浅谈簿记理论的发展对现代会计思想的影响.docx

论文题目: 浅谈簿记理论的发展对现代会计思想的影响 姓 名: 游彩洋 学 号: S161401393 专业班级: 会计学硕 浅谈簿记理论的发展对现代会计思想的影响在我国会计界，常常将“簿记”和“会计”一词不作严格的区分，其实“簿记”与“会计”并非两个完全一致的概念，“簿记”的英文为“bookkeeping”，簿记工作包括了填制凭证、登记账目、结算账目、编制报表等，仅限于事后的记账、算账，并没有形成记账、算账的理论；而“会计”的英文为“accounting”，会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。会计工作了包括了对经济活动的事前预测、决策，事中控制、监督，事后分析、考核。簿记仅仅是会计发展史的一个重要阶段，本文将讨论簿记理论理论的发展对现代会计思想的影响。我国著名的会计史学者文硕教授提出了会计史的“五阶段说”,即将会计的发展历史划分为五个时代:1.原始计量与记录时代(旧石器时代中、晚期奴隶社会);2.单式簿记的产生和发展时代(奴隶社会文艺复兴时期);3.复式薄记的产生和发展时代(文艺复兴时期19世纪末20世纪初);4.会计学的发展时代(19世纪末20世纪初现代);5.人类正进人的电算化理财时代。可以看出，簿记作为会计历史发展的一个重要阶段，它将原始计量与记录逐渐发展成为现代会计学，起到了不可替代的承前起后的作用。簿记理论的演进与创新对现代会计思想的产生和发展做出了极其重要的贡献。一、单式簿记的发展簿记首先产生于单式簿记时期。社会生产力发展到一定水平，原始社会瓦解，进入奴隶社会。在奴隶社会，奴隶主占有生产资料并且占有奴隶及其全部劳动产品。这时仅凭结绳记事等原始计量方法已远远不能满足需要，于是最简单的以单式簿记为特征的会计核算便应运而生。当时典型的“簿记”形式包括：古代巴比伦的粘土版、古代中国的甲骨、古埃及的纸莎纸草、古代希腊和古罗马的羊皮等等。当时的簿记仅仅用于满足以叙事式的文字来表达经济事项的内容，并不要求对经济事项进行严格分门别类的反映。那时的簿记和统计等学科难以严格地区分开。直至后来的希腊人创造性地对经济事项按照收入项目和支出项目进行大类核算，我们才能从其中隐约看见“会计科目”和“会计要素”等概念的影子。可以说，单式簿记在从其在约4000多年前诞生起到15世纪复式簿记出现的3500多年时间中的发展是十分缓慢的。在单式簿记时期，受到社会生产力水平的限制以及封建专制制度的影响，官厅簿记占据了主导地位，而民间搏击相对发展较为缓慢。当时的核算方法无法形成一门科学，缺乏系统的簿记理论体系，簿记的教育方式也十分落后，簿记方法依靠师徒相授的方式代代流传而继承下来。单式簿记在黑夜中缓慢且艰难地前行着，最终在地中海沿岸迎来了商业与贸易的曙光。地中海沿岸的商业贸易的快速发展，将簿记发展推向了复式簿记的时代。二、复式簿记的发展伴随着封建社会解体，资本主义社会建立，在资本主义社会中，资本家占有生产资料，通过剥削雇佣工人攫取最大限度利润。资本家为了更精确地计算成本利润，对经济管理及会计的要求越来越强，简单的单式簿记已远不能满足经济的需求。复式簿记就是在这种条件下产生的。中世纪的意大利是资本主义发展较早的国家，也是资本主义会计的发源地。地中海沿岸有许多城市,如佛罗伦萨市、热那亚市和威尼斯市,商业都比较繁盛。从公元十三世纪到公元十五世纪,相继出现了佛罗伦萨式簿记法、热那亚式簿记法和威尼斯式簿记法。这些簿记法都已初具复式簿记的模式。公元1494年，意大利数学家和传教士卢卡巴其阿勒著算术、几何与比例概要，该书第三篇为：计算和记录的详论，亦即后世所称的簿记论，他在簿记论中第一次系统介绍和论述了复式簿记,为推动复式簿记在整个欧洲及全球范围的普及奠定了基础。卢卡巴其阿勒被公认为“现代会计之父”。巴其阿勒是第一位复式簿记的总结者，他把复式簿记原理和方法的精华再现于他的著作之中，时至今日，我们都可感受到当时的复式簿记理论对现代会计思想产生的深远影响。三、簿记理论的丰富内容1、会计在经营管理活动中重要性的思想簿记论从两个方面对会计在经营管理中的重要性作了论述。一方面，会计师经营管理者必须精通的技能。巴其阿勒认为“商人必须是精明的会计员和敏捷的数学家。另一方面，会计必须对经营活动进行全面正确核算。巴其阿勒指出：“所有商业事务必须采取有条不紊的方式加以记录，使商人能一目了然地了解自己的经营活动。这对商人来说是非常重要的，因为没有系统的记录而仅凭商人的记忆，那将不胜其烦，也会遇到困难，以致无法从事经营”，或许正是因为巴其阿勒意识到了会计的重要性，他才写了簿记论。他自己在书中也说“将本篇包括在书中仅仅出于下列原因：它能满足与帐户和记录有关的所有课题的需要 “为所有的商人提供一个完整的模式”。数百年以来的商业与贸易的发展证明了上述思想的正确性和必要性。经济管理离不开有效的会计控制，会计的混乱必然助长经济活动的失控和无序。经济愈发展，会计愈重要。 2、关于会计主体的思想葛家澍教授认为，巴其阿勒的簿记论已经初步阐述了会计主体的思想。巴其阿勒在书中提到了“在三本帐簿（备查簿、日记簿、分类簿）的每一本中，这些合伙经营的资本帐户必须同你自己的资本帐户分开登记”，这与现代会计中的会计主体假设有异曲同工之妙。而这一思想的产生是由当时的经济环境促成的。中世纪的意大利正经历着一场伟大的社会变迁:全欧洲经济中心形成，资本主义前夜到来，威尼斯、佛罗伦萨、米兰等城市中的手工业、商业和银行蓬勃发展，企业组织形式由个人独资向合伙和代理转变。特别是合伙经营模式的出现使得业主和合伙组织开始有所区分，会计主体概念应运而生。巴其阿勒敏锐地发现并揭示了这一变化，对会计思想的发展做出了重大贡献。3、关于持续经营和会计期间的思想葛家澍教授认为，巴其阿勒虽然没有明确地提出持续经营和会计分期等概念，但他仍然在分类帐结帐时谈到会计的年度问题。巴其阿勒在书中有这样一段话，“首先，我假定每个商人的经营活动都有一个目的，并且是竭尽全力实现他的目的。商人的目的或目标就是获取合法和满意的利润，以便能继续经营”，其中的“持续经营”是当时商人的愿望，也是种事实，这反映了巴其阿勒对对商人持续经营的假定。在关于结账的论述中，巴其阿勒有这样一段话“各地的大多数商人都习惯于每年将所有帐簿结算一次，即使这些帐簿没有用完也是如此”。“在那些最有名的地方，如在米兰，巨商大贾已习惯于每年一次结清他们的分类帐簿。所有帐户都结转到“损益帐户，“通过加总这个帐户的借、贷帐项，即可判定盈利还是亏损”。显然，当时的复式簿记通过结帐可以知道每年是盈利或是亏损，这就蕴含着连续经营的假设。现代会计思想中的持续经营假设是指会计主体将无限期地持续经营下去，并在此基础上提出了会计分期假设，即划分了会计期间，规定了会计信息的披露期限。持续经营的精神在巴其阿勒的著作中是无须解释的,散见于字里行间，而期间划分观念本身也就是建立在持续经营的考虑之上的。4、关于货币计量的思想会计与作为一般等价物的货币有着不解之缘。中世纪的意大利的许多城市都发行各自的货币，巴其阿勒在书中提到“他们应尽最大努力在备忘簿中记下每笔交易，按照他们所知道的货币屮位与重量单立进行登记，注明在交易中收入或兑换的各种货币”。在登记日记账时“说明你对每个项目计价时所使用的各种货币单位。不过，在计算价值总数时，只能采用同一种货币单位，因为不同种类的货币不适于汇总合计”， “在备忘簿中使用何种货印，可出你自己选定，且无关紧要。因为簿记员随后还要将分录转记到日记帐和分类帐中，并将记录交易的货印额换算为标准货币额”。从这些论述中我们可以看出，在中世纪的意大利，货币已经是会计的主要计量单位了。在现代会计的理论与实务中，人们也面临着当一国企业与其他多国交易时的多种货币共存的问题，这时我们遵循着货币计量的假设，采用外币折算的方法来解决这样的问题。我们可以认为，簿记论中的货币货币换算为当今国际会计解决外币问题提供了最早的先例。5、关于会计信息真实性的思想巴其阿勒很重视会计信息的真实性，他在簿记论中对会计信息真实性的追求体现在一下几个方面：第一,以相当可观的篇幅介绍了帐簿的编号与标明页数、对帐、编制试算表等避免舞弊和错帐的手段与方法;第二,帕氏对舞弊和设置真假两套帐簿的作法予以严厉地谴责，他在书中提到“不幸的是，有不少人设两套帐簿，给买者看这一套，给卖者看的则为另一套。吏糟糕的是，他们一边发誓要诚实，一边又在作伪证。他们的行为是如此荒谬巪旦是，如果他们必须将帐簿呈示给官员验证，舞弊作证就不那么容易了”;第三,帕氏对商人们须将帐簿交由商务官员验证的作法备加赞赏。会计信息的真实可靠有赖于会计监督的加强，这一点迄今在我国仍具有重要的现实意义。五、结束语社会中的各种事物形态都必须与经济发展相协调，经济的发展为其提供基础，也为其进一步的发展提供动力。单式簿记起源于奴隶制社会，复式簿记起源于中世纪商品贸易发达的地中海地区，簿记的发展是与当时的社会经济环境相适应而产生的，簿记理论的发展为现代会计思想的产生和发展打下了坚实的基础。身处历史洪流中的我们，应该顺应时代发展的要求，关注经济发展的需要，从历史中得到启迪，立足当下，共同推动现代会计思想的进一步完善和发展，以推动经济和时代的