会计从业考试财经法规第八章.ppt

会计基础精讲班覃盛华 第八章财务会计报告 本章概要 财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 本章概要 本章的主要内容包括 一是财务会计报告的概念 构成和编制要求 二是资产负债表的概念和意义 格式以及编制的基本方法 三是利润表的概念和意义 格式以及编制的基本方法 本章概要 二 本章的重点和难点 资产负债表 利润表的格式和编制方法 第一节财务会计报告概述 第二节资产负债表 第三节利润表 具体知识点讲解 第一节财务会计报告概述 本节包括三个基本问题一 财务会计报告的概念 构成和编制要求 二 资产负债表的概念和意义 格式 编制的基本方法三 利润表的概念和意义 格式 编制的基本方法 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的概念财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量等会计信息的文件 根据日常的会计核算资料归集 加工和汇总形成 是企业会计核算的最终成果 第一节财务会计报告概述 二 财务会计报告的构成年度和中期财务报告 中期财务报告是以中期为基础编制的财务报告 中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 如半年度 季度和月度 半年度 季度和月度财务报告统称为中期财务会计报告 第一节财务会计报告概述 月报简明扼要 及时反映 在每月终了编制 月份终了后6日内报出 至少包括资产负债表和利润表 另有规定从其规定 年报揭示完整 反映全面 年度终了时编制 年度终了后4个月内对外提供 包括全部内容 第一节财务会计报告概述 季报和半年报介于二者之间 季报季度终了编制 季度终了后15日内报出 内容同月报 半年报于半年度终了编制 于年度中期结束后的60日报出 一般包括基本会计报表 利润分配表等附表及财务情况说明书 第一节财务会计报告概述 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 一套完整的财务报告至少应当包括 1 资产负债表 2 利润表 3 现金流量表 4 所有者权益 或股东权益 变动表 5 附注 四表一注 第一节财务会计报告概述 三大基本会计报表 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的报表 利润表是反映企业在一定期间经营成果的报表 现金流量表是反映企业在一定期间内现金及现金等价物流入和流出情况 现金流量情况 的报表 第一节财务会计报告概述 三 财务会计报告的编制要求 一 真实可靠财务报表的真实可靠 指企业财务报表要真实地反映交易或事项的实际情况 不能人为扭曲 财务报表应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 这是保证财务报表质量的重要环节 第一节财务会计报告概述 二 全面完整财务报表的全面完整 指企业财务报表应当全面披露企业的财务状况 经营成果和现金流量 完整地反映出企业经济活动的过程和结果 第一节财务会计报告概述 三 编报及时财务报表提供的信息具有较强的时效性 企业应当依照法律 行政法规和国家统一会计制度有关财务报表提供期限的规定 及时编制 提供财务报表 只有及时编制和报送的财务报表 才能为使用者提供决策所需用的信息资料 否则 即使财务报表的编制非常真实可靠 全面完整 但由于编报不及时 也可能失去其应有的价值 随着市场经济和信息技术的迅速发展 财务报表的及时性要求将变得日益重要 第一节财务会计报告概述 四 便于理解可理解性是指财务报表提供的信息可以为使用者所理解 企业对外提供的财务报表是为广大财务报表使用者提供过去 现在和未来的有关资料 为企业目前或潜在的投资者和债权人提供决策所需的会计信息 因此 企业编制的财务报表应当清晰明了 便于使用者理解和利用 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念和意义 一 资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期 如月末 季末 年末等 财务状况的报表 它是根据 资产 负债 所有者权益 这一会计等式 依照一定的分类标准和顺序 将企业在一定日期的全部资产 负债和所有者权益项目进行适当分类 汇总 排列后编制而成的 资产负债表是企业主要财务报表之一 是所有独立核算的企业单位都必须对外报送的财务报表 第二节资产负债表 资产负债表反映的内容主要包括以下三个方面 1 资产资产反映由过去的交易 事项形成并由企业在某一特定日期所拥有和控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 第二节资产负债表 资产负债表中的资产项目分为流动资产和非流动资产两部分 流动资产是指企业可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产 是企业资产中必不可少的组成部分 流动资产的主要项目有 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 其他应收款 预付款项 存货 一年内到期的非流动资产 其他流动资产等 第二节资产负债表 非流动资产是流动资产以外的其他资产 主要项目有 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理等 第二节资产负债表 资产负债表反映的内容主要包括以下三个方面 2 负债负债反映企业在某一特定日期企业所承担的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 第二节资产负债表 与资产项目相对应 资产负债表中负债项目分为流动负债和非流动负债两部分 流动负债指企业在一年内或者超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务合计 流动负债的主要项目有 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 一年内到期的非流动负债 其他流动负债等 第二节资产负债表 非流动负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债 非流动负债的主要项目有 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债等 第二节资产负债表 资产负债表反映的内容主要包括以下三个方面 3 所有者权益所有者权益是指企业的所有者对企业净资产的要求权 净资产等于企业全部资产减去全部负债后的余额 资产负债表中的所有者权益至少应当单独列示反映下列项目 实收资本或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 第二节资产负债表 二 资产负债表的意义反映企业资产 负债和所有者权益的全貌 资产负债表 3 流动性 财务实力 4 长 短期偿债能力 2 权益结构 1 拥有或控制的经济资源的分布情况 第二节资产负债表 二 资产负债表的格式资产负债表由表头 表身和表尾等部分组成 表头列明报表名称 编表单位名称 编制日期和金额计量单位 第二节资产负债表 二 资产负债表的格式表身部分反映资产 负债和所有者权益的内容 主体和核心 表尾部分为补充说明 资产负债表主要有账户式和报告式两种 根据我国 企业会计准则 的规定 我国企业的资产负债表采用账户式结构 资产负债表编制单位 年月日单位 元 第二节资产负债表 第二节资产负债表 资产负债表分别按 年初余额 和 期末余额 设专栏 以便进行比较 借以考核编制报表日各项资产 负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况 年初余额 栏内各项数字 应根据上年末资产负债表的 期末余额 栏内所列数字填列 我国企业资产负债表各项目数据的期末余额 主要通过以下几种方式取得 第二节资产负债表 二 资产负债表编制的基本方法 一 资产负债表的资料来源1 根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目 都可以根据相应的总账账户余额直接填列 例如 资产负债表中的 交易性金融资产 工程物资 递延所得税资产 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 递延所得税负债 预计负债 实收资本 资本公积 盈余公积 等项目应直接根据总账科目的期末余额填列 第二节资产负债表 例 某企业2010年12月31日应付甲企业商业票据40000元 应付乙企业商业票据20000元 应付丙企业商业票据50000元 正确答案 则该企业2010年12月31日资产负债表中的 应付票据 项目金额为 40000 20000 50000 110000 元 第二节资产负债表 例 某企业2010年应付生产工人薪酬50000元 应付车间管理人员薪酬15000元 应付厂部管理人员薪酬35000元 正确答案 则该企业2010年12月31日资产负债表中的 应付职工薪酬 项目金额为 50000 15000 35000 100000 元 第二节资产负债表 2 根据总账账户的余额计算填列资产负债表中有些项目需要根据若干个总账账户的期末余额计算填列 例如 资产负债表中的 货币资金 项目应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 科目期末余额的合计数填列 第二节资产负债表 例20 3 某企业2010年12月31日结账后的 库存现金 科目余额为30000元 银行存款 科目余额为8000000元 其他货币资金 科目余额为200000元 正确答案 则该企业2010年12月31日资产负债表中的 货币资金 项目金额为 30000 8000000 200000 8230000 元 第二节资产负债表 3 根据明细账户的余额计算填列资产负债表中某些项目不能直接根据总账账户的期末余额或几个总账账户余额计算填列 而需要根据有关明细账账户的期末余额计算填列 第二节资产负债表 例如 资产负债表中的 应收账款 项目应根据 应收账款 和 预收账款 账户所属明细账借方余额之和减相应 坏账准备 的金额填列 预收款项 项目应根据 应收账款 和 预收账款 账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款 项目根据 应付账款 和 预付账款 账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项 项目应根据 应付账款 和 预付账款 账户所属明细账借方余额之和填列 第二节资产负债表 应收账款 总额 应收账款 甲 100 200 应收账款 乙 80 100 20预收 应收账款项目120 左 预收账款项目20 右 第二节资产负债表 例 某公司2011年12月31日结账后有关科目余额如下表所示 第二节资产负债表 则根据上述资料 资产负债表中 1 应收账款 2 预付款项 3 应付账款 4 预收款项项目的金额为 正确答案 应收账款 项目金额 600 100 80 620 万元 预付款项 项目金额 320 20 340 万元 应付账款 项目金额 400 60 460 万元 预收款项 项目金额 800 40 840 万元 第二节资产负债表 4 根据总账余额和明细账余额计算填列资产负债表的某些项目需要根据总账账户和明细账户的余额分析填列 例如 资产负债表中的 长期应收款 和 长期待摊费用 项目应该分别根据 长期应收款 和 长期待摊费用 总账科目的余额减去 一年内收回的长期应收款 和 一年内摊销的长期待摊费用 明细金额计算填列 一年内收回的长期应收款 和 一年内摊销的长期待摊费用 明细金额记入 一年内到期的非流动资产 项目 第二节资产负债表 长期借款 项目应根据 长期借款 总账科目余额扣除 长期借款 科目所属明细科目中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列 其中将于一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款记入 一年内到期的非流动负债 项目 第二节资产负债表 例 某公司20 年末长期借款有关资料如下表 第二节资产负债表 其他资料 长期待摊费用 项目的期末余额为50万元 将于一年内摊销完毕的金额为20万元 则根据上述资料 计算资产负债表中下列项目的金额 第二节资产负债表 正确答案 1 长期借款 项目金额 300 600 450 450 900 万元 2 长期借款中应列入 一年内到期的非流动负债 项目的金额 450 万元 3 长期待摊费用 项目金额 50 20 30 万元 4 长期待摊费用中应该列入 一年内到期的非流动资产 项目的金额 20 万元 第二节资产负债表 5 根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列 如 应收账款 长期股权投资 项目 根据 应收账款 长期股权投资 等科目的期末余额 减去 坏账准备 长期股权投资减值准备 等科目的期末余额后以净额填列 第二节资产负债表 6 综合运用上述填列方法分析填列资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列 例如 资产负债表中的 存货 项目应根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异 等总账科目期末余额的分析汇总数 再减去 存货跌价准备 科目余额后的净额填列 第二节资产负债表 例 某企业2010年12月31日生产成本借方余额50000元 原材料借方30000元 材料成本差异贷方余额500元 委托代销商品借方余额40000元 工程物资借方余额10000元 存货跌价准备贷方余额3000元 正确答案 则该企业2010年12月31日资产负债表中 存货 项目的金额为 50000 30000 500 40000 3000 116500 元 第二节资产负债表 本例中资产负债表中的 存货 项目 应根据 原材料 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 材料成本差异 的贷方余额以及 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 工程物资 不属于企业的存货 应该在资产负债表中单独列示 第二节资产负债表 7 资产负债表附注的内容 根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列 第二节资产负债表 例 某企业2010年12月31日无形资产账户余额为500万元 累计摊销账户余额为200万元 无形资产减值准备账户余额为100万元 正确答案 则该企业2010年12月31日资产负债表中 无形资产 项目的金额为 500 200 100 200 万元 本例资产负债表中的 无形资产 项目 应当根据 无形资产 科目的期末余额 减去 累计摊销 无形资产减值准备 备抵科目余额后的净额填列 第二节资产负债表 例 某企业2010年12月31日固定资产账户余额为2000万元 累计折旧账户余额为800万元 固定资产减值准备账户余额为100万元 在建工程账户余额为200万元 正确答案 则该企业2010年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为 2000 800 100 1100 万元 第二节资产负债表 二 资产负债表各项目的填列方法1 资产项目的填列方法2 负债项目的填列方法3 所有者权益项目的填列方法 第三节利润表 一 利润表的概念和意义 一 利润表的概念利润表又称损益表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 利润表根据会计核算的配比原则 把一定时期的收入和相对应的成本 费用配比 从而计算出企业一定时期的各项利润指标 利润表是反映企业一定时期经营成果的动态报表 第三节利润表 二 利润表的意义1 有助于分析企业的经营成果和获利能力2 有助于考核企业管理人员的经营业绩3 有助于预测企业未来利润和现金流量4 有助于企业管理人员的未来决策 第三节利润表 二 利润表格式利润表由表头 表身和表尾等部分组成 表头部分应列明报表名称 编表单位名称 编制期间和金额计量单位 表身部分反映利润的构成内容 表尾部分为补充说明 表身部分为利润表的主体和核心 第三节利润表 利润表的格式有单步式和多步式两种 按照我国企业会计准则的规定 我国企业的利润表采用多步式 企业可以分如下几个步骤编制利润表 第三节利润表 第一步 以营业收入为基础 计算营业利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 第二步 以营业利润为基础 计算利润总额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出第三步 以利润总额为基础 计算净利润 净利润 利润总额 所得税费用 第三节利润表 多栏式利润表反映出了构成营业利润 利润总额 净利润的各项要素的情况 有助于使用者从不同利润类别中了解企业经营成果的不同来源 第三节利润表 利润表编制单位 年月单位 第三节利润表 利润表编制单位 年月单位 第三节利润表 三 利润表的编制方法 一 利润表各项目的填制方法根据发生额填列 1 上年金额栏的列报方法 利润表 上期金额 栏内各项目数字 应根据上年度利润表 本期金额 栏内所列数字填列 如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致 应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入利润表 上期金额 栏内 第三节利润表 三 利润表的编制方法 一 利润表各项目的填制方法根据发生额填列 2 本年金额栏的列报方法 利润表 本期金额 栏内各项数字 除 每股收益 项目外 应当按相关科目的发生额分析填列 第三节利润表 总结 1 收入类项目的填列 营业首付 项目 反映企业经营的主要业务和其他业务所取得的收入总额 根据 主营业务收入 和 其他业务收入 科目的本期发生额分析填列 其他可以直接取发生额填制 第三节利润表 总结 2 费用类项目的填列 营业成本 项目 反映企业经营的主要业务和其他业务发生的实际成本 根据 主营业务成本 和 其他业务成本 科目的本期发生额分析填列 其他可以直接取发生额填列 3 自然计算项目的填列 营业利润 利润总额 净利润4 特殊项目的填列 基本每股收益 稀释每股收益 可以用负号 列示的有 公允价值变动收益 投资收益 营业利润 利润总额 净利润 第三节利润表 三 利润表的编制方法 二 月份利润表 本年累计数 栏各项目的填列方法根据上月利润表的 本年累计数 栏的数字 加上本年利润表的 本月数 栏的数字 可以得出各项目的本月利润表的 本年累计数 然后填入相应的项目内 第三节利润表 三 利润表的编制方法 三 年度利润表有关栏目的填列方法将 本月数 栏改为 上年数 栏 填列上年全年累计实际发生数 从而与 本年累计数 各项目进行比较 如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称贺内容不相一致 应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整 填入利润表的 上年数 栏 第三节利润表 例 甲公司2010年度 主营业务收入 科目的贷方发生额为5000万元 借方发生额为100万元 系2010年10月10日发生的购买方退货 其他业务收入 科目的贷方发生额为300万元 主营业务成本 科目的借方发生额为4000万元 2010年10月10日 收到的购买方退货成本为60万元 其他业务成本 科目借方发生额为200万元 2010年12月10日 收到销售给某单位的一批产品 由于质量问题被退回 其收入为60万元 成本为40万元 第三节利润表 正确答案 根据上述资料 该企业利润表中的营业收入和营业成本项目金额为 1 营业收入 项目金额 5000 100 300 60 5140 万