第十九章资产负债表日后事项-资产负债表日后调整事项的处理原则.pdf

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务中级会计实务 第十九章 资产负债表日后事项第十九章 资产负债表日后事项 知识点 资产负债表日后调整事项的处理原则知识点 资产负债表日后调整事项的处理原则 详细描述 详细描述 资产负债表日后发生的调整事项 应当如同资产负债表所属期间发生的 事项一样 作出相关账务处理 并对资产负债表日已经编制的财务报表进行 调整 这里的财务报表包括资产负债表 利润表及所有者权益变动表等内容 但不包括现金流量表正表 由于资产负债表日后事项发生在次年 上年度的有关账目已经结转 特 别是损益类科目在结账后已无余额 因此 资产负债表日后发生的调整事项 应当分别以下情况进行处理 一 涉及损益的事项 通过 以前年度损益调整 科目核算 调整完 成后 应将 以前年度损益调整 科目的贷方或借方余额 转入 利润分配 未分配利润 科目 二 涉及利润分配调整的事项 直接在 利润分配 未分配利润 科目核算 三 不涉及损益以及利润分配的事项 调整相关科目 四 通过上述账务处理后 还应同时调整财务报表相关项目的数字 包括 1 资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数 2 当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数 3 经过上述调整后 如果涉及报表附注内容的 还应当调整报表附注相 关项目的数字 例题 例题 1 企业当年发生的下列会计事项中 产生可抵扣暂时性差异的有 A 预计产品质量保证损失 B 年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本 计税基础 并按公允价 值调整 C 年初新投人使用一台设备 会计上采用年数总和法计提折旧 而税法上要 求采用年限平均法计提折旧 D 计提建造合同预计损失 正确答案 A C D 解析 选项B 负债账面价值小于其计税基础 产生应纳税暂时性差异 2 企业当年发生的下列会计事项中 可产生可抵扣暂时性差异的有 A 预计未决诉讼损失 B 企业购买的国债利息收入 C 年末交易性金融负债的公允价值大于其账面成本 计税基础 并按公允价 值调整 D 年初投入使用的一台设备 会计上采用双倍余额递减法计提折旧 而税法 上要求采用年限平均法计提折旧 正确答案 A D 解析 选项B产生当期差异 选项C 产生应纳税暂时性差异 3 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的 应调整报告年度 资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字 A 正确 B 错误 正确答案 B 解析 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的 均不调整报 告年度资产负债表中的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字 4 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的 均不调整报告年 度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字 A 正确 B 错误 正确答案 A 解析 5 资产负债表日后事项中的调整事项 涉及损益调整的事项 直接在 利润 分配一未分配利润 科目核算 A 正确 B 错误 正确答案 B 解析 资产负债表日后事项中的调整事项 涉及损益的调整事项应通过 以 前年度损益调整 科目核算 6 甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日经董事会批准对外报出 2010年 2月1日 甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品 该商品系2009年 12月5日销售 当时确认了收入但是没有估计退货率 2010年2月5日 甲公 司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券 2010年1月25日 甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧 2010年1月5日 甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾 无法偿还所欠甲公司 2009年货款 下列事项中 属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项 的是 A 乙公司退货 B 甲公司发行公司债券 C 固定资产未计提折旧 D 应收丙公司货款无法收回 正确答案 B 解析 选项A 报告年度或以前期间所售商品因产品质量原因在日后期间退 回的 属于调整事项 选项C 是日后期间发现的前期差错 属于调整事项 选项D 尽管甲公司2010年才知道丙公司发生火灾的情况 但火灾实际发 生时间是2009年 所以属于调整事项 7 X公司2010年7月28日向Y公司销售一批商品并确认收入 2013年3月20日 Y公司因产品质量原因将上述商品退货 X公司2012年财务报告批准报出日 为2013年4月30日 X公司对此项退货业务不正确的处理方法是 A 作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 调整2012年收入等项目 B 作为资产负债表日后事项中的调整事项处理 调整2012年资产负债表期初 数 C 冲减2010年1月份相关收入 成本等相关项目 D 冲减2013年2月份相关收人 成本等相关项目 正确答案 B C D 解析 如果是在报告年度或报告年度以前实现销售 资产负债表日后期间发 生销售退回 应冲减报告年度的收入 成本等相关项目 8 M公司因违约于2013年11月被N公司起诉 该项诉讼在2013年12月31日尚未 判决 M公司认为很可能败诉并赔偿 2014年2月15日财务报告批准报出之前 法院判决M公司需要偿付N公司的经济损失 M公司不再上诉并支付了赔偿 款项 作为资产负债表日后调整事项 M公司应做的会计处理包括 A 按照调整事项处理原则调整以前年度损益和其他相关项目 B 调整2013年12月31日利润表及所有者权益变动表相关项目 C 调整2013年12月31日现金流量表正表相关项目 D 调整2013年12月31日资产负债表相关项目 正确答案 A B D 解析 该事项属于日后调整事项 调整报告年度报表的相关项目 涉及现金 收支项目的 均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正 表各项目数字 9 对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度重大会 计差错 应按资产负债表日后调整事项的规定进行处理 同时调整报告年度 报表的期末余额和本期金额 A 正确 B 错误 正确答案 A 解析 10 在对资产负债表日后调整事项进行调整处理时 涉及现金收支的事项均 不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字 A 正确 B 错误 正确答案 A 解析 11 重要的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露该事项对企业财务状 况和经营成果的影响 A 正确 B 错误 正确答案 A 解析 12 资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的调整事项 均应当调 整报告年度财务报表相关项目的年初数 A 正确 B 错误 正确答案 B 解析 调整事项如果与报告年度以前年度无关 则一般不需调整报告年度财 务报表相关项目的年初数 而应调整报告年度财务报表的期末数和本期数 13 对资产负债表日后事项中涉及损益的调整事项 对损益的调整通过 以 前年度损益调整 核算 最后将 以前年度损益调整 的余额转入 本年利 润 A 正确 B 错误 正确答案 B 解析 资产负债表日后调整事项应将调整的 以前年度损益调整 余额转入 利润分配 未分配利润 14 股东大会 或类似机构 在资产负债表日后期间审议批准宣告发放的现 金股利或利润 不属于日后调整事项 A 正确 B 错误 正确答案 A 解析 15 下列有关资产负债表日后事项的表述中 不正确的是 A 调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步 证据的事项 B 非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项 C 调整事项均应通过 以前年度损益调整 科目进行账