机关核准的 总机构不得扣除未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除 汇算前应做哪些准备工作 所得税汇算实际上是对单位全部纳税情况的一次全面检查 所得税检查既查纳税情况 又涉及公司的财务管理 财务核算等 政策性强 涉及面广 工作量大 人们常说 凡事预则立 不预则废 做好汇算清缴前的准备工作 在申报中有的放矢 才能事半功倍 一 全面了解单位的基本情况是搞好企业所得税汇算检查的基础 企业所得税汇算涉及单位生产经营的各个环节 了解单位全貌将有助于全面掌握单位的基本情况 主要了解单位的经营历史 经营状况 业务类型 经营现状 主要业务及主要的销货方 供货方 各类资产的形式 主要存放地 单位职工概况 总体文化程度 企业文化等 汇算前应做哪些准备工作 二 详细阅读研究年度财务会计报表 财务说明 企业所得税申报表 并与以前年度比对 是搞好企业所得税汇算的关键 单位年度财务会计报表 财务说明和单位年度所得税申报表是对单位全年经营情况的总体反映 是单位经营成果的集中体现 要了解被查单位与税收相关的财务指标 重点了解一些重要的财务指标 既包括绝对数指标 也包括相对数指标 发现其中的差异 作为检查的重点 如 销售收入利润率 税前利润 销售收入 100 生产成本销售率 销售收入 生产成本 100 固定资产缴纳房产税率 已缴房产税 固定资产总额 100 等涉税指标 将这些指标与单位历史数据 当期同行业平均水平进行比较 如出现大起大落 或长期始终保持一个比较稳定的数值 则有深查的必要 汇算前应做哪些准备工作 三 对有关的税收法律 法规 规章和相关财务会计知识的学习是搞好企业所得税汇算的重点 磨刀不误砍柴工 对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握 对单位应缴税种 适用的税目 税率 如何确定计税依据等 要做到政策清楚 条款熟悉 全面熟悉掌握涉及单位相关的税收法律 法规 规章等 针对单位的经营特点组织组成员学习相关的财务会计知识 以提高检查的有效性和针对性 如行政许可法实施后 取消部分行政审批 由被查单位自行提取费用 税前弥补等 汇算前应做哪些准备工作 四 与单位的税务管理员 调阅单位的历史检查材料和审计报告 与财务人员及其他有关人员作深入交流 是搞好企业所得税汇算的必经程序 通过与单位的税务管理员进行交流 可能发现问题 估计单位可能出现的问题 特别行业的有关税收共性问题 行业其他单位的税收理解单位的历史检查资料较为全面地反映了税务机关在历年的税务检查中已发现的问题 了解单位历年查出的问题 从而确定单位目前仍然可能存在的问题 特别是稽查局稽查的结论 还应查阅会计师事务所的审计报告和内部审计的审计报千 对上述资料应进行详细的阅读 上面载明了历年检查中的详细情况 而内审报告则从内审的角度说明单位本身存在的一些基本情况 会计师事务所的审计报告则从更加专业 全面如实反映单位的资产 经营及结果的角度进行反映 从中发现单位可能存在的问题 汇算前应做哪些准备工作 重点详细了解单位财务核算流程 从单位财务核流程中发现可能存在的问题 了解单位的财务会计核办法 对在当年度有特殊财务处理或意外情况发生应重点向财务人员加以了解情况等 如 单位改制 折旧办法的改变 各类减值准备的计提以及各类税款的计税依据的确定 税种 税目 税率的适用等 根据单位经营规模的大小 经营业务的复杂状况 财务处理的复杂程度等来决定简化相应的企业所得税汇算检查前的准备工作 企业所得税汇算清缴程序 方法 第一步 将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表 与企业的利润表 总账 明细账进行核对 审核账账 账表是否一致 第二步 针对企业年度纳税申报表主表中 纳税调整事项明细表 进行重点审核 审核是以其所涉及的会计科目逐项进行 编制审核底稿 第三步 将审核结果与委托方交换意见 根据交换意见的结果决定出具何种报告 是年度企业所得税汇算清缴鉴证报告还是咨询报告 若是鉴证报告 其报告意见类型 无保留意见鉴定报告 保留意见鉴定报告 否定意见鉴定报告 无法表明意见鉴定报告 收入类 附表三 对于纳税调整 很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本 费用类项目调整的关注度 而事实上 收入类项目的调整往往金额较大 常见问题如下 延迟确认会计收入 1 实际工作中 我们经常发现企业 预收账款 科目金额很大 应收账款余额是负数等 对应合同 发货等情况 该预收账款应确认为会计收入 当然亦属于纳税收入 企业汇算清缴工作中 由于延迟确认了会计收入 也忽略了该事项的纳税调整 事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果 2 视同销售不进行纳税调整 视同销售在会计上一般不确认 会计收入 而视同销售收入却属于 纳税收入 实际工作中 很多企业将产品交予客户试用 并在账务上作借记 营业费用 将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利 并在账务上作借记 管理费用 上述事项 不仅属于增值税视同销售行为 而且属于企业所得税视同销售行为 企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整 3 对财政补贴收入不进行纳税调整 对于国家政府部门 包含财政 科技部门 发改委 开发区管委会等等 给予企业的各种财政性补贴款项是否应计入应纳税所得额 应计入哪个纳税年度的问题 很多企业存在错误的理解 不少企业认为 既然是国家财政性补贴 应当属于免税收入 税法不考虑企业的经营风险 强制性 一 一般性的规定 国税函 2008 875号企业销售商品同时满足下列条件的 应确认收入的实现 1 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算 收入会计准则的规定销售商品收入同时满足下列条件的 才能予以确认 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 超过50 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 比较会计与税法关于收入确认条件 会计确认收入时要考虑 经济利益很可能流入企业 这个条件 而在税法上无此条件 所以企业发出库存商品后在会计上认为 经济利益不是很可能流入企业 时不确认收入 而按税法规定应确认为当期收入的 所得税申报时对收入及成本作调整处理 以后会计上对该收入确认时再作相反调整处理 现场案例 1 视同销售 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号2008 12 311 视同销售收入 填报纳税人会计上不作为销售核算 税收上应确认为应税收入的金额 1 事业单位 社会团体 民办非企业单位直接填报第3列 调增金额 2 金融企业第3列 调增金额 取自附表一 2 金融企业收入明细表 第38行 3 一般工商企业第3列 调增金额 取自附表一 1 收入明细表 第13行 4 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第4列 调减金额 不填 1 视同销售 企业所得税实施条例 国务院令512号 第二十五条企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 1 视同销售 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函 2008 828号2008 10 09一 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 一 将资产用于生产 制造 加工另一产品 二 改变资产形状 结构或性能 三 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 四 将资产在总机构及其分支机构之间转移 五 上述两种或两种以上情形的混合 六 其他不改变资产所有权属的用途 1 视同销售 二 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确定收入 一 用于市场推广或销售 二 用于交际应酬 三 用于职工奖励或福利 四 用于股息分配 五 用于对外捐赠 六 其他改变资产所有权属的用途 三 企业发生本通知第二条规定情形时 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 四 本通知自2008年1月1日起执行 对2008年1月1日以前发生的处置资产 2008年1月1日以后尚未进行税务处理的 按本通知规定执行 1 视同销售 讨论 产品用于展示 是否视同销售 关注 生产企业为第三方代开专用发票的问题 2 接受捐赠收入 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号接受捐赠收入 第2列 税收金额 填报纳税人按照国家统一会计制度规定 将接受捐赠直接计入资本公积核算 进行纳税调整的金额 第3列 调增金额 等于第2列 税收金额 第1列 账载金额 和第4列 调减金额 不填 2 接受捐赠收入 企业所得税实施条例 国务院令512号 第二十一条企业所得税法第六条第 八 项所称接受捐赠收入 是指企业接受的来自其他企业 组织或者个人无偿给予的货币性资产 非货币性资产 接受捐赠收入 按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 2 接受捐赠收入 财政部国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知财税 2009 30号2009 03 23对清洁基金取得的下列收入 免征企业所得税 二 国际金融组织赠款收入 四 国内外机构 组织和个人的捐赠收入 2 接受捐赠收入 财政部国家税务总局民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知财税 2008 160号2008 12 31对本条第一款第 三 项 第 四 项情形 应对其接受捐赠收入和其他各项收入依法补征企业所得税 三 存在偷税行为或为他人偷税提供便利的 四 存在违反该组织章程的活动 或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的 3 不符合税收规定的销售折扣和折让 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号不符合税收规定的销售折扣和折让 填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额 第1列 账载金额 填报纳税人按照国家统一会计制度规定 销售货物给购货方的销售折扣和折让金额 第2列 税收金额 填报纳税人按照税收规定可以税前扣除的销售折扣和折让的金额 第3列 调增金额 填报第1列与第2列的差额 第4列 调减金额 不填 3 不符合税收规定的销售折扣和折让 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函 2008 875号 五 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 营业税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第51号2008 12 18第十五条纳税人发生应税行为 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的 以折扣后的价款为营业额 如果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从营业额中扣除 3 不符合税收规定的销售折扣和折让 现实情况 企业为了加快资金回笼 不计入财务费用 直接在发票上冲减收入 但合同注明是现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 现金折扣发生在销售之后 属于融资性质的理财行为 在计算增值税时 折扣不能也从销售额中扣除 因此在确认收入方面 所得税与增值税相一致 但计算所得税时 应纳税所得额随扣除财务费用而减少 缩小了税基 风险提示 抵扣依据的问题 现金折扣是没有专用发票的 并且也不能开出收据 因为没有收到钱 所以只能根据当时签署的合同 具体收款的时间 以及企业内部自制的审批单据作为依据了 真实性 4 未按权责发生制原则确认的收入 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号未按权责发生制原则确认的收入 填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认收入 但按照税收规定不按照权责发生制确认收入 进行纳税调整的金额 第1列 账载金额 填报纳税人按照国家统一会计制度确认的收入 第2列 税收金额 填报纳税人按照税收规定确认的应纳税收入 第3列 调增金额 填报纳税人纳税调整的金额 第4列 调减金额 填报纳税人纳税调减的金额 4 未按权责发生制原则确认的收入 企业所得税实施条例国务院令512号股息 红利等权益性投资收益 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 4 未按权责发生制原则确认的收入 国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国税函 2009 98号三 关于利息收入 租金收入和特许权使用费收入的确认新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入 租金收入 特许权使用费收入 在新税法实施后 凡与按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的 应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额 确认为当期收入 4 未按权责发生制原则确认的收入 与流转税对照预收账款 5 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 填报纳税人采取权益法核算 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额计入取得投资当期的营业外收入 本行 调减金额 数据通过附表十一 长期股权投资所得 损失 明细表 第5列 合计 填报 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第3列 调增金额 不填 6 按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益 第3列 调增金额 填报纳税人应分担被投资单位发生的净亏损 确认为投资损失的金额 第4列 调减金额 填报纳税人应分享被投资单位发生的净利润 确认为投资收益的金额 本行根据附表十一 长期股权投资所得 损失 明细表 分析填列 7 特殊重组 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号特殊重组 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理 导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额 第1列 账载金额 填报纳税人按照国家统一会计制度确认的账面金额 第2列 税收金额 填报纳税人按照税收规定确认的应税收入金额 第3列 调增金额 填报纳税人进行纳税调整增加的金额 第4列 调减金额 填报纳税人进行纳税调整减少的金额 特殊重组 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知税 2009 59号五 企业重组同时符合下列条件的 适用特殊性税务处理规定 一 具有合理的商业目的 且不以减少 免除或者推迟缴纳税款为主要目的 二 被收购 合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例 三 企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动 四 重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例 五 企业重组中取得股权支付的原主要股东 在重组后连续12个月内 不得转让所取得的股权 一般重组 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号一般重组 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理 导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额 第1列 账载金额 填报纳税人按照国家统一会计制度确认的账面金额 第2列 税收金额 填报纳税人按照税收规定确认的应税收入金额 第3列 调增金额 填报纳税人进行纳税调整增加的金额 第4列 调减金额 填报纳税人进行纳税调整减少的金额 8 一般重组 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知税 2009 59号四 企业重组 除符合本通知规定适用特殊性税务处理规定的外 按以下规定进行税务处理 9 公允价值变动净收益 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号公允价值变动净收益 第3列 调增金额 或第4列 调减金额 通过附表七 以公允价值计量资产纳税调整表 第10行第5列数据填报 附表七第5列 纳税调整额 第10行 合计 数为正数时 填入附表三第10行本行第3列 调增金额 为负数时 将其绝对值填入本行第4列 调减金额 10 确认为递延收益的政府补助 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号确认为递延收益的政府补助 填报纳税人取得的不属于税收规定的不征税收入 免税收入以外的其他政府补助 按照国家统一会计制度确认为递延收益 税收处理应计入应纳税所得额应进行纳税调整的数额 第1列 账载金额 填报纳税人按照国家统一会计制度确认的账面金额 第2列 税收金额 填报纳税人按照税收规定确认的应税收入金额 第3列 调增金额 填报纳税人进行纳税调整增加的金额 第4列 调减金额 填报纳税人进行纳税调整减少的金额 11 境外应税所得 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号境外应税所得 第3列 调增金额 填报纳税人并入利润总额的成本费用或确认的境外投资损失 第4列 调减金额 填报纳税人并入利润总额的境外收入 投资收益等 第1列 账载金额 第2列 税收金额 不填 11 境外应税所得 企业所得税法主席令第63号第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 12 不允许扣除的境外投资损失 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号不允许扣除的境外投资损失 第3列 调增金额 填报纳税人境外投资除合并 撤消 依法清算外形成的损失 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第4列 调减金额 不填 13 不征税收入 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号2008 12 3113 不征税收入 第4列 调减金额 通过附表一 3 事业单位 社会团体 民办非企业单位收入项目明细表 第12行 不征税收入总额 填报 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第3列 调增金额 不填 13 不征税收入 企业所得税法主席令第63号第七条收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 13 不征税收入 企业所得税法实施条例国务院令第512号第二十六条企业所得税法第七条第 一 项所称财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 企业所得税法第七条第 二 项所称行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定 按照国务院规定程序批准 在实施社会公共管理 以及在向公民 法人或者其他组织提供特定公共服务过程中 向特定对象收取并纳入财政管理的费用 企业所得税法第七条第 二 项所称政府性基金 是指企业依照法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 企业所得税法第七条第 三 项所称国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 13 不征税收入 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税 2008 151号一 财政性资金 一 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 二 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 13 不征税收入 三 纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 本条所称财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 以及其他各类财政专项资金 包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 所称国家投资 是指国家以投资者身份投入企业 并按有关规定相应增加企业实收资本 股本 的直接投资 13 不征税收入 二 关于政府性基金和行政事业性收费 一 企业按照规定缴纳的 由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省 自治区 直辖市人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金 收费 不得在计算应纳税所得额时扣除 二 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收入总额 13 不征税收入 三 对企业依照法律 法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费 准予作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 未上缴财政的部分 不得从收入总额中减除 三 企业的不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 13 不征税收入 财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知财税 2009 87号该文件是对财税 2008 151号文件的补充 是政策的松绑 一 对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 13 不征税收入 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 二 根据实施条例第二十八条的规定 上述不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 三 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 13 不征税收入 国家税务总局关于中国居民企业向全国社会保障基金所持H股派发股息不予代扣代缴企业所得税的通知国税函 2009 173号2009 04 01根据 财政部国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知 财税 2008 136号 规定 全国社会保障基金 以下简称 社保基金 从证券市场取得的收入为企业所得税不征税收入 13 不征税收入 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知国税函 2009 118号2009年3月12日一 本通知所称企业政策性搬迁和处置收入 是指因政府城市规划 基础设施建设等政策性原因 企业需要整体搬迁 包括部分搬迁或部分拆除 或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入 以及通过市场 招标 拍卖 挂牌等形式 取得的土地使用权转让收入 四 企业从规划搬迁次年起的五年内 其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额 在五年期内完成搬迁的 企业搬迁收入按上述规定处理 14 免税收入 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号2008 12 31免税收入 第4列 调减金额 通过附表五 税收优惠明细表 第1行 免税收入 填报 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第3列 调增金额 不填 14 免税收入 企业所得税法主席令第63号第二十六条企业的下列收入为免税收入 一 国债利息收入 二 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 三 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 四 符合条件的非营利组织的收入 14 免税收入 企业所得税法实施条例国务院令第512号第八十二条企业所得税法第二十六条第 一 项所称国债利息收入 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 第八十三条企业所得税法第二十六条第 二 项所称符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 企业所得税法第二十六条第 二 项和第 三 项所称股息 红利等权益性投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 14 免税收入 第八十四条企业所得税法第二十六条第 四 项所称符合条件的非营利组织 是指同时符合下列条件的组织 一 依法履行非营利组织登记手续 二 从事公益性或者非营利性活动 三 取得的收入除用于与该组织有关的 合理的支出外 全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业 四 财产及其孳息不用于分配 前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政 税务主管部门会同国务院有关部门制定 第八十五条企业所得税法第二十六条第 四 项所称符合条件的非营利组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 14 免税收入 财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知财税 2009 122号2009 11 11根据 中华人民共和国企业所得税法 第二十六条及 中华人民共和国企业所得税法实施条例 国务院令第512号 第八十五条的规定 现将符合条件的非营利组织企业所得税免税收入范围明确如下 一 非营利组织的下列收入为免税收入 一 接受其他单位或者个人捐赠的收入 二 除 中华人民共和国企业所得税法 第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入 但不包括因政府购买服务取得的收入 三 按照省级以上民政 财政部门规定收取的会费 四 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入 五 财政部 国家税务总局规定的其他收入 不征税收入和免税收入的区别 企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除 包括购买设备的折旧和其他的期间费用 条例第28条思考 企业以免税收入发生的支出是否可以扣除 答 自2008年起 免税收入对应的支出可以税前扣除 不征税收入和免税收入的区别 1 不征税收入属于非经营活动带来的收入 原则上不应该纳税 因此不征税收入不属于优惠政策 如果利用财政拨款购置环境保护 安全生产 节能节水专用设备的投资额 就不能按专用设备投资额的10 抵免当年企业所得税应纳税额 2 免税收入属于经营活动带来的收入 属于应税收入 但国家因特别需要予以免除 因此 免税收入属于优惠政策 结论 免税收入比较好 15 减计收入 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号2008 12 31减计收入 第4列 调减金额 通过取自附表五 税收优惠明细表 第6行 减计收入 填报 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第3列 调增金额 不填 15 减计收入 企业所得税法主席令第63号第三十三条企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 15 减计收入 企业所得税法实施条例国务院令第512号第九十九条企业所得税法第三十三条所称减计收入 是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入收入总额 前款所称原材料占生产产品材料的比例不得低于 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的标准 15 减计收入 财政部国家税务总局国家发展改革委关于公布资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 的通知财税 2008 117号2008 08 20 15 减计收入 国家税务总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知国税函 2009 185号2009 04 10一 本通知所称资源综合利用企业所得税优惠 是指企业自2008年1月1日起以 资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 以下简称 目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和非禁止并符合国家及行业相关标准的产品取得的收入 减按90 计入企业当年收入总额 二 经资源综合利用主管部门按 目录 规定认定的生产资源综合利用产品的企业 不包括仅对资源综合利用工艺和技术进行认定的企业 取得 资源综合利用认定证书 可按本通知规定申请享受资源综合利用企业所得税优惠 三 企业资源综合利用产品的认定程序 按 国家发展改革委财政部国家税务总局关于印发 国家鼓励的资源综合利用认定管理办法 的通知 发改环资 2006 1864号 的规定执行 四 2008年1月1日之前经资源综合利用主管部门认定取得 资源综合利用认定证书 的企业 应按本通知第二条 第三条的规定 重新办理认定并取得 资源综合利用认定证书 方可申请享受资源综合利用企业所得税优惠 五 企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的 不得享受资源综合利用企业所得税优惠 六 税务机关对资源综合利用企业所得税优惠实行备案管理 备案管理的具体程序 按照国家税务总局的相关规定执行 15 减计收入 七 享受资源综合利用企业所得税优惠的企业因经营状况发生变化而不符合 目录 规定的条件的 应自发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告 并停止享受资源综合利用企业所得税优惠 八 企业实际经营情况不符合 目录 规定条件 采用欺骗等手段获取企业所得税优惠 或者因经营状况发生变化而不符合享受优惠条件 但未及时向主管税务机关报告的 按照税收征管法及其实施细则的有关规定进行处理 九 税务机关应对企业的实际经营情况进行监督检查 税务机关发现资源综合利用主管部门认定有误的 应停止企业享受资源综合利用企业所得税优惠 并及时与有关认定部门协调沟通 提请纠正 已经享受的优惠税额应予追缴 问题3 内设非法人分支机构可以享受税优惠政策吗 国税函 2009 567号国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复成文日期 2009 10 10江西省地方税务局 江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电 其生产活动虽符合 资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 的规定范围 但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构 不构成企业所得税纳税人 且其余热发电产品直接供给所属公司使用 不计入企业收入 因此 旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策 总局答复有问题吗 享受优惠的条件要满足 非法人分支机构根本不独立纳税 当然不可以享受优惠 总局答复并没有任何问题企业就利用该文件好好地筹划一下 马上成立一个独立的企业 办理独立的企业法人营业执照 帐务上独立核算 计算收入 从形式上满足条件 16 减 免税项目所得 国家税务总局关于 企业所得税年度纳税申报表 的补充通知国税函 2008 1081号2008 12 31减 免税项目所得 第4列 调减金额 通过取自附表五 税收优惠明细表 第14行 减免所得额合计 填报 第1列 账载金额 第2列 税收金额 和第3列 调增金额 不填 16 减 免税项目所得 企业所得税法主席令第63号第二十七条企业的下列所得 可以免征 减征企业所得税 一 从事农 林 牧 渔业项目的所得 二 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 三 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 四 符合条件的技术转让所得 五 本法第三条第三款规定的所得 16 减 免税项目所得 第二十八条符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 第二十九条民族自治地