3-1章 增值税会计.ppt

税务会计与纳税筹划 第3章增值税会计 学习目标 1 掌握增值税的基本内容2 熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税应纳税额的计算方法3 掌握企业增值税业务的账务处理4 了解增值税的纳税申报 技能目标掌握增值税的计算程序与方法 特别是进项税额与销项税额的确认和计算 熟练掌握增值税的会计处理方法 能力目标理解增值税两类纳税人的划分标准 计税方法及其会计处理的不同 增值税税法与会计准则 制度的差异 3 1增值税概述 3 1 1增值税的概念3 1 2增值税的纳税人3 1 3征税范围3 1 4税率3 1 5纳税环节 3 1 6纳税义务发生时间3 1 7纳税期限3 1 8纳税地点3 1 9减免税3 1 10增值税专用发票的管理 3 1增值税概述 3 1 1增值税的特点1 增值税的概念 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税 是对在我国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的货物或应税劳务销售额 以及进口货物金额计算税款 并实行税款抵扣制的一种流转税 2 增值税的类型主要有 生产型增值税收入型增值税消费型增值税 3 增值税的特点 1 不重复征税 2 既普遍征收又多环节征收 3 同种产品售价相同 税负相同4 增值税的优点 1 能够较好地体现公平税负的原则 2 有利于促进企业生产经营结构的合理化 3 有利于国家普遍 及时 稳定地取得财政收入 4 有利于制定合理的价格政策 5 有利于扩大国际贸易往来 3 1 2增值税的纳税人1 增值税的纳税人界定 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位或个人为增值税的纳税人2 增值税的纳税人 1 单位 2 个人 3 承租人和承包人 4 扣缴义务人3 小规模纳税人 年应纳增值税销售额在规定标准以下 会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 4 一般纳税人 是指年应税销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位 经认定作为一般纳税人 3 1 3增值税的纳税范围1 纳税范围的一般规定 在中华人民共和国境内销售货物或提供加工 修理修配劳务以及进口货物都属于增值税的征税范围 2 纳税范围的特殊项目 1 销售废品 下脚料 2 基建和建筑安装企业用于本单位的预制件等 3 集邮商品 4 修理费和 三包 收入 5 报刊发行 6 罚没物品 7 特定货物销售 8 代行政收费 代办证照收费 9 对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用 10 会员费 3 纳税范围的特殊行为 1 视同销售行为 2 混合销售行为 3 兼营非应税劳务 兼营不同税率货物或应税劳务 4 代购货物行为 3 1 4增值税的税率 征收率 1 增值税税率 1 基本税率 增值税一般纳税人销售或进口货物 提供加工 修理修配劳务 除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外 税率一律为17 称为基本税率 2 低税率 增值税纳税人销售或者进口某些货物 按13 税率计征增值税 3 零税率 纳税人出口货物税率为零 国务院另有规定的除外 2 增值税征收率 因为小规模纳税人经营规模小 且会计核算不健全难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额 因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法 小规模纳税人增值税征收率为3 3 特定货物的征收率 4 增值税扣除率 对企业从非增值税纳税人购进免税农产品 接受运输劳务 收购废旧物资 由于不能得到增值税专用发票 为了不增加企业的增值税税负 税法规定了按抵扣率计算抵扣进项税额 3 1 5增值税的纳税期限与纳税地点1 纳税期限固定期限 次以1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人2 纳税地点固定业户 总分机构 非固定业户进口 扣缴义务人 2 1 6增值税的优惠政策1 免税 本生产环节 1 农业生产单位和个人的初级农产品2 销售规定的自产货物 再生物资 3 古旧图书4 科研教学用进口仪器5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资设备6 残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品7 避孕药品及用具8 其他兼营免税 减税项目放弃免税 2 增值税的即征即退 先征后退1 软件企业 软件产品 集成电路 实际税负超过3 即征即退2 资源综合利用企业直接免征 即征即退 100 50 先征后退3 废旧物资回收企业 先征后退4 民政福利企业 先征后退5 安置残疾人企业 限额即征即退25 6倍 3 5万6 文化企业 先征后退7 其他 储备物资 铂金 3 增值税的减征1 一般纳税人销售自己使用过的固定资产2 销售旧货 3 1 7增值税专用发票1 增值税专用发票的意义商事凭证 完税凭证销售 购货2 增值税专用发票的采用防伪税控系统 领购 开具 缴销 认证 发票联次限额管理 10万元区县 100万元地市 1000万元省 3 增值税专用发票的领购和开具范围1 领购 IC卡 领购簿 身份证不得领购的情形2 开具 零售 免税不能开具3 错开发票的责任4 增值税专用发票的开具要求P55 5 销售退回 销售折让 开票有误等情形1 当月收到退回的发票联 抵扣联 作废2 不符合作废条件的 销售方未抄税 纳税方未认证 或认证为纳税人识别号不符 专用发票代码 号码不符 或部分退货 购买方填制 开具红字发票申请单 税务机关 开具红字发票