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财务会计学 课件 经济管理学院会计系周美玲总课时 76学时上课时间 第1 13周 第一章总论 案例 沈阳黎明服装股份有限公司1998年12月23日公开发行7000万股社会公众股 1999年1月28日股票上市 股票代码 600167 公司主营业务 服装 服饰 毛纺品及原辅料开发设计 加工 制造 批发 仓储等 上市当年该公司为粉饰经营业绩 通过非法手段编造虚假财务数据 虚增资产8996万元 虚增负债1956万元 虚增所有者权益7413万元 虚增主营业务收入1 527亿元 虚增利润总额8679万元 虚增主营业务收入和利润总额两项分别占对外披露数字的37 和166 于2001年被财政部驻辽宁省财政监察专员办事处查出 提出几个问题 1 企业财务会计的目标是什么 2 提供的财务报告的使用者有哪些 该企业提供虚假财务数据会对使用者造成什么样的影响 3 会计信息质量应具备哪些要求 4 如何理解会计造假 会计造假的动机何在 5 怎样理解会计名师潘序伦所言 立信 乃会计之本 没有信用 也就没有会计 第一节财务会计的目的 第二节会计的基本前提 第四节会计信息质量要求 第一章总论 第三节会计的基本要素 第五节企业会计准则 一 财务会计的目的是什么 1 财务会计的含义以会计准则和会计制度为主要依据 对企业发生的生产经营活动的过程与成果进行核算和监督 并向有关各方报告企业报告企业财务状况 经营成果和现金流量等信息 提高企业经济效益的一种专门的经济管理活动 向2 新会计准则的基本准则将财务会计的目标定位为 为财务会计报告的使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任的履行情况 有助于财务会计报告使用者做出经济决策 二 为谁提供信息 会计信息的使用者主要有 企业所有者2 企业债权人 企业的投资者和潜在的投资者 政府管理部门和政府税务机关4 企业的职工与工会5 企业的顾客 三 为何提供信息 对于提供信息的原因有主要有两种观点 受托责任论和决策有用观1 受托责任论 受托责任的产生在于所有权和经营权的分离 作为资源的受托方 承担了如实向资源的委托方报告其受托责任的履行情况和结果 前提条件是 有明确的受托方和委托方 如果委托方与受托方中有任何一方缺失或模糊 都将影响受托责任的履行 2 决策有用观随着证券市场的发展 往往出现单一的受托方对应众多分散甚至潜在的委托方 双方无法处于直接接触的位置上 使得委托受托关系变得复杂又模糊 因此 会计信息的决策有用性显得日益重要 受托责任观与决策有用观之间虽看似针锋相对 但实际上并不矛盾 是可以相互融合的 四 怎样提供信息 提供信息的基本前提 会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 各自解决什么问题 权责发生制 一 会计主体1 概念 会计为之服务的特定单位 会计人员所从事的会计工作必须站在这个特定的会计主体上开展工作 2 会计主体与法律主体法律主体必然是会计主体 会计主体不一定是法律主体 会计主体可以是独立的法人 也可以是非法人 可以是一个企业 也可以是企业内部的特定部分 可以是单个企业 也可以是企业集团 提问 为什么要进行会计主体的假设 请举例 二 持续经营作为会计主体的企业 在可以预见的未来 会按照当前的规模和状态继续经营下去 不会面临破产 比如 资产的计价方法按照历史成本 固定资产折旧计算 三 会计分期将企业持续经营期人为的分为若干期间 目的是为了结算帐目 确定损益 编制报表 及时提供会计信息 正是由于会计分期 才有当期与以前期间 以后期间的差别 出现权责发生制和收付实现制的区别 权责发生制 企业的会计核算应当以权责发生制为基础 以权利已经形成或义务已经发生为标准 作为确认当期的收入和费用的依据 收付实现制 以款项是否收付 作为确认当期的收入和费用的依据 根据某企业9月发生的下列经济业务确定本月收入 费用 销售产品收到现款120元 销售产品120元 购买单位A交来现款50元 余款暂欠 收到购买单位A前欠货款120元 收到购买单位B预交货款120元 收到C单位交来9 12月份仓库租金120元 本月已销售产品的生产成本100元 本月应交所得税100元 未交 本月交纳上月所欠办公电话费100元 本月财产保险费100元 已交50元 余款暂欠 支付管理部门10 12月份报纸订阅费100元 收入 120 50 120 120 120 530 元 费用 100 100 100 50 100 450 元 收入 120 120 120 4 270 元 费用 100 100 100 300 元 收付实现制 权责发生制 四 货币计量会计核算应该以货币单位为主要计量单位 我国采用人民币为本位币 会计主体假设 是进行会计活动的空间条件持续经营假设 是进行会计活动的时间条件会计分期假设 也是进行会计工作时间条件货币计量假设 是揭示会计工作的计价标准 四 怎样提供信息 提供信息的基本方法 确认 计量 记录和报告 一 确认 会计要素会计要素主要解决会计向会计信息使用者提供哪些会计信息以及如何提供这些信息的问题 只有对会计要素作出科学严格的定义 才能为会计的确认 计量 记录和报告奠定坚实的基础 什么是会计要素 会计要素就是对会计对象的具体分类 1 资产 Asset 资产 指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 资产是实物的 也可以是无形的 资产必须能以货币计量 下列说法正确的是 A 只有企业拥有所有权的资源才称得上资产B 企业废弃的厂房也是企业的资产之一C 融资租赁固定资产是企业的资产D 甲公司和原材料供应商预定了一份购买A材料的合同 A材料是甲公司的资产之一 资产 流动资产 非流动资产 在1年或长于1年的营业周期内变现或耗用的资产 流动资产以外的资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收利息 应收股利 其他应收款 存货等 可供出售的金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产 等 2 负债 Liability 债权人权益 负债 企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债 流动负债 非流动负债 在1年或长于1年的营业周期内清偿的负债 流动负债以外的负债 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债等 3 所有者权益 Owner equity 释义 1 剩余权益 净资产 资产 负债2 由原始投入和利润积累构成3 发生亏损 会导致所有者权益减少4 实现利润 会导致所有者权益增加5 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益6 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 Owner equity 所有者权益增加和减少的动因 股东投资 收入 股东分红 费用 抽走投资 Owner equity 资本 留存收益 投入资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益分类 业主权益 4 收入Revenue 收入 是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 1按权责发生制确认收入的归属期 2必然会引起资产增加或债务减少 3会使所有者权益增加 4收入增加不一定有资金的流入 费用 指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 5 费用 Expense 以权责发生制来确定费用的归属期 费用会引起资产减少或负债的增加费用的发生不一定会导致资金的流出发生的费用会导致所有者权益减少 6 利润 Profit 利润 企业在一定期间实现的经营成果 盈利 损益 利润的形成表现为净资产的增加 利润 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 二 计量 会计要素计量属性是指所予计量的某一要素的特性方面 如桌子的长度 铁矿的重量 楼房的高度等 会计要素计量属性主要包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 1 历史成本历史成本计量要求企业资产应当按照取得时实际成本计量 如果发生减值 应当按照规定计提相应的减值准备 对历史成本的理解图示 2005年2月 对于发生的减值5000元 企业可以按照规定计提相应的减值准备 具体内容以后讲述 2004年8月 M设备的市场价格降低为95000元 但企业不得自行调整 固定资产 账户记录 购买M设备一台 发生支出10万元 按取得时的成本100000元登记在 固定资产 账户 2 重置成本是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产或偿付债务需支付的现金或现金等价物金额 特点 1 是一个现在时点的价值 2 以市场价格的形式表现 虚拟交易 3 可变现净值是指在正常生产经营过程中以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金 费用后的净值 4 现值是指发生在未来的资金收付 资金流 按照一定的折现率折为现在的价值例 某人拟在5年后获得本利和10000元 假设投资报酬率为10 他现在应投入多少元 复利现值P S P S i n 10000 P S 10 5 10000 0 621 6210 元 5 公允价值在存在有活跃市场的情况下 熟悉情况的交易双方均认可的价值 与历史成本不同 采用公允价值计量的资产将不需要计提折旧或进行摊销 公允价值的变动计入当期损益 或按规定直接计入所有者权益 但没有对应的现金流量 这是公允价值计量的一个显著特点 会计要素计量属性 五 怎样的信息才是有用的信息 为了确保会计信息的质量 必须明确会计信息的质量要求 主要包括 可靠性 相关性 可比性 可理解性 实质重于形式 重要性 谨慎性和及时性 一 可靠性会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 如实反映会计信息 例 可靠性要求 A 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量 B 如实反映符合确认与计量要求的会计要素 C 保证会计信息真实可靠 内容完整D 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于理解 二 相关性所提供的会计信息要与信息使用者的决策需要相关 有助于作出评价和预测 三 可理解性企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了 便于理解和运用 四 可比性企业提供会计信息应该互相可比 其中 相互可比 分为了两个层次含义 一是指同一企业对于不同时期发生的交易采用一致的会计政策 二是指不同企业发生相同的交易所采用的会计指标相互之间可比 A会计主体 B会计主体 会计指标口径一致 相互可比 财务状况资产负债所有权益 财务状况资产负债所有权益 图4对可比性原则含义的理解图示 会计期间 1月 2月 3月 4月 同一企业在不同会计期间的比较 A会计主体 会计核算方法 例 计算固定资产折旧方法 直线法 各年折旧额相同 加速法 各年折旧额不同 例题 下列事项中体现了可比性要求的是 A 发出存货的计价方法一经确定 不得随意改变 确有需要改变的在财务报告中说明B 对赊销的商品 出于对方财务状况恶化的原因 没有确认收入C 对资产发生的减值的 相应计提减值准备D 对有的资产采用公允价值计量 例题 可比性要求 A 企业提供的会计信息应当具有可比性B 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更C 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 确保会计信息口径一致 相互可比D 企业对于已经发生的交易或者事项 应当及时进行会计确认 计量和报告 不得提前或者延后 五 实质重于形式企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 经济实质 法律形式 二者统一 资产 负债和所有者权益 所有权 使用权和处置权 经济业务 企业用自有资金购入的设备 材料等均属于其自身所拥有和控制的资产 经济实质 其所有权 使用权和处置权等 法律形式 也属于企业 因此 可按自有资产的方法进行会计核算 例题 体现实质重于形式原则的有 A 商品售后回购不确认商品销售收入B 融资租入固定资产视同自有固定资产C 计提固定资产折旧D 材料按计划成本进行日常核算 答案 AB 六 重要性原则在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度 采用不同的会计核算方法 七 谨慎原则要求 企业进行会计核算时 应当遵循谨慎原则的要求 不得多计资产或收益 少计负债或费用 但不得计提秘密准备 未来可能发生损失 未来可能实现收入 购买股票100000元 预计获股利20000元 不可高估 更不能作为企业本月的收入入账 4月 5月 6月 未收货款30000元 预计损失150元 不可低估 充分预计可能发生的损失 并采取相应措施 如将可能发生的损失计算为本月费用 图7对谨慎原则含义的理解图示 对于可能发生