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第一章会计法律制度 第一节会计法律制度的构成大纲要求 一 会计法律由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 我国目前有两部会计法律 分别是 会计法 和 注册会计师法 二 会计行政法规由国务院制定并发布 或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 如国务院发布的 企业财务会计报告条例 总会计师条例 三 国家统一的会计制度国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 包括会计部门规章和会计规范性文件 一 会计法律制度的概念会计法律制度 是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计规范性文件的总称 包括会计法律 会计行政法规 国家统一的会计制度 它是调整会计关系的法律规范 例题1 多选题 我国的会计法律制度包括 A 会计法律B 会计行政法规C 地方性法规D 会计部门规章和规范性文件 正确答案 ABD二 会计法律制度的构成 注意单选 多选 一 会计法律1 会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律 2 典型代表 会计法 注册会计师法 3 会计法 地位 多选 1 调整我国经济生活中会计关系的总规范 2 会计法律制度中层次最高的法律规范 3 也是指导会计工作的最高准则 4 是制定其他会计法规的依据 例题2 判断题 我国会计法律制度中层次最高的是 会计法 和 注册会计师法 正确答案 错4 颁布时间 单选 1 第一部会计法 1985 1 21 2 现行的会计法 1999 10 31修订 2000 7 1实行 例题3 单选题 现行的 中华人民共和国会计法 实施日期是 A 1985年1月21日B 1999年10月31日C 2000年7月1日D 1993年10月31日 正确答案 C5 适用范围 国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织 不包括个体工商户和公民个人 判断 例题4 多选题 下列属于 会计法 适用范围的有 A 个体工商户B 企业 事业单位C 国家机关D 社会团体 正确答案 BCD 例题5 多选题 下列各项中 属于必须依照 会计法 办理会计事务的单位有 A 社会公益团体B 司法机关C 公民个人D 外国在我国的常驻机构 正确答案 ABD 例题6 不定项选择题 下列行为中 属于 会计法 调整范围的有 A 某个人消费者将商店开具的购买服装的发票撕毁B 某上市公司没有在财务会计报告中披露为其他单位提供债务担保的事实C 某纳税人在填写纳税申报表时隐瞒其实际收入D 某国有企业任用没有会计从业资格的人员从事会计工作 正确答案 BD 二 会计行政法规1 会计行政法规 是指由国务院制定并发布 或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布 调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范 2 会计行政法规的制定机关是国务院3 典型代表 企业财务会计报告条例 总会计师条例 例题7 判断题 国务院财政部门拟订经国务院批准发布 调整某种会计关系的法律规范属国家统一的会计制度 正确答案 错 例题8 判断题 会计行政法规 是指由国务院制定并发布 或者国务院有关部门拟订并经国务院批准发布 调整各种会计关系的法律规范 正确答案 错 例题9 不定项选择题 下列各项中 属于会计行政法规的是 A 会计法 B 企业财务会计报告条例 C 财政部门实施会计监督办法 D 企业会计准则 基本准则 正确答案 B 例题10 单选题 总会计师条例 属于会计会计法律制度的 A 会计法律B 会计行政法规C 会计规范性文件D 会计规章 正确答案 B 三 国家统一的会计制度 1 国家统一的会计制度 是指国务院财政部门根据 会计法 制定的关于会计核算 会计监督 会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度 包括部门规章和规范性文件 多选 2 会计部门规章 由财政部制定 并由部门首长签署命令予以公布的制度办法 例如 会计从业资格管理办法 财政部门实施会计监督办法 和 企业会计准则 基本准则 等 3 会计规范性文件 指国务院财政部门以文件形式印发的制度办法 例如 企业会计准则第1号 存货 等38项具体准则 企业会计准则 应用指南 企业会计制度 金融企业会计制度 小企业会计制度 会计基础工作规范 以及 会计档案管理办法 等 4 目前我国的会计准侧体系包括 基本准侧 具体准则 38 和应用指南 都是在2007年1月1日执行 5 会计规范性文件的制定依据是会计法律 法律效力最高 会计行政法规 法律效力次之 和会计规章 法律效力排第3 例题11 多选题 下列各项中 属于国家统一的会计制度内容的是 A 会计核算制度B 会计监督制度C 会计机构和会计人员管理制度D 会计工作管理制度 正确答案 ABCD 例题12 多选题 下列各项中 属于会计规范性文件 A 企业会计准则 基本准则 B 会计档案管理办法 C 会计从业资格管理办法 D 会计基础工作规范 正确答案 BD本节重点把握 1 总体3个层次 2 每一层次分别由谁制定 3 每个层次包含什么 4 反过来 属于哪个层次 第二节会计工作管理体制 大纲要求 一 会计工作的行政管理 管理本行政区域内的会计工作 财政部门履行的会计行政管理职能主要有 一 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施 二 会计市场管理 三 会计专业人才评价 四 会计监督检查二 会计工作的自律管理 一 中国注册会计师协会 二 中国会计学会三 单位会计工作管理 一 单位负责人要组织 管理好本单位的会计工作 二 会计人员的选拔任用由所在单位具体负责 会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度 它包括三方面 会计工作的行政管理 会计工作的自律管理 单位会计工作管理一 会计工作的行政管理 一 总体原则 统一领导 分级管理1 统一领导 国务院财政部门主管全国的会计工作 2 分级管理 县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作 二 财政部门履行的会计行政管理职能主要有 注意多选 1 会计准则制度及相关规范的制定和组织实施 立法会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施是财政部门管理会计工作的一项最基本的职能 单选 例题1 单项选择题 我国财政部门履行会计行政管理的最基本职能是 A 会计监督检查B 会计市场管理C 会计准则制度及相关标准规范的制定和组织实施D 会计专业人才评价 正确答案 C 1 国家统一的会计制度由国务院财政部门根据会计法制定并公布 2 国务院有关部门可以依照本法和国家统一的会计制度制定对会计核算和会计监督有特殊要求的行业实施国家统一的会计制度的具体办法或者补充规定 报国务院财政部门审核批准 3 中国人民解放军总后勤部可以依照本法和国家统一的会计制度制定军队实施国家统一的会计制度的具体办法 报国务院财政部门备案 提示 中国人民解放军四总部 总参谋部 总政治部 总后勤部 总装备部 只有总后勤部可以制定 其他容易成为迷惑选项2 会计市场管理包括 会计市场准入管理 运行管理 退出管理 培训管理 多选 1 会计市场准入管理 是指财政部门对会计从业资格的取得 代理记账机构的设立 注册会计师资格的取得及注册会计师事务所的设立等所进行的条件设定 这是对会计人员从事会计工作的准入要求 2 会计市场的运行管理 是指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员 是否遵守各项法律法规 依据相关准则 制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查 提示 对于获准进入会计市场的机构和人员是否持续符合相关的资格和条件 也属于会计市场运行管理的范畴 判断 3 会计市场的退出管理 是指财政部门对在执业过程中有违反 会计法 注册会计师法 行为的机构和个人进行处罚 情节严重的 吊销其执业资格 强制其退出会计市场 3 会计专业人才评价目前我国基本形成了一个包括会计从业资格 初级 中级 高级会计专业技术资格 正高级会计师 含全国会计领军人才 的具有梯度发展级次的会计人才评价体系 多选 注意没有 注册会计师 提示 财政部门对先进会计工作者进行表彰奖励也属于会计人才评价的范畴 判断 4 会计监督检查 包括三位一体的监督体系 政府监督 社会监督 自我监督 详见第四节 财政部门 政府监督主体 的监督检查主要包括 1 对会计信息质量的检查 对自我监督的再监督 2 对会计师事务所执业质量的检查 对社会监督的再监督 二 会计工作的自律管理 了解它是对会计行政管理的一种非常有益的补充 我国目前会计工作的自律管理组织主要有中国注册会计师协会和中国会计学会 1 中国注册会计师协会中国注册会计师协会是依据 注册会计师法 和 社会团体登记条例 的有关规定设立的社会团体法人 是中国注册会计师的行业组织 成立于1988年11月 注册会计师应当加入中国注册会计师协会2 中国会计学会 1 创建时间 1980年 2 财政部所属的社会组织 3 学会的特征 学术性 专业性 非营利性 例题2 多选题 下列各项中 关于中国会计学会的特征表述正确的有 A 学术性B 专业性C 非营利性D 有偿性 正确答案 ABC 例题3 判断 我国对会计工作的管理主要是依靠财政部门所进行的行政管理 正确答案 错 三 单位会计工作管理 一 单位会计工作管理的责任主体 单位负责人1 单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 多选 注意不是 合法性 2 单位负责人应当保证会计机构 会计人员依法履行职责 不得授意 指使 强令会计机构 会计人员违法办理会计事项 3 单位负责人 是指单位法定代表人或者法律 行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人 1 公司制企业 董事长 执行董事 经理 2 国有企业 厂长 经理 3 国家机关 最高行政长官 4 执行合伙企业事务的合伙人 个人独资企业的投资人 例4 不定项选题 下列各项中 属于单位负责人的是 A 合伙企业的合伙人B 股份有限公司的董事长C 个人独资企业的投资人D 有限责任公司的财务总监 正确答案 BC 例5 多选题 会计法 规定单位负责人必须保证会计资料 A 合理B 真实C 全面D 完整 正确答案 BD 例6 判断题 会计法 中所称的单位负责人均指法定代表人 正确答案 错 例7 判断题 单位负责人为单位会计责任主体 就是说如果一个单位会计工作中出现违法违纪行为 单位负责人应当承担全部责任 正确答案 错 二 会计人员的管理1 财政部门负责管理 会计从业资格管理 会计专业技术职务资格管理 会计人员评优表彰奖惩管理 会计人员继续教育管理 2 单位负责管理 除上述之外管理 三 会计人员的任职资格1 会计人员 必须具备会计从业资格 2 单位会计机构负责人 会计主管人员 除取得会计从业资格证书外 还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上经历 3 总会计师 取得会计师专业技术职务后主管一个单位或单位内部一个重要方面的财务工作时间不少于3年 四 单位内部会计管理制度各单位应当根据会计法和国家统一会计制度的规定 结合单位类型和内部管理的需要 建立健全相应的内部会计管理制度 1 单位内部会计管理制度的制定原则 应当执行法律 法规和国家统一财务会计制度 例9 判断题 单位内部会计管理制度是为搞好单位内部的会计工作管理而制定的一种内部工作制度 因此单位应结合自身类型和内部管理的需要进行制定 正确答案 错2 单位内部会计管理制度的内容 多选 包括内部会计管理体系 会计人员岗位责任制度 账务处理程序制度 内部牵制制度 稽核制度 原始记录管理制度 定额管理制度 计量验收制度 财产清查制度 财务收支审批制度 成本核算制度 财务会计分析制度等12项制度 1 账务处理程序制度的主要内容包括 会计科目的设置 会计凭证的格式 审核要求和传递程序 会计核算方法 会计账簿的设置 编制会计报表的种类和要求 单位会计指标体系 多选 2 内部牵制制度主要内容包括 内部牵制制度的原则 组织分工 出纳岗位的职责和限制条件 有关岗位的职责和权限 多选 例10 多选题 下列各项中 属于单位内部会计管理制度内容的有 A 账务处理程序制度B 会计从业资格管理办法C 计量验收制度D 成本核算制度 正确答案 ACD 例11 判断题 根据 会计基础工作规范 规定 各单位应建立账务处理程序制度 正确答案 对本节重点归纳总结1 全国及地方会计工作主管部门 统一领导 分级管理 2 国家统一会计制度制定权限 国务院财政部门 3 会计工作行政管理职权的4项组成 4 单位会计工作管理的责任主体 5 会计人员 会计机构负责人的任职资格 第三节会计核算 大纲要求一 总体要求 一 会计核算依据 二 对会计资料的基本要求 二 会计凭证 三 会计账簿四 财务会计报告 五 会计档案 六 其他我国会计法律制度还对会计年度 记账本位币 会计处理方法等做了明确规定 会计核算是会计工作的基本职责之一 是会计工作的重要环节 我国会计法律制度对会计核算依据 会计资料基本要求以及会计凭证 会计账簿 财务会计报告 会计档案 会计年度 记账本位币 会计处理方法等作出了统一规定 一 会计信息质量要求 一 真实性要求 可靠性要求 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认 计量和报告 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 保证会计信息真实可靠 内容完整 例1 单选题 下列表述中 符合会计资料真实性要求的是 A 会计资料应当如实反映经济业务事项B 会计资料应当精确反映经济业务事项的发生过程和结果C 会计资料所反映的经济业务事项必须合法D 会计资料应当具备的构成要素必须齐全 正确答案 A 二 相关性要求相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关 有助于投资者等财务报告使用者对企业过去 现在或者未来的情况作出评价或者预测 三 明晰性要求 可理解性要求 企业提供的会计信息应当清晰明了 便于投资者等财务报告使用者理解和使用 四 可比性要求1 同一企业不同时期可比 纵向可比 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致 不得随意改变 2 不同企业相同会计期间可比 横向可比 要求会计核算按照国家统一规定的会计处理方法进行核算 例2 单选题 企业采用的会计处理方法和程序前后各期应当一致 不得随意变更 这是会计核算的 A 真实性要求B 相关性要C 明晰性要求D 可比性要求 正确答案 D 例3 单选题 在会计核算的信息质量要求中 要求会计信息口径一致 以便于不同企业之间进行横向比较的是 A 真实性要求B 相关性要求C 明晰性要求D 可比性要求 正确答案 D 五 经济实质重于法律形式要求要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据 例如 融资租赁的核算 收入的确认 售后回购 均体现了实质重于形式的质量要求 例4 单选题 企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算 所体现的会计核算的信息质量要求是 A 客观性要求B 相关性要求C 可比性要求D 实质重于形式要求 正确答案 D 六 重要性要求要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况 经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项 七 谨慎性要求是指在有不确定因素的情况下作出判断时 保持必要的谨慎 不抬高资产或收益 也不压低负债或费用 如对资产计提减值准备或跌价准备等 例5 单选题 对应收账款计提坏账准备 遵循的会计信息质量要求的是 A 重要性要求B 可比性要求C 谨慎性要求D 真实性要求 正确答案 C 八 及时性要求及时性要求企业对于已经发生的交易或事项 应当及时进行确认 计量和报告 不得提前或者延后 例6 多选题 下列各项中 属于会计核算信息质量要求的是 A 真实性要求B 实质重于形式要求C 相关性要求D 完整性要求 正确答案 ABC二 会计核算的总体要求 一 会计核算依据各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算 填制会计凭证 登记会计账簿 编制财务会计报告 任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算 例1 判断题 企业实际发生的一切经济事项都需要进行会计记录和会计核算 正确答案 错 二 对会计资料的基本要求 1 会计资料 必须符合国家统一的会计制度的规定 2 任何单位和个人不得伪造 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 不得提供虚假的财务会计报告 1 伪造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证 会计账簿和其他会计资料 2 变造会计凭证 会计账簿及其他会计资料 是指用涂改 挖补等手段来改变会计凭证 会计账簿等真实内容 歪曲事实真相的行为 3 提供虚假财务会计报告 是指通过编造虚假的会计凭证 会计账簿及其他会计资料或篡改财务会计报告上的真实数据 使财务会计报告不真实 不完整地反映财务状况和经营成果 借以误导 欺骗会计资料使用者的行为 即以假乱真 例题2 单项选择 某单位业务人员朱某在一家个体酒店招待业务单位人员 发生招待费800元 事后 他将酒店开出的收据金额改为l800元 并作为报销凭证进行了报销 朱某的行为属于下列违法行为中的 A 伪造会计凭证行为B 变造会计凭证行为C 做假账行为D 违反招待费报销制度行为 正确答案 B 例3 不定项选择题 下列各项中 属于伪造会计凭证行为的是 A 以虚假的经济业务事项编造不真实的会计凭证B 用涂改手段改变会计凭证的真实内容C 用挖补手段改变会计凭证的真实内容D 以药水腐蚀手段改变会计凭证的真实内容 正确答案 A 例4 不定项选择题 下列各项中 属于变造会计凭证行为的是 A 某公司为一客户虚开销货发票一张 并按票面金额的10 收取好处费B 某业务员将购货发票上的金额50万元 用 消字灵 修改为80万元报账C 企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元D 购货部门转来一张购货发票 原金额计算有误 出票单位已作更正并加盖出票单位公章 正确答案 BC 三 会计核算的其他要求 一 依法建立账册各单位必须依法设置会计账簿 并保证其真实 完整 不具备设置条件的 应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账 二 明确会计核算内容1 是经济业务 经济组织与外部 交换行为 如 产品销售 2 是经济事项 在一个经济组织内部发生的具有经济影响的事件 如 计提折旧 3 具体包括 按照会计六要素的顺序记忆 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 款项和有价证券的收付 财物的收发 增减和使用 债权债务的发生和结算 资本 基金的增减 收入 支出 费用 成本的计算 财务成果的计算和处理 例5 多项选择题 按照 会计法 的规定 某单位发生的下列事项中应当办理会计手续 进行会计核算的是 A 向银行借入3个月的短期借款B 收到某单位投入的一项无形资产C 签订了一笔100万元货款的销售合同D 向工人发放工资 正确答案 ABD 三 正确采用会计处理方法各单位采用的会计处理方法 前后各期应当一致 不得随意变更 确有必要变更的 应当按照国家统一的会计制度的规定变更 并将变更的原因 情况及影响在财务会计报告中说明 在下述两种情况下 企业可以变更会计政策 一是有关法规发生变化 要求企业变更会计政策 二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果 例6 判断题 根据 会计法 规定 各单位采用的会计处理方法 前后各期应一致 不得改变 正确答案 错 四 以公历年度为会计年度会计年度自公历1月1日起至12月31日止 例7 判断题 在我国 企业可根据自身情况划分会计年度 但一经采用后不得随意变动 正确答案 错 五 以人民币为记账本位币会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 例8 单选题 某外商投资企业 业务收支以美元为主 也有少量的人民币 根据 会计法 的规定 为方便会计核算 该单位应采用 作为记账本位币 A 人民币B 人民币或美元C 欧元D 美元 正确答案 B 例9 判断题 我国境内的所有企业必须以人民币为记账本位币 正确答案 错 例10 不定项选择题 关于记账本位币 下列说法中表述错误的是 A 记账本位币是指日常登记账簿和编制财务会计报告用以计量的货币B 我国会计核算原则上以人民币为记账本位币C 法律不允许收支业务以人民币以外的货币为主的单位选定某种货币作为记账本位币D 以人民币以外的货币为记账本位币的 在编制财务会计报告时应折算成人民币反映 正确答案 C 六 会计电算化必须符合国家统一的会计制度的规定使用电子计算机进行会计核算的 其软件及其生成的会计凭证 会计账簿 财务会计报告和其他会计资料 也必须符合国家统一的会计制度的规定 例11 判断题 使用计算机进行会计核算的 其会计账簿的登记 更正 应根据会计软件所提供的方法进行 不必与国家统一的会计制度相符 正确答案 错 七 正确使用会计记录文字 1 会计法 规定 会计记录的文字应当使用中文 根据这一规定 在我国境内所有国家机关 社会团体 公司 企业 事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文 2 会计法 规定 民族自治地区会计记录在使用中文的前提下 可以同时使用当地通用的一种民族文字 在我国境内的外国经济组织的会计记录 在使用中文的前提下 可以同时使用一种外国文字 例12 不定项选择题 关于会计记录文字论述 下列说法中错误的是 A 会计记录文字应当用中文B 会计记录文字不可以用外国文字C 民族自治单位的会计记录文字可以同时用当地通用的一种民族文字D 在中国境内的外商投资企业 外国企业和其他外国组织的会计记录文字可以使用一种外国文字 正确答案 BD 例9 判断题 对于我国的少数民族自治地区 会计记录的文字可以使用少数民族文字 正确答案 错 四 会计凭证 一 原始凭证 登记账簿的原始依据1 2 原始凭证的内容原始凭证的内容必须具备 凭证的名称 填制凭证的日期 填制凭证单位名称或者填制人姓名 经办人员的签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额 2 原始凭证的填制和取得 1 从外单位取得的原始凭证 必须盖有填制单位的公章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位公章 2 自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章 3 原始凭证的审核 1 会计机构 会计人员必须审核原始凭证 这是法定职责 单位内部的会计监督 自我监督 2 会计机构 会计人员对不真实 不合法的原始凭证有权不予受理 并向单位负责人报告 请求查明原因 追究有关当事人的责任 3 对记载不准确 不完整的原始凭证予以退回 并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正 补充 1 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 2 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 3 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 4 职工公出借款凭据 必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借据副本 不得退还原借款收据 5 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件 6 原始凭证记载的各项内容均不得涂改 原始凭证有错误的 应当由出具单位重开或者更正 更正处应当加盖出具单位印章 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位重开 不得在原始凭证上更正 例1 不定项 关于原始凭证 下列说法不正确的是 A 自制的原始凭证必须有单位领导人或指定人员签名或盖章B 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 C 经上级有关部门批准的经济业务 应当将批准文件作为原始凭证附件D 原始凭证金额有错误的 应当由出具单位更正 并加盖出具单位印章 正确答案 D 例2 判断题 按照 会计基础工作规范 的规定 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 正确答案 对 例3 判断题 会计机构 会计人员对不完整 不准确的原始凭凭证 有权不予接受 并向单位负责人报告 正确答案 错 例4 不定项选择题 单位在审核原始凭证时 发现外来原始凭证的金额有错误 应由 A 接受凭证单位更正并加盖公章B 原出具凭证单位更正并加盖公章C 原出具凭证单位重开D 经办人员更正并报领导审批 正确答案 C 例5 判断题 单位人员公出借款的收据 在收回借款时 应当退还原借款收据 正确答案 错 4 原始凭证的保管 1 原始凭证 会计档案 不得外借 其他单位如因特殊需要使用原始凭证时 经会计机构负责人 会计主管人员 批准 可以复制或查阅 向外单位提供的原始凭证复制件 应当在专设的登记簿上登记 并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章 2 原始凭证遗失 应当取得原开出单位盖有公章的证明 并注明原来凭证的号码 金额和内容等 由经办单位 本单位 会计机构负责人 会计主管人员 和单位领导人批准后 才能代作原始凭证 如果确实无法取得证明的 如火车 轮船 飞机票等凭证 由当事人写出详细情况 由经办单位 本单位 会计机构负责人 会计主管人员 和单位领导人批准后 代作原始凭证 3 原始凭证保管期限一般为15年 例6 不定项 某单位因其客户需要复印本单位的购货发票 下列表述正确的做法 A 经财务机构负责人同意即可提供其复印件B 经单位负责人后可以提供其原件C 经总会计师后可以提供其复印件D 向客户提供其复制件 经办人员和客户应当在专设的登记簿上登记 并签名或者盖章 正确答案 AD 二 记账凭证 登记账簿的直接依据记账凭证是对经济业务事项按照其性质加以归类 确定会计分录 并据以登记会计账簿的凭证 记账凭证必须根据经过审核的原始凭证和有关资料进行编制 1 内容 与原始凭证作比较 1 填制凭证的日期 2 凭证的名称和编号 3 经济业务摘要 4 应记会计科目 方向及金额 5 记账符号 6 所附原始凭证的张数 7 填制人员 稽核人员 记账人员和会计机构负责人 会计主管人员 的签名或印章 2 记账凭证的填制 1 填制记账凭证时 应当对记账凭证进行连续编号 一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的 可以采用分数编号法编写 2 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制 或者根据若干张同类原始凭证汇总填制 也可以根据原始凭证汇总表填制 但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上 3 除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外 其他记账凭证必须附有原始凭证 4 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的 应当将其他单位负担的部分 开给对方原始凭证分割单 进行结算 5 如果在填制证账凭证时发生错误 应当重新填制 已经登记入账的记账凭证 则按照规定的更正方法进行更正 例7 不定项 某单位会计人员夏某在填制记帐凭证过程中发生了下列事项 其中正确的 A 将若干张同类原始凭证汇总 根据汇总后原始凭证开填制记帐凭证B 一张结帐的记帐凭证后未附原始凭证C 由于一张发票涉及到另一个单位 而发票原件被对方保存 故根据发票复印件填制记帐凭证D 填制记帐凭证时 因出现金额错误 采用划线更正法予以纠正 正确答案 AB 例8 判断题 如果填制记账凭证时发生错误 应当重新填制 因此 当发现原始凭证的内容错误时 也一定要重开 正确答案 错 例9 单选题 依照 会计基础工作规范 的规定 一张原始凭证所列支出需由两个以上单位共同负担时 下列做法正确的是 A 由保存该原始凭证的单位开具原始凭证分割单给其他应负担单位B 在记账时加以注明即可C 由双方共同加以说明即可D 由保存该原始凭证的单位出具说明书给其他应分担单位 正确答案 A 五 会计账簿 一 会计账簿的设置会计账簿包括总账 明细账 日记账和其他辅助性账簿 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记 核算 不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记 核算 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账薄 不得用银行对账单或者其他方法代替日记账 例1 多选题 下列各项中 属于会计账簿种类的是 A 总账B 明细账C 日记账D 其他辅助性账簿 正确答案 ABCD 例2 单选题 根据 会计基础工作规定 银行存款日记账和现金日记账应选用 A 订本式账簿B 活页式账簿C 卡片式账簿D 总账式账簿 正确答案 A 二 会计账簿的登记1 会计账簿登记 必须以经过审核的会计凭证为依据 并符合有关法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 2 会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记 会计账簿记录发生错误或者隔页 缺号 跳行的 应当按照国家统一的会计制度规定的方法更正 并由会计人员和会计机构负责人 会计主管人员 在更正处盖章 例3 多选题 下列各项中 哪些属于登记账簿的基本要求 A 必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿B 各种账簿要按页次顺序连续登记 不得跳行 隔页C 需结出余额的账户 应当定期结出余额D 登记会计账簿时 应当将会计凭证编号 日期 业务内容摘要 金额和其他有关资料逐项记入账内 正确答案 ABCD 例4 不定项选择题 下列各项中 属于登记账簿时可以书写的是 A 蓝黑墨水B 碳素墨水C 圆珠笔D 铅笔 正确答案 AB 三 账目核对 做到四相符 各单位应当定期将会计账簿记录与实物 款项及有关资料相互核对保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符 账实相符 会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符 账证相符 会计账簿之间相对应的记录相符 账账相符 会计账簿记录与会计报表的有关内容相符 账表相符 对账工作每年至少进行一次 注意 会计基础没有账表相符 四 结账各单位应当按照规定定期结账 不得提前或延后 五 保管企业和其他组织的总账 明细账及辅助性账簿保管期限一般为15年 库存现金和银行存款日记账的保管期限为25年 固定资产卡片在固定资产报废清理后保管5年 例5 多选 某单位出纳人员胡某设置的库存现金日记帐采用活页式帐簿 银行存款日记帐采用订本式帐簿 为分清每天的经济业务 胡某登记银行日记帐时 在一张帐页上登记完当天的经济业务后 次日的经济业务在另一张帐页上重新登记 并按10天结出一次余额 请问下列各项中 属于更正胡某错误做法正确的有 A 库存现金日记帐采用订本式帐簿B 银行存款日记帐应逐笔进行登记 不得跳行C 银行存款日记帐每月结出一次余额D 银行存款日记帐每日结出一次余额 正确答案 ABD 例6 单选 将银行存款日记账与银行对账单相核对的简称是指 A 账账相符B 账证相符C 账实相符D 账表相符 正确答案 C 例7 单选 企业对账工作每年至少进行 A 1次B 2次C 3次D 5次 正确答案 A 六 财务会计报告 一 财务会计报告的构成1 概念财务会计报告 是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门提供其在某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 2 构成 企业财务会计报告条例 要求 会计报表 会计报表附注和财务情况说明书 其中会计报表至少应当包括资产负债表 利润表 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 3 财务情况说明书 是对单位一定会计期间内财务 成本等情况进行分析总结的书面文字报告 也是财务会计报告的重要组成部分 它至少应包括如下内容 多选 1 企业生产经营的基本情况 2 利润实现和分配情况 3 资金增减和周转情况 4 其他有重大影响的事项 二 财务会计报告的编制1 财务会计报告分为年度 半年度 季度和月度财务会计报告 企业会计准则规定 企业至少应当按年编制财务报表 2 财务会计报告的编制依据财务会计报告应当根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制 3 企业编制年度财务报告前 还应当按规定全面结清资产 核实负债 4 国有企业 国有控股的或者占主导地位的企业 应当至少每年一次向本企业的职工代表公布财务会计报告 5 财务会计报告的对外提供期限应当符合法律 行政法规和国家统一的会计制度的规定 具体为 1 月度 月份终了后6天内对外提供 2 季度 季度终了后15天内对外提供 3 半年 半年度终了后60天内对外提供 4 年度 年度终了后4个月内对外提供 6 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告 其编制依据应当一致 7 财务会计报告须经注册会计师审计的 审计报告应当随同财务会计报告一并提供 判 例1 单选题 国有企业 国有控股的或者占主导地位的企业 应当至少每 一次向本企业的职工代表公布财务会计报告 A 三个月B 半年C 一年D 两年 正确答案 C 例2 判断题 所有企业的财务报告必须委托注册会计师进行审计并出具审计报告 正确答案 错 例3 单选题 根据 会计法 的规定 凡是法律 行政法规规定的财务会计报告应当经 审计的单位 在提供报告时 应将审计报告随同会计报告一并提供 A 会计师B 注册会计师C 注册税务师D 注册审计师 正确答案 B 三 财务会计报告的对外提供 1 对外提供的财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 2 单位负责人是单位对外提供的财务会计报告的责任主体 必须保证对外提供的财务会计报告的真实 完整 例题1 单选题 根据会计法的相关规定 下列关于单位有关负责人在财务会计报告上签章的做法中正确的是 A 签名或盖单位的公章B 签名并加盖单位公章C 签名或本人的签章D 签名并加盖本人签章 正确答案 D 例题2 多选题 关于财务会计报告的编制 下列说法正确的有 A 财务会计报告的编制依据必须是经过审核的会计账簿记录和有关资料B 企业必须编制年度半年度季度和月度财务会计报告C 企业有时可以根据需要提前或者推迟结账D 企业在编制年度财务会计报告前 应当按照规定 全面结清资产 核实债务 正确答案 AD 例题3 不定项 某外资企业于2011年5月份对外报送2010年度财务会计报告 封面上有单位负责人 主管会计工作的负责人的签名 报送的财务会计报告未附随审计报告 请问该企业的做法错误的有 A 财务会计报告报送的时间不符合法律规定B 财务会计报告上无会计机构负责人的签名C 会计报告上的相关人员只有签名没有其盖章D 报送的财务会计报告没有提供相应的审计报告 正确答案 ABCD 七 会计档案的管理 一 会计档案的范围和种类 四类 1 会计凭证类 原始凭证 记账凭证 汇总凭证 其他会计凭证 2 会计账簿类 总账 明细账 日记账 固定资产卡片账 辅助账簿 其他会计账簿 3 财务报告类 月度 季度 年度财务报告 包括会计报表 附表 附注及文字说明 其他财务报告 4 其他类 银行存款余额调节表 银行对账单 应当保存的会计核算专业资料 会计档案移交清册 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 注意 各单位的财务预算 计划 制度等文件材料属于文书档案 不属于会计档案 例1 多选题 下列各项中 属于会计档案的有 A 会计档案移交清册B 决算C 领料单D 财务情况说明书 正确答案 ABCD 二 会计档案的指导 监督 检查部门 财政部门和档案行政管理部门共同负责 三 会计档案管理的要求 1 各单位每年形成的会计档案 应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订 2 当年形成的会计档案在会计年度终了后 可暂由本单位会计机构保管一年 3 单位会计档案不得借出 如有特殊需要 经本单位负责人批准后可以提供查阅或者复制原件 4 采用电子计算机进行会计核算的单位应当保存打印出的纸质会计档案 例2 单选题 根据 会计档案管理办法 的规定 当年形成的会计档案在年度终了后 可暂由会计部门保管 A 1年B 3年C 5年D 10年 正确答案 A 例3 判断题 采用电子计算机进行会计核算的单位 可以不保管打印出的纸质会计档案 正确答案 错 例4 判断题 会计档案原件原则上不得借出 但若本单位负责人批准则可借出 正确答案 错 四 会计档案的保管期限 1 会计档案的定期保管期限分为3年 5年 10年 15年和25年五类 会计档案的保管期限 从会计年度终了后的第一天算起 2 保管期限为永久的 年度财务报告 决算 会计档案保管清册 会计档案销毁清册 1 永久 会计档案保管清册 会计档案销毁清册以及年度财务报告 2 25年的 现金和银行存款日记账 3 l5年的 其他 含所有会计凭证 总账 明细账 日记账和辅助账簿 不包括现金和银行存款日记账 会计移交清册 4 5年的 固定资产卡片账于固定资产报废清理后保管5年 银行存款余额调节表 银行对账单 5 3年的 月度 季度财务报告 例5 判断题 根据 会计档案管理办法 的规定 会计档案的保管期限应从会计年度终了后的第一天算起 正确答案 对 例6 单选题 会计档案保管期限分为永久和定期两类 定期保管的会计档案 其最短期限是 A 5年B 3年C 1年D 2年 正确答案 B 五 会计档案的销毁1 销毁的基本程序和要求是 1 档案机构会同财务机构共同编造会计档案销毁清册 2 单位负责人在销毁清册上签署意见 3 派专人负责监销 一般企业 事业单位和组织 单位档案机构和会计机构共同派员监销 国家机关 除财政部门以外的 档案机构和会计机构派人 还有同级财政部门 审计部门派员参加监销 财政部门 档案机构和会计机构派人 还有同级审计部门派员监销 4 会计档案销毁后 监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章 并及时将监销情况向本单位负责人报告 2 不得销毁的会计档案 1 对于未结清的债权债务原始凭证 2 涉及其他未了事项的原始凭证 3 正在项目建设期间的建设单位的会计档案 例7 多选题 下列 情况下 不得销毁会计档案 A 保管期未满B 正在项目建设期间的建设单位 其保管期已满的会计档案C 未结清的债权债务的原始凭证D 未了事项的原始凭证 正确答案 ABCD 例8 单选题 下列各项中 属于会计档案的销毁程序的是 A 编造会计档案的销毁清册B 单位负责人签署意见C 专人负责监销D 报告监销情况 正确答案 ABCD 例9 多选题 财政部门单位销毁会计档案的 其监销者为 A 上级政府财政部门派员B 同级政府的审计部门派员C 单位负责人D 本单位档案部门和会计部门派员 正确答案 BD 第四节会计监督 大纲要求一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督主体和对象 二 单位内部会计监督制度的基本要求 三 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职责二 会计工作的政府监督 一 会计工作的政府监督的概念 二 财政部门会计监督检查的主要内容三 会计工作的社会监督 一 会计工作的社会监督的概念 二 注册会计师审计与内部审计的关系 三 会计师事务所业务范围目前我国已形成了三位一体的会计监督体系 包括单位内部监督 以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府监督 例1 不定项选择题 下列各项中 属于我国会计监督体系组成部分的是 A 单位内部会计监督B 政府部门行使的国家监督C 社会监督D 新闻媒介的监督 正确答案 ABC 一 单位内部会计监督 一 单位内部会计监督的主体和对象 1 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 内部会计监督的对象是单位的经济活动 2 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 例2 多选题 下列各项中 属于单位内部会计监督主体的是各单位的 A 审计机构B 会计机构C 会计人员D 审计人员 正确答案 BC 例3 判断题 根据 会计法 的规定 单位内部会计监督的对象是会计机构与会计人员 正确答案 错 例4 判断题 单位内部会计监督的主体是单位的会计机构 会计人员 但单位负责人对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 正确答案 对 二 单位内部会计监督的依据 法律 法规 规章 制度 预算 计划 例5 多选题 根据 会计基础工作规定 的规定 会计机构 会计人员进行监督的依据可以是 A 财经法律 法规 规章B 各单位内部的预算 财务计划 经济计划 业务计划等C 各单位根据国家有关法律制度制定的单位内部会计管理制度D 会计法律 法规和国家统一的会计制度 正确答案 ABCD 三 单位内部会计监督的内容1 对认为是违反国家统一的财政 财务 会计制度规定的财务收支 应当制止和纠正 制止和纠正无效的 应当向单位领导人提出书面意见请求处理 单位领导人应当在接到书面意见起10日内作出书面决定 并对决定承担责任 2 对违反国家统一的财政 财务 会计制度规定的财务收支 不予制止和纠正 又不向单位领导人提出书面意见的 也应当承担责任 例6 单选题 单位领导人在接到会计人员提出的对制止和纠正违反规定的财务收支无效的书面意见时 应从接到之日起 日内作出书面决定 并决定承担责任 A 5日B 10日C 15日D 30日 正确答案 B 四 单位内部会计监督制度的基本要求 1 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 2 重大对外投资 资产处置 资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督 相互制约程序应当明确 3 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确 4 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确 例7 多选题 下列各项中 属于 会计法 规定的单位内部会计监督制度要求的有 A 记账人员与会计事项的审批人员相互分离 相互制约B 重大对外投资决策与执行相互监督 相互制约C 财产清查的范围 期限和组织程序应当明确D 内部会计监督的主体是单位负责人 正确答案 ABC 例8 不定项选择题 下列各项中 属于不相容职务的是 A 业务经办与记账B 业务经办与业务审批C 业务审批与记账D 业务经办与财物保管 正确答案 ABCD 五 会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权 1 会计机构 会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项 有权拒绝办理或者按照职权予以纠正 2 会计机构 会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的 应当及时处理 无权处理的 应当立即向单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 例9 多选题 下列关于单位内部会计监督表述正确的有 A 单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施 对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任 B 单位内部会计监督的主体是各单位的会计机构和会计人员 内部会计监督的对象是会计行为 C 会计机构和会计人员对单位内部的会计资料和财产物资实施监督D 记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员 经办人员 财物保管人员的职责权限应当明确 并相互分离 相互制约 正确答案 ACD 例10 判断题 会计机构和会计人员发现会计账簿记录与实物 款项及有关资料不相符的 应当立即向本单位负责人报告 请求查明原因 作出处理 正确答案 错 二 会计工作的政府监督 一 会计工作的政府监督主体1 县级以上人民政府财政部门为各单位会计工作的监督检查部门 对各单位会计工作行使监督权 对违法会计行为实施行政处罚 2 审计 税务 人民银行 证券监管 保险监管等部门依照有关法律 行政法规规定的职责和权限 可以对有关单位的会计资料实施监督检查 例1 多选题 下列属于会计工作政府监督实施主体的有 A 工商部门B 中国人民银行C 税务部门D 审计部门 正确答案 BCD 例2 单选题 下列机构中有权依法对各单位的会计工作实施监督检查的是 A 财政部门B 审计部门C 税务部门D 人民银行 正确答案 A 例3 单选题 证券监管部门对证券公司有关 实施检查 A 会计工作B 会计行为C 会计资料D 会计人员 正确