第二章+货币资金.ppt

第二章货币资金 第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金 目录 一 现金的管理 一 现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金 国务院颁布的 现金管理暂行条例 和中国人民银行发布的 人民币银行结算账户管理办法 支付结算办法 等法规是企事业单位进行货币资金管理必须遵守的基本行政法规 货币资金包括现金 银行存款和其他货币资金三个部分 第一节现金 会计上的现金有狭义现金和广义现金之分 我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存 本章中的现金为狭义的现金概念 国际惯例中的现金概念 狭义的现金 我国会计惯例中的现金概念 现金作为货币资金的重要组成部分 具有如下特征 1 货币性 2 通用性 3 流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产 流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间 亦指企业资源及负债接近现金的程度 案例分析 南京中北案例 2005年8月11日 南京中北 000421 公告称 在进行公司资金使用情况的专项审计时发现 公司有6亿元左右资金被第三大股东南京万众占用 随后 南京中北2005年年度报告披露 正是由于巨额资金被南京万众违规侵占 导致公司资金周转困难 致使公司迟迟不能实施2004年利润分配方案 据报道 南京中北资金被占用 不是管理层决策的结果 而是相关资金管理部门违反财务制度 私自违规将资金拆借给南京万众 公司已于8月15日向公安机关报案 公安机关于8月18日正式对公司三位高管实行监管 他们受到了严厉的法律制裁 现金流对于企业 就像血脉对于人体 如同只有血液充足且流动顺畅人体才会健康 稳定充沛的现金流为企业运营的各个环节提供所需的养分 是企业健康成长的保证 赖以生存的根本 企业要保证 血液 在体内循环的畅通就应当重视货币资金管理 既要确保货币资金的有效使用 又要确保货币资金的安全完整 南京中北被抽血 事件就是起因管理失控 至使货币资金管理出现漏洞的典型案例 二 现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围 现金管理暂行条例 规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务 这些经济业务包括的具体方面详见教材P21企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金 边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天 但最多不能超过15天的日常零星开支 每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的 应当向开户银行提出申请 由开户银行核定 三 现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性 现金的内部控制包括如下几个方面内容 1 实行职能分开原则 2 现金收付的交易必须有合法的原始凭证 3 建立收据和发票的领用制度 4 加强监督与检查 5 企业的出纳人员应定期进行轮换 不得一人长期从事出纳工作 现金的内部控制 不得 坐支 不得 白条顶库 不得公款私存不准保留小金库不得谎报用途套现不准用银行账户代其他单位和个人存入和支取现金 二 现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况 它的方法是设置与登记现金日记账 现金日记账一般采用收入 付出及结余三栏式格式 见表2 1 收入栏和付出栏 是根据审核签字后的现金收 付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证 按照经济业务发生的时间顺序 由出纳人员逐日逐笔地进行登记的 为了简化现金日记账的登记手续 对于同一天发生的相同经济业务 也可以汇总一笔登记 每日终了时 出纳人员应做好以下各项工作 详见教材P22 余 限相比 超过部分 及时送存 不足部分 银行提取 核对余额 若不一致 查明原因 进行调整 账实相符 结出 合计 算出余额 记入 结存 公式如下 本日余额 昨日余额 本日收入合计 本日付出合计 在每月终了时 还应在现金日记账上结出月末余额 并同现金总账科目的月末余额核对相符 现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账 具体说明详见教材P23有外币现金的企业 应分别按人民币现金 各种外币现金设置 现金日记账 进行序时核算 三 现金的总分类核算 一 现金核算的凭证 收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据 原始凭证 提取现金 零星小额销售款 现金存入银行 备用金借款从银行提取现金 将现金交存银行分别编何种凭证 原始凭证图例演示 二 科目设置及账务处理设置 库存现金 科目 借方登记现金收入数 贷方登记现金的付出数 余额在借方 反映库存现金的实有数 在实际工作中 一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类 定期 10天或半月 填制汇总收付款凭证 据以登记库存现金总账科目 三 备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费 零星采购和零星开支 事后需要报销的款项 有关备用金的预借 使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24备用金的总分类核算应设置 其他应收款 科目 它是资产类科目 用来核算企业除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他各种应收 暂付款项 在备用金数额较大或业务较多的企业中 可以单独设置 备用金 科目进行核算 备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账 有的企业为了简化核算手续 用借款单的第三联代替明细账 报销和交回现金时 予以注销 备用金的管理办法一般有两种 一是随借随用 用后报销制度 例2 3 例2 4 二是定额备用金制度 例2 5 例2 6 例2 7 华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚 20 7年6月8日因公出差预借备用金350元 实际支出200元 经审核应予以报销 剩余现金150元交回财会部门 预借时 应根据审核的借款单填制现金付款凭证 会计分录如下 借 备用金 王刚350贷 库存现金350报销时 应根据审核的报销单填制转账凭证 会计分录如下 借 管理费用200贷 备用金 王刚200剩余现金交回财会部门 应填制现金的收款凭证 会计分录如下 借 库存现金150贷 备用金 王刚150 例2 3 华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆 20 7年7月9日因公出差预借备用金800元 实际支出960元 经审核应予以报销 财会部门另支付现金160元 预借时 应根据审核的借款单填制现金付款凭证 会计分录如下 借 备用金 李庆800贷 库存现金800报销时 应根据审核的报销单填制转账凭证 会计分录如下 借 管理费用960贷 备用金 李庆960付出现金160元 填制现金的付款凭证 会计分录如下 借 备用金 李庆160贷 库存现金160 例2 4 华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度 根据核定的定额 付给定额备用金2000元 会计处理如下 借 备用金 供应部门2000贷 库存现金2000 例2 5例2 6 供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元 持开支凭证到会计部门报销 会计部门审核以后付给现金 补足定额 会计处理如下 借 管理费用1600贷 库存现金1600 会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度 供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元 到会计部门办理报销和交回备用金的手续 会计处理如下 借 管理费用800库存现金1200贷 备用金 供应部门2000 例2 7 随借随用 用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2 2 四 现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金 并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对 每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符 定期或不定期清查时 一般应组成清查小组并负责现金清查工作 清查人员应在出纳人员在场时清点现金 核对账实 并根据清查结果填制 现金盘点报告单 注明实存数与账面余额 如发现现金账实不符或有其他问题 应查明原因 报告主管负责人或上级领导部门处理 对于现金清查中发现的账实不符 即现金溢缺情况 通过 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目进行核算 现金清查中发现短缺的现金 应按短缺的金额 借记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 贷记 库存现金 科目 现金清查中发现溢余的现金 应按溢余的金额 借记 库存现金 科目 贷记 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 科目 待查明原因后按如下要求进行处理 华联实业股份有限公司20 7年5月10日 在对现金进行清查时 发现短缺60元 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60贷 库存现金60 例2 8例2 9 上述现金短缺 无法查明原因 转入管理费用 借 管理费用60贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢60 华联实业股份有限公司20 7年6月15日 在对现金进行清查时 发现溢余80元 借 库存现金80贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80 例2 10例2 11 现金溢余原因不明 经批准计入营业外收入 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢80贷 营业外收入 盘盈利得80 一 开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金 企业收入的一切款项 除留存限额内的现金之外 都必须送存银行 企业的一切支出除规定可用现金支付之外 都必须遵守银行结算办法的有关规定 通过银行办理转账结算 第二节银行存款 银行账户管理办法 规定的四类企业账户 一个企业只能在一家银行开立一个基本账户 不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户 企业在办理存款账户以后 在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定 具体内容详见教材P28 银行存款账户的使用和管理 银行存款收付由出纳办理 专人保管和签发支票 开立的账户不准出租 出借或转让给其他单位及个人 收付款凭证注明款项来源或用途 不得签发空头支票和远期支票 及时对账 国家自然科学基金委卞中案例 2003年3月 国家自然科学基金委财务人员李刚 刚分来的大学生 到定点银行拿对账单 以往这一工作是由会计卞中负责 对账单中的一笔2090万元的支出李刚没听说过 他就找卞中询问 卞中拿出8万元现金叫他不要声张 这一举动吓坏了这个年轻人 他选择了向领导举报 在海淀区检察院的追查下 基金委才恍然发现高达2 28亿元的基金拨款被卞中闪转腾挪 卞中 一名在同事们的印象里很不起眼的普通会计 利用职务上既管账又管拨款 既是会计又是出纳的便利 在1995年8月至2003年1月 采用偷盖印章 削减拨款金额 谎称支票作废 伪造银行信用凭证和电汇凭证做账 编造银行进账单和对账单等手段 贪污挪用公款到达2 28亿元 最让人震惊的是 在长达8年的时间里 巨额基金去向不明基金委竟没有察觉 这起案件的根本就是由于基金委管理制度不规范 基金审批于监管环节存在漏洞所致 国家自然科学基金委卞中案 中的卞中便是从基金委银行存款账户中划走几十笔累积高达2 28亿元的基金拨款的 通过设立有效的银行存款内部控制制度 可 防患于未然 及时发现乃至杜绝挪用资金 贪污等行为 二 银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况 它的方法是设置与登记银行存款日记账 银行存款日记账一般采用收入 付出及结存三栏式格式 见表2 3 详见教材P28 三 银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况 定期 10天或半月 填制汇总收付款凭证 据以登记银行存款总账科目 资产类科目 进账单 银行收账通知 销货发票 出库单等 购货发票 支票存根 付款通知 入库单等 原始凭证图例演示 四 银行存款余额调节表 期末清查 未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致 可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数 根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数 计算公式如下 原始凭证图例演示 银行对账单 未达账项 例2 14P31 银行存款日记账 对帐单 五 银行转账结算结算 企业与企业经济往来 购销往来 中的货币收付行为 通过现金进行的收付称现金结算 不通过现金收付而是通过银行转账划拨的称转账结算 转账结算又分为国内转账结算国际转账结算 各种转账结算方式的共性为 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款 我国已建立了以支票 汇票 本票为主体的结算方式 一 国内转账结算方式1 票据结算方式 详见教材P32 P33 2 信用卡 详见教材P33 P34 自学 定义信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 按使用对象分类 单位卡和个人卡按信誉等级分类 金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易 劳务供应款项的金额不能高于10万元 信用卡透支金额有明确的规定 一般都有最高限额 信用卡透支期限最长为60天 3 其他结算方式 详见教材P34 P35 二 国际结算方式1 信用证定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件 一般为不可撤销的跟单信用证 用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的 涉及当事人和一般首付款程序详见教材P35 P36 2 托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式 根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单 3 汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式 汇付分为信汇 电汇和票汇 银行支付结算方式详解 支票汇兑银行汇票商业汇票银行本票 委托收款托收承付信用证信用卡 支票的种类 现金支票 支票的种类 转账支票 支票的种类 普通支票 支取现金 转账 划线支票 左上角划两条平行线 只能用于转账 支票的填写 支票的填写 支票 提示付款期限 自出票日起10日内起点金额100元一律记名适用范围 同城或同一票据交换地 区 2007年7月1日开始正式全国流通 不得签发空头支票和远期支票支付的委托 委付证券 当事人为 出票人 付款人 收款人 汇兑 无起点金额限制适用范围 异地 银行汇票 银行汇票 提示付款期限 自出票日期1个月内记名 允许背书转让适用范围 异地 银行汇票 商业汇票 商业汇票 提示付款期限 汇票到期日前10日内付款期限 承兑期限 交易双方商定 但不得超过6个月记名 允许背书转让 转让须连续适用范围 同城或异地 银行本票 提示付款期限 自出票日起2个月内不定额本票起点金额100元 定额本票包括 1000元 5000元 10000元 50000元适用范围 同城 委托收款 无起点金额适用范围 同城或异地 信用证 信用证是一项独立的文件 不受购销合同的约束 信用证业务实质上是一种单据的买卖 是银行保证付款的条件 并不是直接的收款或付款凭证 无金额起点 无结算期限 信用证是一项独立的文件 不受购销合同的约束 信用证业务实质上是一种单据的买卖 是银行保证付款的条件 并不是直接的收款或付款凭证 无金额起点 无结算期限 信用证流程 进口人 1 申请 交存保证金 开户行 2 邮寄 电传 通知行 出口人 3 通知 跟单汇票 5 信用证 议付行 4 审核 6 索款 付款行 审单付款 7 赎单提货 备货装运 一 其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金 银行存款之外的货币资金 第三节其他货币资金 二 其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况 企业应设置 其他货币资金 科目 以进行其他货币资金的总分类核算 为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况 还应在 其他货币资金 总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目 按外埠存款的开户银行 银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账 1 外埠存款的核算 账户性质 资产类 账户结构 借增贷减对应账户 见图示 明细账户 按其他货币资金组成内容进行明细核算 为增值税中的进项税额 华联实业股份有限公司20 7年5月8日因零星采购需要 将款项50000元汇往上海并开立采购专户 会计部门应根据银行转来的回单联 填制记账凭证 借 其他货币资金 外埠存款50000贷 银行存款50000 例2 15 20 7