5营业税的评估.ppt

第五章营业税的评估 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产征收税目9个 交通运输 建筑 金融保险 邮电通信 文化体育 娱乐 服务 销售不动产 转让无形资产 第一节交通运输业 一 交通营业税的评估指标 一 主营业务收入变动率1 公式主营收入变动率 当期收入 基期收入 基期 100 2 反映经营状况 二 利润率与行业利润率的配比1 利润率与行业利润率的配比 当期利润率 行业利润率利润率 当期利润 当期收入 100 行业利润率 同地同行业平均利润 同地同行业平均收入2 含义反映企业利润即盈利能力在行业中的水平当 1时 处在高于行业水平 经营状况较好当 1时 处在低于行业水平 经营不太好 三 收入与耗油比例1 每单位耗油分摊收入 主营收入 同期耗用的成品油数量评估营业收入 当期耗用的成品油数量 每单位耗油分摊的营业收入2 含义当期每单位耗油分摊的收入与历史数据比较 判断效率高低 以当期耗用的成品油数量乘以每单位耗油分摊收入 推算收入 例 运输企业中 收入120万元 耗油10吨 历史数据为每吨15万元 每单位耗油分摊收入 120 10 12万 吨比往年效率差评估营业收入 10吨 15万元 吨 150万元弹性系数12 15 0 8 1存在少计收入 二 交通营业税评估审查 一 范围和依据八类运输业务 全额征收国际运输业务 境外改由其他运输企业承运的 扣除后余额联合运输业务 扣除后余额 二 通过帐户评估审查 第二节建筑业 一 建筑业营业税的评估指标 一 建筑营业税变动率与工资总额变动率1 公式建筑业营业税变动率与工资总额变动率的系数 建筑业营业税变动率 工资总额变动率2 含义建筑业万元产值工资总额等往往与工程完工量结合 当工资总额增加时 意味着纳税人经营规模的扩大 应缴营业税应增长 变动系数接近 等于1接近0或为负数 营业收入与工资总额不相关 负相关 可疑 二 建筑业营业税变动率与印花税变动率的配比1 公式建筑营业税变动与印花税变动系数 建筑营业税变动率 合同期印花税变动率2 含义合同金额大 营业规模大 同方向增加变动系数接近1接近0或为负数 营业收入和印花税不相关 负相关 可疑 三 利润率的变动率1 公式利润率变动率 当期利润率 基期利润率 基期利润率2 含义反映盈利能力的变化该值为正数 盈利能力增加该值为负数 盈利能力减弱 可疑 二 建筑业营业税评估分析方法 一 征税范围 营业额的评估1 分包转包业务 纳税人分包 转包的承包人 2 总承包人为代扣代缴义务人 二 申报状况 三 往来帐项 四 合同数量和内容施工期长的 工程造价高的项目 按完工百分比法计算收入 例 一大型项目 建筑面积在5万平方米 建造工期为三年 第一年完成建筑面积1 8万平方 总造价为3亿元 分三年平均支付 每年1亿元 当年收入为 工程完工进度 1 8 5 36 营业收入 3亿 36 1 08亿 0 08亿元应收帐款 五 分包转包纳税情况总承包人将工程分包 转包 工程全部承包款减去分包 转包后的余额为计税依据 但总承包人法定为分包 转包人的转分包工程款代扣代缴营业税 代扣代缴营业税不得计入总承包人的营业税金中 影响所得税 六 安装工程纳税安装的设备价值计在安装工程产值的 应包括设备款一并纳税 无论谁采购 谁承担设备款 七 修缮 装饰工程纳税无论如何结算 营业额应包括所耗用材料 物资 动力价款在内而不能简单只算修缮工程款 八 自建行为纳税自建建筑后销售的 自建行为视为提供建筑应税劳务和销售不动产 征收营业税 一般情况采用组成计税价格 组成计税价格 工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 成本利润率由省级政府确定 例 某自建房 成本1000万元 建后转让取得2500万无转让收入 该市确认成本利润率10 应纳多少营业款 建筑营业税1000 1 10 1 3 1134 02 3 34 02万元转让营业税2500 5 125万元合计125 34 02 159 02万元 第三节金融保险业营业税评估 一 金融保险业营业税的评估指标 一 营业税变动率1 公式营业税额变动率 当期营业税额 基期营业税额 基期营业税额2 含义反映纳税人营业税的变动程度和方向 分析纳税人的经营状况 二 金融利润率对收入变动率的弹性1 公式利润变动对收入变动的弹性 当期利润变动率 同期主营收入变动率2 含义分析盈利水平对收入的敏感程度 每增长一定收入应相应增加一定利润 该值 1 利润增长小于收入增长该值 1 利润增长大于收入增长 二 金融保险营业税的评估分析方法 一 营业收入金融业包括银行 非银行机构非银行或准金融机构 证券 信托 投资 租赁 典当 集团财务公司应纳税收入包括贷款 投资 信托 证券 租赁 外汇业务收入及手续费1 金融业以贷款利息为营业收入 包括罚息 罚款 加息 滞纳金收入 2 转贷业务 委托贷款 利息收入减去借款利息后的余额为收入 3 外汇 证券 期货 以买卖差价为收入 4 逾期3年以上的贷款不再计算应收未收利息 挂帐停息 三 保险业营业收入的评估审查保险业的应税收入1 境内保险业务取得的保费 2 初保 分保业务 初保业务收入扣除分保收入的余额 3 办理储金业务 以储金业务的平均余额乘人民银行一年利率折算月利率计收入 保险营业收入审查1 退保费 续保折扣 无赔偿优得金 是否被扣除后申报2 分期收取保费的 挂在往来帐 是否结转计入收入3 付给分保人的保费 是否代扣代缴税款4 返还性保险储金的利息 以及投资收益 是否结转计入保费收入 第四节邮电通信业营业税的评估 一 邮电通信业营业税的评估指标 一 营业税的变动率1 公式营业税变动率 当期申报营业税 基期申报营业税 基期申报营业税 100 2 含义现阶段 邮电通信业高增长行业 营业税变动反映纳税人的经营状况 销售额和营业税应该持续增长 反映营业税的变动程度和方向 二 主营收入增长率和行业增长率的配比1 公式主营增长率和行业增长率特性系数 主营收入增长率 行业GDP增长率2 含义国家定期发布行业GDP增长率 是各行业发展的晴雨表 该指标接近于1 如果0 负数 反映企业收入增长小于行业增长 出现负数 异常情况 二 邮电通信营业税的评估分析方法 一 营业额的审查1 区分营业税 增值税的征税范围主营业务邮件收寄 报刊发行 电话电报 储蓄汇兑等 其他业务 销售材料 出租资产 包装物 转让无形资产 出售信封邮票除材料 信封 邮票销售等计征增值税 其他均营业税储蓄汇兑等也属金融行业业务 但规定按3 营业税2 几个方面a 业务收入是否全部入帐b 区别不同征税范围的业务 分别独立核算收入 符合税法规定c 费用冲减收入d 收入按增值税 营业税规定划分应税收入 二 通过帐薄审查 第五节文化体育业营业税的评估 一 文化体育业营业税的评估指标 一 平均每场营业收入1 公式平均场次收入 主营业务收入 同期活动场次2 含义判断经营规模和档次 作为进一步分析的基础和前提 二 应纳营业税的变动率1 公式营业税变动率 当期申报营业税 基期申报营业税 基期申报营业税 100 2 含义营业税的增减变动幅度 反映纳税人的经营状况 营业税变动程度和方向 三 营业税与印花税的配比1 公式营业税与印花税配比系数 营业税变动率 印花税变动率2 含义举办各种文体要签订相关合同 合同贴印花税 当文体活动场次多 营业收入增加时 印花税也相应增加 该指标值接近1 接近0或负数 异常 二 文体营业税的评估分析方法征税范围文化 体育文化包括表演 播映 展览 其他文化业及浏览场所的业务 体育业包括体育比赛 为体育活动提供场所 凡为文化 体育提供租赁场所的 按租赁业务征税 第六节娱乐业营业税评估 一 娱乐业营业税评估 一 娱乐业营业税变动率与工资总额变动率配比1 公式娱乐业营业税变动率工资总额配比系数 娱乐业营业税变动率 工资总额变动率2 含义娱乐业系劳动密集型行业 当工资总额增加 营业规模扩大 营业收入增加 应纳营业税增加该指标接近1 接近0或负数 异常 二 利润率变动与营业收入变动的配比系数1 公式利润率变动对营业收入配比系数 当期利润变动率 主营收入变动率2 含义娱乐业属高利润行业 指标反映企业盈利能力系数为1 1 盈利能力强 大大超过1 异常 隐瞒收入 1 盈利能力弱 三 毛利率与同行业毛利率的配比关系1 公式毛利率与行业毛利率配比关系 当期营业收入毛利率 行业平均毛利率2 含义揭示纳税人与同行业相比较的经营状况 盈利能力 指标为1 1 经营好 盈利强 1 经营差 盈利弱 二 娱乐业营业税的评估分析方法 一 计税依据的审查纳税人从事娱乐业的全部营业收入 门票 点歌 台位 烟酒 饮料1 收入全部入帐2 营业收入冲减费用3 划分兼营 混合销售行为 分别核算 纳税 否则一并从高征税 二 征税范围的审查范围 歌厅 舞厅 OK 歌舞厅 音乐茶座 台球 高尔夫球 保龄球 网吧 咖啡吧及游艺场 1 消费者亲身参与的活动属于 游艺 区别于文化体育 2 提供娱乐服务的同时 提供销售烟 酒 饮料 食品 餐饮等为混合销售 征娱乐业营业税 3 娱乐业有餐厅 小卖部等 营业税分别核算 否则从高征收 4 出租场地举办娱乐活动的 娱乐业按娱乐业征税 其他单位个人按租赁业征税 第七节服务业营业税的评估指标 一 服务业营业税的评估指标 一 利润率变动与营业收入变动的配比系数1 指标公式利润率变动与营业收入变动系数 当期利润变动率 主营收入变动率2 含义反映企业盈利能力系数 1 盈利能力强 大大超过1 异常 1 盈利能力差 二 营业税变动率与工资总额变动的配比1 公式营业税变动与工资总额变动的配比 营业税变动率 工资总额变动率2 含义工资总额增加 营业规模扩大 盈利能力增强 营业税增长 系数1 接近或等于1 接近0或为负数 异常 三 毛利率与同行业毛利润的配比关系1 公式毛利率与行业毛利率配比系数 当期营业收入毛利率 行业平均毛利率2 含义揭示纳税人与同行业相比较的经营状况系数1 1 状况好 1 状况差 二 服务业营业税的评估分析方法服务业是利用设备 工具 场所 信息或技术为社会提供劳务 服务 一 征税范围的分析1 代理业中 代购代销货物行为同时具备三个条件 征营业税a 受托方不垫付资金b 发票直接开给委托方c 按货款实际结算 另收取手续费不符合的应征收增值税 2 代销人加价出售 与委托方按原价结算 差价为劳务报酬的不属于营业税征税 应按增值税征税 如果加价后 与委托方按原价结算 另收手续费 分别征收 加价部分征增值税 手续费征营业税 非混合销售 客户不一 3 其他代理服务二个条件a 以委托方名义从事活动 不垫付资金 不承担责任 b 与委托方金额结算 收取手续费 代理与其他服务 主要区别是自己完成还是交第三人完成 自己完成的 且税目税率表代理服务业范围没有列明的 按其他服务 交他人 代理 4 金融企业收取的手续费 按金融业收入征税 5 行政事业性收费 纳入财政预算管理 或财政专户管理的 不征营业税 二 计税依据的评估审查1 计税依据符合税法 是否隐瞒收入 分解收入 2 特殊业务是否按规定扣除的 3 兼营项目是否单独核算 4 坐支现金收入情况 三 对饮食服务业营业税审查1 营业收入明细帐与有关原始记录 凭单相核对 有无漏计营业收入 2 成本 费用明细帐与有关原始凭证 记帐凭证核对 有否冲减收入 3 发票的领 用 存情况 第八节转让无形资产 销售不动产的纳税评估 一 纳税评估指标 一 收益比率1 公式收益比率 销售不动产 转让无形资产净收入 销售 转让总收入 100 2 含义揭示转让 销售的收益率 增值率 与市场同类比 二 营业税与印花税配比系数1 公式转让销售营业税与印花税配比系数 转让销售营业税变动率 印花税变动率2 含义转让销售行业发生大规模增长 印花税增长 系数为1 等于接近1 正常接近0或负数 异常 三 营业税变动与土地增值税变动的配比系数1 公式转让销售营业税与土增税配比系数 转让销售营业税变动率 土地增值税变动率2 含义转让无形资产 销售建筑物 构筑物 附着物等连同土地使用权征收营业税 这些行为发生时形成增值 因此土地增值税也同步增长 该指标说明营业税与土地增值税的增减变动关系 系数为1 如果接近0 或负数 相关性差 异常 二 纳税评估指标的分析方法 一 转让无形资产的评估征税范围 转让土地使用权 商标 专利 专利技术 著作权 商誉1 真实性2 土地租赁 转让 租赁按 租赁 税目征税 转让按 转让 税目征税3 合同金额4 确认转让行为5 漏计漏报转让收入6 收入冲减 即费用冲减转让收入 二 销售不动产的评估征税范围建筑物 构作物 附作物 附着土地的不动产 树木 庄稼 花草无偿赠予 视同销售转