03变动成本法.ppt

管理会计ManagementAccounting 会计系于国旺yuguowang 第三章变动成本法 第一节成本计算制度第二节完全成本法第三节变动成本法 学习要求了解 成本计算制度 成本计算对象 成本单元和成本中心 成本分配基础 成本动因 成本计算的基本程序 理解 完全成本法的概念 完全成本法的特点 完全成本法的分类 变动成本法的概念 变动成本法的理论基础 成本计算方法的选择及应用 掌握 两种成本计算方法的区别 两种成本计算方法对利润计算的影响 第三章变动成本法 一 成本计算的概念成本计算制度是成本管理的重要组成部分 成本管理包括成本预测 成本计划 成本核算 成本控制 成本考核等一系列相关工作 狭义的成本计算是指一般意义上的成本核算 即一种归集和分配实际成本费用的过程 广义的成本计算是指现代意义上的成本管理系统 由成本核算 成本计划 成本控制和成本考核等子系统有机结合而成 经济学 管理学及其他不同学科研究侧重点不同 对成本的定义也不相同 第一节成本计算制度 管理会计采用广义的成本计算概念 一 成本计算的概念成本计算为满足不同方面目的的需要 产生了不同的成本计算制度 以损益计算 报表编制为目的 产生了以成本经济用途为基础的完全成本计算法 以经营预测与决策 目标规划和控制为目的 产生了以成本习性为基础的变动成本计算法 第一节成本计算制度 二 成本计算对象 成本单元和成本中心 第一节成本计算制度 三 成本分配基础与成本动因 第一节成本计算制度 四 成本计算的基本程序 第一节成本计算制度 四 成本计算的基本程序 第一节成本计算制度 成本计算必须正确划分五个界限 生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限生产费用与经营管理费用的界限各个月份的费用界限各种产品的费用界限完工产品与在产品的费用界限 第二节完全成本法 一 完全成本法的概念完全成本法 fullcosting 又称为吸收成本法 全部成本法 制造成本法 是指在组织常规的产品成本计算过程中 以成本按其经济用途分类为前提 将全部生产成本作为产品成本的构成内容 而将非生产成本作为期间成本 按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 完全成本法流程 制造成本 期间费用 盈亏 完工成品 销售成本 收入 利润 制造费用 直接人工 直接材料 在产品 库存商品 第二节完全成本法 二 完全成本法的特点符合公认会计准则的要求强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性强调生产环节对企业利润的贡献 第二节完全成本法 三 完全成本法的分类1 品种法这种方法以产品的品种作为成本计算对象 它适用于大量大批生产的单步骤生产或者管理中不要求按照生产步骤核算成本的多步骤生产 例如 供水 供电 供气及采煤等属于单步骤大量生产 小型水泥厂生产的水泥 冶金厂的熔炼与铸造以及玻璃的熔制等多步骤生产 第二节完全成本法 三 完全成本法的分类2 分批法 订单法 这种方法以产品的批别作为成本计算对象 它适用于小批量或单件生产 例如 精密仪器 专用设备 重型机械和船舶制造 新产品的试制和机器设备的维修 以及辅助生产的工具模具制造等 三 完全成本法的分类3 分步法这种方法以产品的生产步骤作为成本计算对象 它适用于大量大批 且管理上要求分步骤计算成本的多步骤生产 例如 冶金 纺织 造纸及大量大批生产的机械制造等产品生产 第二节完全成本法 第二节完全成本法 三 完全成本法的分类4 分类法这种方法以产品的类别作为成本计算对象 它适用于一些企业产品的品种或规格繁多的生产情况 第三节变动成本法 一 变动成本法的概念变动成本法的定义变动成本法 variablecosting 又称直接成本法 边际贡献法 边际成本法 是指在组织常规的产品成本计算过程中 以成本习性分析为前提 只将变动生产成本作为产品成本的构成内容 而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本 按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式 变动成本法流程 变动生产成本 固定制造费用 边际贡献 完工成品 销售成本 收入 利润 变动制造费用 直接人工 直接材料 在产品 库存商品 变动期间费用 固定费用 固定期间费用 第三节变动成本法 一 变动成本法的概念变动成本法的特点以成本习性分析为基础计算产品成本强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性强调销售环节对企业利润的贡献 第三节变动成本法 二 变动成本法的理论基础产品成本只应当包括变动生产成本以成本习性分析作为产品成本计算的基础或前提 产品的成本大小应与产品产量密切相关 在生产工艺没有发生实质性变化 成本水平不变的条件下 所发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动 在变动成本法下 产品成本就应当是那些随产品实体的流动而流动 当产品实现销售时与相关收入实现配比 并得以补偿的成本 第三节变动成本法 二 变动成本法的理论基础固定生产成本应当作为期间成本处理在生产过程中所发生的固定性制造费用只是定期创造了可供利用的生产能量 因而与期间的关系更为密切 即在相关范围内与各期的实际产量无关 在这一点上它与非生产成本只是定期地创造了维持企业经营的必要条件一样具有时效性 不管这些能力和条件是否被利用或被利用得是否有效 这种成本发生额都不会受到影响 效益随着时间的推移而逐渐丧失 不能递延到下期 三 两种成本计算方法的区别成本计算的目的不同应用的前提条件不同产品成本和期间成本的构成内容不同存货成本和销售成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同计算损益的公式不同 第三节变动成本法 完全成本法提供的信息更多地用于成本核算 利润核算 变动成本法提供的信息更多地用于预测 决策 计划 控制和业绩考核 成本计算的目的不同 应用的前提条件不同 产品成本和期间成本的构成内容不同 存货成本和销售成本的水平不同 完全成本法 变动成本法 固定制造费用 产品成本 期间费用 存货成本 销售成本 利润表 资产负债表 存货成本和销售成本的水平不同 案例 假设某企业2010年生产一种产品 其年初无存货 年产量 销售量和成本资料的有关数据如下表所示 两种方法都可以 变动成本法法可以 完全成本法不一定 销货成本的计算公式不完全相同 计算损益的公式不同 完全成本法 销售收入 生产成本 销售毛利 销售成本 销售毛利 期间费用 税前利润 销售 管理费用 变动成本法 销售收入 变动成本 边际贡献 变生 变非生 边际贡献 固定成本 税前利润 固生 固非生 计算损益的公式不同 计算损益的公式不同 举例 接上例 假设该企业2010年无年初存货 单位售价为25元 销售费用 管理费用和财务费用共计28000元 其中变动成本部分为10000元 两种成本计算方法下计算出的利润如下表所示 第三节变动成本法 四 两种成本计算方法对利润计算的影响广义差额和狭义差额 显然 不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差额称为狭义差额 第三节变动成本法 四 两种成本计算方法对利润计算的影响在两种成本法下 销售收入是完全相同的 不会导致营业利润出现狭义差额 因为在两种成本法下销售费用等只在计入损益表的位置和补偿途径方面有形式上的区别 也不会对两种成本法下分期营业利润出现狭义差额产生影响 由于变动生产成本在不同的成本计算方法下均构成产品成本的内容 没有什么区别 也不可能使分期营业利润出现狭义差额 只有固定性制造费用在不同的成本计算方法下处理方式不同 分析两种成本计算方法下分期营业利润出现狭义差额的根本原因 必须从分析固定性制造费用入手 第三节变动成本法 四 两种成本计算方法对利润计算的影响产量不变 销量逐期变化 案例 1 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 2 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 3 如果a末 a初 则 P 0 P完 P变 在成本消耗水平及售价不变的情况下 第三节变动成本法 四 两种成本计算方法对利润计算的影响销量不变 产量逐期变化 案例 在售价 成本不变的情况下 只要销量不变 无论产量增减多少 按变动成本法计算的各年税前利润均保持不变 在产量变动 销量不变的情况下 按完全成本法计算各年税前利润 尽管各年的销售水平相同 但各年的税前利润并不一定相等 完全成本法下的税前利润不仅与销售量有关 而且还要受到产量变动的影响 第三节变动成本法 四 两种成本计算方法对利润计算的影响两种成本计算方法下税前利润差异的规律完全成本法与变动成本法下的营业利润差额 完全成本法下期末存货成本 期初存货成本 变动成本法下期末存货成本 期初存货成本 完全成本法下期末存货吸收的固定制造费用 完全成本法下期初存货释放的固定制造费用 课堂练习 本期产量1000件 销售量800件 本期发生的固定生产成本为5000元 单位变动生产成本为10元 则完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本为 期初存货量300件 本期产量200件 销售量200件 上期单位产品成本15元 其中单位固定成本4元 本期单位变动成本与上期相同 本期发生的固定生产成本2000元 存货的发出采用先进先出法 则完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本为 课堂练习 期初存货中的固定生产成本为5000元 期末存货中的固定生产成本为7000元 本期按变动成本法计算的利润为 1200元 则按完全成本法计算的利润应为 如果某期按变动成本法计算的营业利润为6000元 该期产量为2000件 销售量为1000件 期初存货为零 固定制造费用总额为4000元 则按完全成本法计算的营业利润为 如果完全成本法下的期末存货比期初存货成本多10000元 而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多6000元 则两种成本法下的营业利润之差为 第三节变动成本法 五 成本计算方法的选择及应用 完全成本法的优点 完全成本法的缺点 五 成本计算方法的选择及应用 五 成本计算方法的选择及应用 变动成本法的优点 五 成本