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2010年注册会计师考试会计章节练习题及答案详解第8章第8章练习一、单项选择题1.按照企业会计准则第8号资产减值的规定，下列表述不正确的是（ ）。A.折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率B.资产组的可收回金额低于其账面价值的（总部资产和商誉分摊至某资产组的，该资产组的账面价值应当包括相关总部资产和商誉的分摊额），应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益C.因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试D.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入，其中资产的公允价值是指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费、财务费用和所得税费用以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用2.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：该公司经营好的可能性是70，产生的现金流量为60万元；经营一般的可能性是20，产生的现金流量是50万元，经营差的可能性是10，产生的现金流量是40万元，则该公司预计A设备2008年产生的现金流量是（）万元。A.60 B.56 C.150 D.423.下列选项中关于资产预计未来现金流量现值的估计中对折现率的预计表述错误的是（）。A.折现率应反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税后利率 B.折现率的确定应当首先以该资产的市场利率为依据 C.估计资产未来现金流量既可以使用单一的折现率也可以在不同期间采用不同的折现率 D.折现率可以是企业在购置资产或者投资资产时所要求的必要报酬率4.A公司2007年年末有迹象表明生产甲产品的流水线可能发生减值。企业批准的财务预算中2008年、2009年该流水线预计未来2年内现金流量有关的资料如下：（单位：万元） 项 目 2008年 2009年 取得销售收入收到的现金 500 300 生产甲产品购入材料支付的现金 100 150 支付设备维修支出的现金 5 20 支付的利息费用 1 1 假定有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税。则2008年的预计未来现金流量是（ ）。A.500 B.400C.394 D.3955.依据企业会计准则8号资产减值的规定，下列说法中不正确的是（）。A.当资产的可收回金额小于账面价值时应计提资产减值准备，同时确认资产减值损失B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.确认的资产减值损失，在处置资产时也不可以转出6.甲公司于207年3月用银行存款6 000万元购入不需安装的生产用固定资产。该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为0，按直线法计提折旧。207年12月31日，该固定资产公允价值为5 544万元，208年12月31日该固定资产公允价值为5 475万元，假设该公司其他固定资产无减值迹象，则209年1月1日甲公司固定资产减值准备账面余额是（ ）万元。A.0 B.231 C.219 D.1567.甲公司的生产部门于2006年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2008年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。该设备2008年所生产的产品当年对外销售60，则持有该项固定资产对甲公司2008年度损益的影响数是（）元。A.1 830 B.5022 C.5320 D.31928.甲公司2005年5月初增加无形资产一项，实际成本360万元，预计受益年限6年。2007年年末对该项无形资产进行减值测试后，估计其可收回金额为160万元。2008年年末该项无形资产的账面价值是（ ）万元。A.140 B.112C.157 D.1529.华昌公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产的业主必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定该公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2008年12月31日，该公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。华昌公司已经收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5500万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为5600万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2008年12月31日应计提减值准备（）万元。A.600 B.100 C.200 D.50010.下列有关商誉减值的说法中，不正确的是（）。A.商誉不能够单独的产生现金流量 B.商誉不能独立存在，商誉应分摊到相关资产组后进行减值测试 C.测试商誉减值的资产组的账面价值应包括分摊的商誉的价值 D.商誉应与资产组内的其他资产一样，按比例分摊减值损失11.A企业在2007年1月1日以4 000万元收购了B企业100的权益，B企业可辨认资产的公允价值为3 750万元。A企业在其合并会计报表中确认：（1）商誉250万元（4 0003 750100）；（2）2007年末B企业可辨认资产的公允价值为4 100万元；假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合。2007年末，A企业确定B企业的可收回金额为3 900万元。发生减值损失，应分摊给B公司可辨认资产的减值损失是（）万元。A.450 B.250 C.200 D.100来源:考试大-注册会计师考二、多项选择题1.依据企业会计准则的规定，下列情况中，可据以判断固定资产可能发生减值迹象的有（）。A.固定资产在经营中所需的现金支出远远高于最初的预算B.固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置C.固定资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌D.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经下降，从而导致固定资产可收回金额大幅度降低E.同类固定资产市价巨幅下降,在短期内无法回升2.企业在计算确定资产可收回金额时需要的步骤有（ ）。A.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额B.计算确定资产预计未来现金流量的现值C.计算确定资产预计未来现金流量D.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值，取其较高者E.比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量，取其较高者3.以下可以作为资产的公允价值减去处置费用后的净额的有（）。A.无其他相关处置费用时，资产的公允价值减去因处置而产生的所得税费用B.资产的市场价格减去处置费用后的金额C.如果不存在资产销售协议和资产活跃市场的，根据在资产负债表日处置资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去处置费用后的金额D.根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额E.该资产的预计未来现金流量现值减去资产负债表日处置资产的处置费用后的金额4.关于“资产减值准则”中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应资产减值准备 B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回 E.以前期间计提的资产减值准备，在处置资产时也不可以转出5.企业确认的下列各项资产减值损失中，以后期间不得转回的有（）。A.存货跌价损失 B.无形资产减值损失C.商誉减值损失D.持有至到期投资减值损失E.固定资产减值损失6.下列说法中正确的有（）。A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值C.资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额E.只要是某企业的资产，则任意两个或两个以上的资产都可以组成企业的资产组7.下列有关资产组认定的说法中正确的有()。A.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 B.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式 C.资产组的认定，应当考虑企业对资产的持续使用或者处置的决策方式 D.资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更 E.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有这些产品用于对外出售时，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，如果这些产品仅供企业内部使用，则不能将这些资产的组合认定为资产组8.下列有关资产减值的说法中正确的有()。A.资产组的账面价值通常应当包括已确认负债的账面价值 B.资产的可收回金额低于其账面价值，表明资产发生了减值损失，应当予以确认 C.资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失，并将减值损失按照一定的顺序进行分摊D.在估计资产可收回金额时，只能以单项资产为基础加以确定 E.企业对总部资产只能结合其他相关资产组或者资产组组合进行，一般不能单独进行减值测试9.对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理（）。A.在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理B.认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分C.比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理D.直接将减值全部分摊至总部资产E.直接将减值分摊至资产组组合来源:考试三、计算题1.长城公司2007年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：(1)拥有的甲设备原值为3 000万元，已计提的折旧为800万元，已计提的减值准备为200万元，2007年12月31日，该类设备存在明显的减值迹象，即如果该公司出售甲设备，买方愿意以1 800万元的销售净价收购；如果继续使用，尚可使用年限为5年，未来4年现金流量净值以及第5年使用和期满处置的现金流量净值分别为600万元、550万元、400万元、320万元、180万元。采用的折现率为5。(2)一项专有技术B的账面成本190万元，已摊销额为100万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。(3)预计某生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为2 000万元、3 000万元、4 000万元、6 000万元，2012年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为8 000万元；假定按照5的折现率和相应期间的价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后的净额为19 000万元。2007年12月31日计提减值准备前该生产线的账面价值为19 100万元。已知部分时间价值系数如下： 1年 2年 3年 4年 5年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835 (4)对D公司的长期股权投资进行减值测试，发现该公司经营不善，亏损严重，对该公司长期股权投资的可收回金额下跌至2 100万元。该项投资系2007年8月以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。2007年8月长城公司换出写字楼的账面原价为8 000万元，累计折旧5 000万元，公允价值为2 700万元。假定该项交换具有商业实质，写字楼的公允价值能可靠计量，长城公司对该长期股权投资采用成本法核算。要求：计算2007年12月31日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。2.东方股份有限公司(以下简称东方公司)是一家以制造业为主营业务的上市公司，拥有三个制造中心：L、M和N，分别生产供对外出售的三种产品甲、乙和丙，东方公司的总部分别以三个制造中心作为其管理中心，全面负责公司的经营活动。以下是有关制造中心L的相关资料：制造中心L是在2003年12月整体建造完成，并投入生产。制造中心L由厂房H、专利权K以及一条包括设备A、设备B、设备C、设备D的流水线所组成，专门用于生产产品甲，所生产的甲产品具有活跃的市场。东方公司的固定资产采用年限平均法计提折旧，无形资产采用直线法摊销。（1）厂房、专利权以及生产线的有关资料：2002年初，东方公司取得用于生产甲产品的专利权K后，着手改建厂房H，同时开始筹备引进流水线工作。2002年12月厂房H改建完成的同时安装流水线，至2003年12月初，制造中心L整体建造完成，并投入生产。专利权K的取得成本为400万，剩余法定使用年限为12年，预计受益年限为10年，预计无残值。厂房H改建以后的入账价值为10 500万元，预计尚可使用年限为20年，预计净残值为500万元。设备A 、设备B、设备C和设备D的初始成本分别为1 400万元、1 000万元、2 600万元和800万元，预计使用年限均为10年，预计净残值均为0。（2）2007年，一方面由于市场利率的提高，另一方面由于甲产品生产的能耗较大，且在资产的维护中所需的现金支出远远高于最初的预算，2007年12月31日，东方公司对制造中心L的有关资产进行减值测试。2007年12月31日，厂房H预计的公允价值为8 500万元，如处置预计将发生清理费用200万元，营业税425万元，所得税100万元；无法独立确定其未来现金流量现值。专利权K的公允价值为177万元，如将其处置，预计将发生法律费用10万元，营业税9万元，所得税2万元；无法独立确定其未来现金流量现值。设备A、设备B、设备C和设备D的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。东方公司管理层2007年年末批准的财务预算中制造中心L预计未来现金流量有关的资料如下表所示：项目 2008年 2009年 2010年 产品甲销售收入 14 000 3000 15 200 上年销售产品甲产生的应收账款本年收回 100 200 100 本年销售产品甲产生的应收账款将于下年收回 200 100 300 购买生产产品甲的材料支付现金 6 000 400 5 500 以现金支付职工薪酬 4 000 2 000 3 220 支付的设备维修支出 300 100 310 设备改良支付现金 1 500 利息支出 100 520 480 其他现金支出 100 140 120 假定上述财务预算已包含以下事项：事项一、2007年11月20日，东方公司董事会正式批准解除劳动关系计划，企业不能单方面撤回该计划，且该计划将在2008年实施完成，全部补偿金将在2008年度支付，预计涉及应支付给制造中心L的辞退职工补偿金为400万元。事项二、东方公司计划在2009年对制造中心L的流水线进行技术改造。 因此，2009年、2010年的财务预算是按考虑了改良影响后所预计的现金流量。如果不考虑改良因素，东方公司的财务预算是以上年预算数据为基础，按照稳定的5的递减率计算。（如果需按上年预算数据的5的递减率调整，为简化起见，只需考虑销售收入和购买材料涉及的现金流量两项，其余项目直接按上述已知数计算）假定有关现金流量均发生于年末，不考虑与产品甲相关的存货，收入、支出均不含增值税。东方公司在投资制造中心L时所要求的最低必要报酬率为5（税前）。5的复利现值系数如下：1年 2年 3年 5%的复利现值系数 0.9524 0.9070 0.8638 （3）2008年9月10日，东方公司董事会决定采用出包方式对制造中心L的流水线进行技术改造，并更换设备A中的主要部件。流水线的出包工程款共计1 000万元，假定由流水线中的设备平均承担该技术改造支出。该技术改造项目于9月30日开始，预计需要1年时间，发生的支出情况如下：2008年9月30日，购入用于更换的部件，支付新部件的价款、税款及其相关费500万元。被更换的部件原购入原价为350万。当日，还预付了10的出包工程款。2008年12月31日，预付20的出包工程款。2009年4月1日，再预付30的出包工程款。2009年8月1日，又支付工程款240万元。2009年9月30日，技术改造工作完工，结清其余的出包工程款。技术改造后的设备预计均尚可使用8年，预计无残值。（4）为该技术改造项目，东方公司于2008年11月1日专门向银行借入2年期借款1 000万元，年利率为6。东方公司2008年账面记录的借款还有以下两笔，假设所有的银行借款均采取到期还本付息方式。2007年6月1日借入的，期限为3年，年利率为7.2的借款1 500万元。 2008年1月1日借入的，两年期借款1 000万元，年利率为4。假设东方公司无其他符合资本化条件的资产购建活动。东方公司按年度计算应予资本化的利息费用金额。借入资金存在银行的年利率为2.7。（5）其他有关资料：制造中心L生产甲产品的相关资产在2007年以前未发生减值。东方公司不存在可分摊至制造中心L的总部资产和商誉价值。本题中有关事项均具有重要性。本题不考虑中期报告及所得税影响。 要求：（1）作东方公司资产组的认定，并说明理由。（2）计算确定东方公司与生产产品甲相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。（3）填列东方公司2007年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表（表中所列资产不属于资产组的不予填列）。（4）编制东方公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（5）确定东方公司开始和停止资本化的时间，计算东方公司2008年和2009年借款费用资本化的金额，并作借款费用相关的会计分录。（6）计算确定技术改造后设备A的入账价值。资产组减值测试表 厂房H 专利权K 设备A 设备B 设备C 设备D 资产组 账面价值 剩余使用年限 权重 调整后的账面价值 可收回金额 减值损失 减值损失分摊比例 分摊减值损失 分摊后的账面价值 未分摊减值损失 二次分摊比例 二次分摊减值损失 应确认的减值损失总额 计提准备后的账面价值 3.A公司于2007年1月1日采用控股合并方式合并B公司，A公司与B公司不存在关联方关系。A公司作为合并对价的银行存款为1 600万元，占B公司表决权资本的80。在购买日，B公司可辨认净资产的公允价值与账面价值均为1 500万元，其中股本为1 000万元；资本公积为400万元，盈余公积为10万元，未分配利润为90万元。假定没有负债和或有事项确认的预计负债，B公司的所有资产被认定为一个资产组（包括固定资产、无形资产和存货），由于该资产组包括商誉，A公司至少应当于每年年度终了进行减值测试。2007年末，B公司发生亏损150万元。A公司预计2008年末B公司将继续发生亏损，故A公司对B公司进行减值测试。A公司确定该资产组的可收回金额为1 000万元，可辨认净资产的账面价值为1 350万元，其中固定资产账面价值为1 000万元、无形资产账面价值为300万元、存货账面价值为50万元。要求：（1）编制A公司在购买日2007年1月1日有关合并资产负债表的抵销分录。（2）编制A公司2007年12月31日有关合并报表的调整、抵销分录。（3）计算确定资产组减值损失。（4）计算将该资产组的减值损失分摊至商誉、固定资产、无形资产和存货的金额，并编制有关抵销分录。来源:考试大-注册会计师考试答案部分一、单项选择题1.【正确答案】 D【答案解析】 选项D，处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但财务费用和所得税费用等不包括在内。2.【正确答案】 B【答案解析】 该公司预计A设备2008年产生的现金流量60705020401056（万元）。3.【正确答案】 A【答案解析】 折现率的本质应该是企业所要求的资产的必要报酬率，它应该是税前利率，一般由资金的时间价值及风险价值构成。一般应该以市场利率为依据，无从获得市场利率时也可以选用替代利率。一般情况下，估计资产未来现金流量使用的是单一折现率，但是如果说未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期限结构反应敏感，企业就应在未来各不同期间采用不同的折现率。4.【正确答案】 D【答案解析】 支付的利息支出属于筹资活动产生的现金流量，不包含在预计资产未来的现金流量中，所以，预计2008年未来现金流量5001005395（万元）。5.【正确答案】 D【答案解析】 以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可以转出。6.【正确答案】 B【答案解析】 207年每月应提折旧6 000/24025（万元），207年应提折旧259225（万元），该固定资产207年末账面净值为6 0002255 775（万元），高于公允价值5 544万元，应提减值准备5 7755 544231（万元）；208年每月应提折旧5 544/（2409）24（万元），208年应提折旧2412288（万元），208年末该固定资产账面价值为5 5442885 256（万元），低于公允价值5 475万元，不需计提减值准备，则209年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。7.【正确答案】 B【答案解析】 2007年的折旧额21 000（15）5/156 650（元），2008年的折旧额21 000（15）4/155 320（元），至2008年末固定资产的账面净值21 0006 6505 3209 030（元），高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2008年的利润的影响数为5 022元（折旧对损益的影响5 32060资产减值损失1 830）。8.【正确答案】 B【答案解析】 该项无形资产原先每年应摊销额为360/660（万元），至2007年年末已摊销金额为：608/126060160（万元），账面价值为360160200（万元）；2007年年末应计提的减值准备为20016040（万元）；2008年度应摊销金额160（61281212）1248（万元）； 2008年年末该项无形资产的账面价值16048112（万元）。9.【正确答案】 B【答案解析】 预计未来现金流量现值在考虑恢复费用后的价值是550010004500（万元），大于该资产组的公允价值减去处置费用后的净额4000万元，所以该资产组的可收回金额为4500万元，资产组的账面价值560010004600（万元），所以该资产组计提的减值准备46004500100（万元）10.【正确答案】 D【答案解析】 减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，故选项D不对。11.【正确答案】 C【答案解析】 （1）确定B公司这一资产组的账面价值：由于合并商誉是在购买B公司时发生的，可以将其全部分配给B公司这一资产组，B公司资产组账面价值4 1002504 350（万元）；（2）进行减值测试：由于B企业的可收回金额为3 900万元，账面价值为4 350万元，所以发生了资产减值，资产减值4 3503 900450（万元）；（3）将减值损失先冲减商誉250万元，其余450250200（万元）分配给B公司可辨认资产。减值的相关处理是：借：资产减值损失250贷：商誉商誉减值准备 250 借：资产减值损失 200贷：固定资产减值准备B公司等相关的资产类科目 200 来源:考试大-注册会计师考试二、多项选择题1.【正确答案】 ABCE【答案解析】 市场利率或者其他市场投资报酬率下降，未来现金流量现值应增大，从而导致固定资产可收回金额上升。选项D表述错误。 2.【正确答案】 ABD【答案解析】 资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。故选项A、B、D符合题意。3.【正确答案】 BCD【答案解析】 企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：首先，应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次，在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。再次，在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日如果处置资产的话，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。故选项B、C、D符合题意。4.【正确答案】 ABC【答案解析】 资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，选项D不正确；以前期间计提的资产减值准备，在资产处置时可以转出，选项E不正确。5.【正确答案】 BCE【答案解析】 选项A、D不适用于企业会计准则8号资产减值的规定，确认的减值损失，以后期间可以转回。6.【正确答案】 ABD【答案解析】 选项C，资产组组合是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分；选项E，资产组是由创造现金流入的相关资产组成的，并不是企业任意资产之间的组合。7.【正确答案】 ABCD【答案解析】 选项E，企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，无论这些产品或者其他产出是用于对外出售还是仅供企业内部使用，均表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。8.【正确答案】 BCE【答案解析】 选项A，资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。选项D，原则上应以单项资产为基础，如果企业难以对新时期资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。9.【正确答案】 ABC【答案解析】 对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。 认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该总部资产的账面价值分摊其上的部分。比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可回收金额，并按照资产组减值损失处理顺序和方法进行处理。来源:考试大-注册会计师考试三、计算题1.【正确答案】 (1)机器设备计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值原值累计折旧计提的减值准备30008002002000（万元）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；预计未来现金流量现值600/（15）550/（15）2400/（15）3320/（15）4180/（15）51 820.13（万元）所以该资产的可收回金额为1 820.13万元，低于该资产的账面价值2 000万元，即甲设备发生了减值。应该计提的资产减值准备2 0001 820.13179.87（万元）。(2)对于专有技术，由于企业的无形资产在被新技术所代替时，如果已无使用价值和转让价值则全额计提减值准备；如果仅仅是其创造经济利益的能力受到重大影响而仍有一定价值时，则应当分析其剩余价值，认定其本期应计提的减值准备。无形资产应计提减值准备（190100）3060(万元)(3) 该生产线未来现金流量现值2 0000.95243 0000.90704 0000.86386 0000.82278 0000.783519 285.2（万元）公允价值减去处置费用后的净额19 000（万元）所以，可收回金额应该取其较高者19 285.2万元，大于其可收回金额19 100万元，所以该生产线没有发生减值，不需要计提减值准备。(4)长期股权投资的账面价值2 700万元可收回金额2 100万元计提长期股权投资减值准备2 7002 100600(万元)(5)编制会计分录：借：资产减值损失 839.87 贷：固定资产减值准备 179.87 无形资产减值准备 60 长期股权投资减值准备 600 2.【正确答案】 （1）东方公司资产组为三个制造中心：L、M和N。理由：东方公司是以三个制造中心作为其管理中心，且所生产的三种产品均供对外出售，表示均存在活跃市场，能独立产生现金流。（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值：2008年：14 0001002006 0004 0003001003 500（万元）2009年：14 000952001006 000952 0001001405 460（万元）2010年：14 00095951003006 00095953 2203101203 370（万元）注意：每年预计发生的利息支出100万元属于筹资活动，在计算现金流量时不应考虑。2007年12月31日预计未来现金流量现值3 5000.95245 4600.90703 3700.863811 196.626（万元）（3）资产组减值测试表:厂房H 专利权K 设备A 设备B 设备C 设备D 资产组 账面价值 8 000 160 840 600 1 560 480 11 640 剩余使用年限 15 4 6 6 6 6 权重 3.75 1 1.5 1.5 1.5 1.5 调整后的账面价值 30 000 160 1 260 900 2 340 720 35 380 可收回金额 11 196.626 减值损失 443.374 减值损失分摊比例 84.8% 0.5% 3.6% 2.5% 6.6% 2% 分摊减值损失 125 2 15.961 11.084 29.263 8.867 192.175 分摊后的账面价值 7875 158 824.039 588.916 1530.737 471.133 未分摊减值损失 251.199 二次分摊比例 24.1% 17.2% 44.8% 13.9% 二次分摊减值损失 60.539 43.206 112.537 34.917 应确认的减值损失总额 125 2 76.5 54.29 141.8 43.784 443.374 计提准备后的账面价值 7875 158 763.5 545.71 1418.2 436.216 11 196.626 （4）编制2007年12月31日的减值分录：借：资产减值损失 443.374 贷：固定资产减值准备厂房 125 设备A 76.5 设备B 54.29 设备C 141.8 设备D 43.784 无形资产减值准备 2（5）开始资本化时间：2008年9月30日；停止资本化时间：2009年9月30日。2008年应资本化的借款费用金额：一般借款：资本化率（1 5007.21 0004）/(1 5001 000)1005.92借款费用资本化金额（500100）1/125.922.96（万元）专门借款借款费用资本化金额1 00062/124002.72/128.2（万元）2008年借款费用