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第三章税收法律制度 第一节税收概述 P89一 税收的概念与分类 一 税收的概念及作用1 概念税收是国家为实现其职能 凭借政治权利 按照法征税的主体国家征税依据律预先规定的标准 强制地 无偿地征收货币或实物的活税收的三个特征 固定性动 是国家取得财政收入的一种分配关系 或一种重要工具 也是国家干预经济的不可或缺的调节杠杆 满足国家的财政需要 征税的基本目的2 作用 1 税收是政府取得财政收入的基本来源 而财政收入是维持国家机器正常运转的经济基础 2 税收是国家宏观调控 调控经济运行 的重要手段 3 税收具有维护国家政权的作用 4 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 二 税收的特征1 强制性2 无偿性3 固定性单项选择题下列选项中 不属于税收征收特征的是 D A强制性B无偿性C固定性D稳定性 三 税收的分类 重点 1 按征税对象的性质分 1 流转税 以流转额为征税对象的税种包括两种一是商品流转额指商品交换的金额 对销售方来说 是销售收入额 对购货方来说 是商品的采购金额 二是非商品流转额 即各种劳务收入或服务性业务收入的金额 包括增值税 消费税 营业税 关税 2 所得税 也称收益税 以纳税人的各种应纳税额为征税对象的税种 特点 可直接调节纳税人收入 包括企业所得税和个人所得税 3 资源税 指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税 包括资源税 土地增值税 耕地占用税和城镇土地使用税 4 财产税 以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税 包括遗产税 房产税 契税 车辆购置税和车船使用税 5 行为税 指以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税 包括城市维护建设税 印花税 屠宰税和筵席税 单项选择题我国税种分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税等 这是按照 A 分类的A征税对象不同B纳税期限不同C税率不同D税目不同 2 按税收的征收权限和收入支配权限分 1 中央税 指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税 包括关税和消费税 2 地方税 个人所得税 房产税 土地使用税 屠宰税和筵席税 3 中央与地方共享税 增值税和资源税 3 按税收与价格的关系分 1 价内税 税金包括在商品价值或价格之内的税 除增值税其他的流转税都是价内税如消费税 营业税 关税等 税款 含税价格 税率 2 价外税 税款不包括在商品价格内的税 只有增值税一种 由购货方承担税款 销货方只是代扣代缴 税款 不含税价格 税率凡征收消费税的货物 一定征收增值税 征收增值税的货物 不一定征收消费税 判断题1 消费税是价外税 而增值税是价内税 错 2 凡征收消费税的货物 一定征收增值税 征收增值税的货物 不一定征收消费税 对 4 按计税标准为依据划分 1 从价税 以课税对象的价格为依据 按一定比例计征的一种税 实行比例税率和累进税率 包括增值税 营业税 关税和各种所得税 2 从量税 以课税对象的数量 重量 面积 件数 为依据 按固定税额计征的一类税 采用定额税率 包括资源税 车船税和土地使用税 3 复合税又称混合税 对某一进出口货物或物品即征收从价税 又征收从量税 分为两种 一种是以从量税为主加征从价税 另一种是以从价税为主加征从量税 包括消费税中的卷烟 粮食白酒 薯类白酒5 按税负是否转嫁分 1 直接税 直接对最终纳税人所征收的一类税 所得税 2 间接税 通过第三者征收的一类税 增值税 消费税 6 按征收管理的分工体系分 1 工商税 由税务机关负责征收管理 指以从事工业 商业和服务业的单位和个人为纳税人的各税种的总称 是筹集国家财政收入 调节宏观经济最主要的工具 包括增值税 消费税 营业税 资源税 企业所得税 个人所得税 城市维护建设税 房产税 车船税 土地增值税 城镇土地使用税 印花税 2 关税 由海关负责征收管理 对进出境的货物 物品征收的税种的总称 主要指进出口关税 以及对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税 不包括由海关代征的进口环节增值税 消费税和船舶吨税 是中央财政收入的重要来源 也是国家调节进出口贸易的主要手段 P91二 税法及构成要素 一 税收与税法的关系1 税法的概念税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权力与义务关系的法律规范的总称 是国家及纳税人依法征税 依法纳税的行为准则 2 税法的作用保障国家利益和纳税人的合法权益 维护正常的税收秩序 保证国家的财政收入 判断题税法是调节税务机关与纳税人之间在征纳税方面的权力与义务关系的法律规范的总称 错 二 税法的分类1 按照税法的功能作用不同 1 税收实体法 指主要规定国家征税和纳税人纳税的实体权利和义务的法律法规的总称 即税种法律制度 包括纳税主体 纳税人 征税客体 征税对象 计税依据 税目 税率 减免税等 是税法的核心部分 没有税收实体法 税法体系就不能成立 包括流转税法 所得税法 财产税法 资源税法 行为税法 2 税收程序法 是税收实体法的对称 指如何具体实施税法的规定 规定税务机关进行税收征收管理和纳税人纳税程序方面的法律法规的总称 即税收征管法律制度 包括税务管理 税款征收 税务检查和违反税法的法律责任等方面的法律规定 是税法体系的基本组成部分 2 按照主权国家行使税收管辖权的不同 1 国内税法 2 国际税法 3 外国税法 3 按照税法7法律级次划分 1 税收法律 权力机关全国人民代表大会及其常务委员会 具有最高法律效力 其法律地位和法律效力仅次于宪法 包括 中华人民共和国个人所得税法 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国企业所得税法 2 税收行政法规 权力机关国务院 法律地位和法律效力低于宪法和税收法律 包括 中华人民共和国个人所得税法实施细则 中华人民共和国税收征收管理法实施细则 中华人民共和国企业所得税法暂行条例 中华人民共和国增值税暂行条例 中华人民共和国消费税暂行条例 中华人民共和国营业税暂行条例 3 税收规章和税收规范性文件 权力机关国务院主管的财政部 国家税务总局 海关总署和国务院关税税则委员会等部门 根据法律 行政法规制定的 P92 三 税法的构成要素 重点 纳税义务人 征税对象 税率是构成税法的三个最基本的要素 1 征税人又叫征税主体 在我国征税主体的具体部门有国家各级税务机关 财政部门和海关 2 纳税义务人又叫纳税人 纳税主体 任何一个税种首先要解决的就是国家对谁征税的问题 如我国个人所得税 增值税 消费税 营业税 资源税以及印花税等暂行条例的第一条规定的都是该税种的纳税义务人 3 征税对象又叫征税客体 课税对象 指税法规定对什么征税 是区别一种税与另一种税的重要标志 根据征税对象的不同分为流转税 所得税 财产税 资源税和行为税 如消费税的征税对象是消费税条例所列举的应税消费品 房产税的征税对象是房屋 4 税目 指税法规定的具体的征税项目 是征税对象的具体化设置税目的目的 1 明确具体的征税范围 凡列入税目的即为应税项目 未列入税目的 则不属于应税项目 2 以不同项目的利润水平以及国家经济政策等为依据制定高低不同的税率 不是所有税种都需规定税目 如企业所得税一般无须设置税目 按照课税对象的应税数额采用统一税率计征税款 消费税 营业税一般都规定有不同的税目 5 税率 是计算税额的尺度 衡量税负轻重与否的重要标准 税收的中心环节 税收的核心要素 单项选择题税收法律制度的核心要素是 C A纳税B课税对象C税率D计税依据 1 比例税率 对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例 我国增值税 营业税 城市维护建设税 企业所得税等均采用比例税率 2 累进税率 全额累进税率 目前我国税收法律制度已不采用这种税率 超额累进税率 目前采用这种税率的有个人所得税 应纳税额 应纳所得税 适用税率 速算扣除数个税的免征额是3500元 适用七级超额累进税率小于等于15003 0大于1500小于等于450010 105大于4500小于等于900020 555大于9000小于等于3500025 1005大于35000小于等于5500030 2755大于55000小于等于8000035 5505大于8000045 13505 超率累进税率 目前采用这种税率的有土地增值税 指增值率超过一定税率 增值额所适用的税率 例如 土地增值税是以转让房地产取得的收入 减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据 并按照四级超率累进税率进行征收 增值额 房地产转让收入 扣除项目金额增值率 增值额 扣除项目金额 100 土地增值税应纳税额 增值额 适用税率 扣除项目金额 速算扣除系数 A 增值额未超过扣除项目金额50 部分 税率为30 土地增值税应纳税额 增值额 30 B 增值额超过扣除项目金额50 未超过扣除项目金额100 的部分 税率为40 速算扣除系数为5 扣除项目金额的5 土地增值税应纳税额 增值额 40 扣除项目金额 5 C 增值额超过扣除项目金额100 未超过扣除项目金额200 的部分 税率为50 速算扣除系数为15 扣除项目金额的15 土地增值税应纳税额 增值额 50 扣除项目金额 15 D 增值额超过扣除项目金额200 的部分 税率为60 速算扣除系数为35 扣除项目金额的35 土地增值税应纳税额 增值额 60 扣除项目金额 35 多项选择题我国现行的税种中 涉及的累进税率包括 ABC A全额累进税率B超额累进税率C超率累进税率D超倍累进税率 3 定额税率 指对单位征税对象规定一个固定的税额 而不采用百分比的形式 目前采用这种税率的有资源税 城镇土地使用税 车船税多项选择题我国现行的税率包括 ABC A比例税率B定额税率C累进税率D复合累进税率车船税的税率表 6 计税依据又叫计税标准 税基 即根据什么来计算纳税人应缴纳的税额 是对征税对象的量的规定 多数情况下 计税依据和征税对象是一致的 如营业税 其计税依据和征税对象都是营业额 1 从价计征 计税金额是从价计征应纳税额的计税依据 包括收入额 收益额 财产额 资金额等 如企业所得税是以应纳税所得额的多少为计税依据 消费税中的大部分应税消费品以销售数量和单位销售价格的乘积为计税依据 计算公式为 计税金额 征税对象的数额 计税价格应纳税额 计税金额 税率 2 从量计征 计税数量是从量计征应纳税额的计税依据 如中国的屠宰税以屠宰应税牲畜的头数为计税依据 消费税中的黄酒 啤酒以吨数为计税依据 汽油 柴油以升数为计税依据 计算公式为 应纳税额 计税数量 单位适用税额 3 复合计征 征税对象的价格和数量均为其应纳税额的计税依据 计算公式为 应纳税额 计税金额 税率 计税数量 单位适用税额7 纳税环节 指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款的环节 8 纳税期限 指纳税人在发生纳税义务后 应向税务机关申报纳税的起止时间 我国对不同的税种依据不同情况规定了各自的纳税期限 超过纳税期限未缴纳的 属于欠税 应依法加收滞纳金 可分为按次纳税和按期纳税两种 9 纳税地点 指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点 我国税法规定的纳税地点主要是机构所在地 经济活动发生地 财产所在地 报关地 在哪里申报出口 10 减免税 1 减税免税 减税指从应征税额中减征部分税款 免税指对按规定应征收的税款全部免除 2 起征点 也称征税起点或起税点 指税法规定对征税对象开始征收的起点数额 征税对象的数额达到或超过起征点的就全部数额征税 未达到起征点的不征税 判断题征税对象的数额达到起征点就全部数额征税 未达到起征点的不征税 对 3 免征额 对纳税对象的一部分给予减免 只就减除后的剩余部分计征税款 起征点与免征额有相同点 即当课税对象小于起征点和免征额时 都不予征税 两者也有不同点 即当课税对象大于起征点和免征额时 采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税 采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税 第三章税收法律制度 第二节主要税种 P95一 增值税 一 增值税的概念与分类2 分类根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同 可分为 1 生产型增值税 指计算应纳税额时 只允许从当期销项税额中扣除原材料等劳动对象的已纳税款 而不允许扣除外购固定资产所含税款的增值税 2 收入型增值税 指计算应纳税额时 除扣除中间产品已纳税额 还允许在当期销项税额中扣除折旧部分所含税金 3 消费型增值税 指计算应纳税额时 除扣除中间产品已纳税额 对纳税人购入固定资产的已纳税款 允许一次性从当期销项税额中全部扣除 使纳税人用于生产应税产品的全部外购生产资料都不负担税款 我国从2009年起全面实行消费型增值税 由于外购生产经营用固定资产的成本可以凭借增值税专业发票一次性全部扣除 有利于鼓励投资 加速设备更新 二 增值税纳税人包括在中国境内销售 进口货物 提供加工 修理 修配劳务 以下简称应税劳务 的企业 行政单位 事业单位 军事单位 社会团体 其他单位 个体工商户和其他个人 增值税纳税人按规模大小和会计核算是否健全 不能正确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额 分为一般纳税人和小规模纳税人 增值税一般纳税人指年应税销售额超过财政部规定标准的企业和企业性单位 即企业规模较大 会计核算较为健全 能够提供完整的核算资料的纳税人 一般纳税人需要办理认定手续 1 属于一般纳税人的情况 1 年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位 即工业性及主营工业 工业销售额占50 以上 的企业 年应税销售额不低于50万元的 商业性企业及主营商业的企业 年应税销售额不低于80万元的 2 会计核算健全 年应税销售额不低于30万元的工业小规模企业 3 总机构为一般纳税人的工业性分支机构 4 新开业的符合一般纳税人条件的企业 5 已开业的小规模纳税人满足一般纳税人标准后 于次年1月底前申请变成一般纳税人 6 个体经营者符合条件的 可以向省级国税局申请 经批准后成为一般纳税人2 不属于一般纳税人的情况 1 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 2 个人 除个体经营者以外的其他个人 3 非企业性单位 行政或事业单位或社会团体 慈善组织等社会团体 工商税务等行政单位 学校医院等事业单位 4 不经常发生增值税应税行为的企业下列项目中不认定为一般纳税人的有 ABC A 年应税销售额50万元的从事货物批发的纳税人B 新开业的个体经营者C 不经常发生增值税应税行为的企业D年应税销售额100万元的从事货物生产的纳税人 P96 三 增值税的税率我国的增值税采用比例税率 分为三个档次1 基本税率 增值税一般纳税人销售或进口货物以及提供加工 修理修配劳务的 除低税率适用范围和销售个别旧货适用低税率外 税率一律为17 2 低税率 增值税一般纳税人销售或进口下列货物 按低税率计征增值税 低税率为13 1 粮食 食用植物油 鲜奶 2 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 3 图书 报纸 杂志 4 饲料 化肥 农药 农机 农膜 5 国务院及其有关部门规定的其他货物多项选择题下列货物中 纳税人销售或者进口使用 的增值税低税率的有 ABC 粮食 食用植物油 图书 报纸 杂志 自来水 天然气 机器设备3 零税率 纳税人出口货物 国务院另有规定的除外 税率为零 零税率指对出口货物除了在出口环节不征增值税外 还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税 使该出口产品在出口时完全不含增值税税款 从而以无税产品进入国际市场 税率为零不是简单的等同于免税 指对按规定应征收的税款全部免除 单项选择题增值税实行 B 税率A定额B比例C累进D平均 四 增值税应纳税额1 一般纳税人应纳税额增值税应纳税额 当期销项税额 当期进项税额注 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时 其不足部分可以结转下期继续抵扣 1 当期销项税额 当期销售额 适用税率注 一般纳税人因销货退回或折让而退还购货方的增值税税额 应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减 2 销售额 指增值税纳税人当期销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项 赔偿金等费用 但不包括向购买方收取的销项税额 即销售额为不含增值税的销售额和价外费用 单项选择题下列选项中 不构成销售额的是 A A增值税销项税额B应税消费品的消费税税额C违约金D代垫款项我国增值税是价外税 一般纳税人在对销售货物或应税劳务取得的含税销售额计算销项税额时 必须将其换算为不含税的销售额 销售额 含税销售额 1 适用税率 3 当期进项税额 买价 适用税率 准予从销项税额中抵扣的进项税额主要有第一 纳税人购进货物或应税劳务 包括外购原材料 燃料 动力等 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 第二 纳税进口货物 从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额 第三 纳税人购进免税农业产品和向小规模纳税人购买的农业产品的进项税额 按照买价 包括价款和按照规定代收代缴的农业特产税 和13 的扣除率计算 第四 纳税人外购货物或销售货物 除规定不准抵扣进项税额的外购固定资产 免税货物外 所支付的运输费用 不包括装卸费 保险费等其他杂费 按照运输费用结算单据 普通发票 上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 注 纳税人因进货退回或折让而收回的增值税税额 应当从当期发生的进项税额额中冲减 进项税额不能抵扣的情况第一 不依法办理有关认定手续或会计核算不健全 不能提供准确的税务资料或购进货物或应税劳务 未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税税额和其他有关事项的 第二 用于非应税项目 免税项目 集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 第三 非正常损失 如由于自然灾害 管理不善等原因造成的损失等 的购进货物 第四 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或应税劳务 第五 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 第六 第一至第五项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用注 如果纳税人将已经抵扣进项税额的购进货物 应税劳务用于非应税项目 免税项目 集体福利 个人消费或发生非正常损失 应当将有关购进货物 应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减 2 小规模纳税人应纳税额应纳税额 销售额 征收率 3 3 进口货物纳税人应纳税额组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税应纳税额 组成计税价格 税率P99 五 增值税征收管理纳税期限 法律规定为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 以一个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人 P99二 消费税 二 纳税人在我国境内生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 三 消费税税目与税率1 税目 烟 包括卷烟 雪茄烟和烟丝等子目 酒及酒精 包括啤酒 白酒 黄酒等子目 鞭炮和焰火 化妆品 成品油 包括汽油 柴油 航空煤油 石脑油 润滑油等子目 贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫秋及球具 高档手表 游艇 木质一次性筷子 实木地板 汽车轮胎 摩托车 小汽车 包括乘用车 中轻型商用客车等子目 2 税率 比例税率和定额税率 消费税根据不同的税目或子目确定相应的税率或单位税额 如粮食白酒税率为20 加0 5元 500克 摩托车税率为3 黄酒 啤酒 汽油 柴油等分别按单位重量或单位体积确定单位税额 多项选择题消费税的税率主要有 AB 比例税率 定额税率 累进税率 单一税率 四 消费税应纳税额1 从价计征 1 纳税人销售应税消费品的应纳税额 销售额 税率 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 税率含消费税而不含增值税 2 纳税人自产自用应税消费品的 销售额按同类消费品的偏低一点的价格确定 在没有同类消费品销售价格的情况下 按组成计税价格确定 组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 3 委托加工应税消费品时 销售额按委托方同类消费品的价格确定 没有同类消费品销售价格的 按组成计税价格确定 组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 4 进口应税消费品的组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 2 从量计征 啤酒 黄酒 成品油采用从量计征方法 应纳税额 销售数量 单位税额3 复合计征 从价和从量相结合征税 卷烟 粮食白酒 薯类白酒采用复合计征方法 应纳税额 销售额 或组成计税价格 税率 销售数量 单位税额单项选择题下列消费品中 实行从价定率与从量定额相结合征税的办法是 B A啤酒B粮食白酒C酒糟D葡萄酒P101 五 消费税征收管理 2 纳税期限 法律规定为1日 3日 5日 10日 15日 1个月或1个季度 与增值税的纳税期限是一致的 判断题增值税与消费税的纳税期限是相同的 对 P102三 营业税 二 营业税的纳税人我国境内提供应税劳务 指属于交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围 不属于营业税的应税劳务 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务不属于营业税的应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 企业承包或租赁经营的 以承包人或承租人为纳税人 单项选择题根据 营业税暂行条例 的规定 下列各项中 不属于营业税征收范围的是 B A金融保险业B修理修配业C文化体育业D建筑业多项选择题企业发生下列行为中 应征收营业税的有 ABC 提供运输劳务 转让无形资产 销售房产 销售机器 三 营业税税目税率1 税目按照行业 类别的不同分别设置 我国现行营业税共设置了9个税目 分别是 交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业 转让无形资产和销售不动产 2 税率 营业税实行比例税率 1 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 税率为3 2 金融保险业 服务业 转让无形资产和销售不动产 税率为5 3 娱乐业 税率为5 20 的幅度税率 四 营业税应纳税额 营业额 税率营业税的计税依据是营业额提供应税劳务 转让无形资产的转让额或销售不动产的向对方收取的全部价款和价外费用 包括收取的手续费补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 罚息及其他各种性质的价外收费 五 营业税的征收管理2 纳税期限 分别为5日 10日 15日 1个月或1个季度 纳税人的具体纳税期限 由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定 但金融业 不包括典当业 的纳税期限为1个季度 保险业的纳税期限为1个月 多项选择题营业税的纳税期限 分别有 ABCD P103四 企业所得税 二 企业所得税纳税人在中国境内的企业和其他取得收入的组织 但个人独资企业 合伙企业不需要缴纳企业所得税 征收个人所得税 1 居民企业指依法在中国境内成立或依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 非居民企业指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所或在中国境内未设立机构 场所但具有来源于中国境内所得的企业 多项选择题根据企业所得税法律制度的规定 下列各项中 属于企业所得税纳税人的有 ACD 外商投资企业 合伙企业 私营企业 有经营所得的事业单位 三 企业所得税征税对象1 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税2 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 3 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或虽设立机构场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 判断题非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系所得 缴纳企业所得税 对 四 企业所得税税率 实行比例税率1 基本税率 25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构 场所有关联的非居民企业 2 低税率 20 适用于在中国境内未设立机构 场所的 或虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 小型微利企业 3 高新技术企业税率为15 五 企业所得税应纳税额应纳税所得额是企业所得税应纳税额的计税依据 应纳税额 应纳税所得额 税率应纳税所得额 企业每一个纳税年度的收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损1 收入总额 指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 具体包括 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入等 多项选择题1 纳税人取得的下列收入中 应计入纳税所得额的有 ABD A银行存款利息收入B金融债券利息收入C国债利息收入D国家重点建设债券利息收入2 应当计入纳税所得额的项目包括 ABCD 销售货物的收入 提供劳务的收入 转让财产的收入 接受捐赠的收入 2 不征税收入 指国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目或避免因征收影响企业的正常经营 对企业取得某些收入予以不征税或免税的特殊政策 以减轻企业的负担 促进经济的协调发展 包括财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 企业的不征税收入用于支出所形成的费用 资产 其计算的折旧 摊销 不得在计算应纳税所得额时扣除 单项选择题根据企业所得税法律制度的规定 下列各项目中 不应计入纳税所得额的有 C A股权转让收入B因债权人缘故确实无法支付的应付款项C依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费D接受捐赠收入判断题在计算企业的纳税所得额时 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除 对 多项选择题根据 企业所得税法 的规定 下列项目中 属于不征税收入的有 ABCD A财政拨款B依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C依法收取并纳入财政管理的政府性基金D国务院规定的其他不征税收入3 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 4 符合条件的非营利组织的收入 4 准许扣除的项目纳税人实际发生的与取得收入有关的合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 注 企业允许扣除的销售税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加 即企业按规定缴纳的消费税 营业税 城市维护建设税 关税 资源税 土地增值税 房产税 车船税 土地使用税 印花税 教育费附加等产品销售税金及附加 这些以纳税金准予税前扣除 单项选择题1 应纳税额的扣除标准时 C A全额扣除B在年度应纳税所得额12 以内的部分扣除C在年度利润总额12 以内的部分扣除D在年度应纳税所得额3 以内的部分扣除2 某企业所得税纳税人发生的下列支出中 在计算应纳税所得额时准予扣除的是 D A缴纳罚金10万元B直接赞助某学校8万元C缴纳税收滞纳金4万元D支付法院诉讼费1万元判断题纳税人用于公益性捐赠支出的扣除比例 不得超过年度应纳所得税额的12 错 5 不得扣除的项目 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 指纳税人违反国家有关法律 法规规定 被有关部门处以的罚款 以及被司法机关处以的罚金和被没收财物 但银行按规定加收的罚息不属于行政性罚款 允许在税前扣除 判断题纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 允许在计算缴纳企业所得税时扣除 对 5 超过规定标准的捐赠支出 6 赞助支出 指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 7 未经核定的准备金支出 指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备支出 8 与取得收入无关的其他支出 6 亏损弥补 税法规定 纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 判断题纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是弥补最长期限不得超过5年 对 六 企业所得税征收管理 1 纳税期限 企业所得税实行按年计算 分月或分季预缴 年终汇算清缴 多退少补的征纳方法 企业所得税的纳税年度 自公历1月1日起到12月31日止 纳税人在一个年度中间开业或由于合并 关闭等原因 使该纳税年度的实际经营期不足12个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 2 纳税申报纳税人应当在月份或季度终了后15日内 向其机构所在地主管税务机关报送会计报表和预交所得税申报表 预交税款 企业应当自年度终了之日起5个月内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 在报送企业所得税纳税申报表时 应当按照规定附送财务会计报告和其他资料 判断题企业应当自年度终了之日45日内 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴应退税款 错 五 个人所得税 二 个人所得税的纳税义务人1 居民纳税人指在中国境内有住所或无住所而在境内居住满1年的个人 对居民纳税人就其从中国境内和境外取得的所得征收个人所得税 2 非居民纳税人指在中国境内无住所又不居住或无住所而在中国境内居住不满1年的个人 对非居民纳税人仅就其在中国境内取得的所得征收个人所得税 三 个人所得税的税目和税率1 税目 1 工资 薪金所得 包括年终加薪 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 指个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 4 劳务报酬所得 指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经济服务 代办服务以及其他劳务取得的所得 5 稿酬所得 指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 6 特许权使用费所得 指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 注 提供著作权的使用权取得的所得 不包括稿酬所得 7 利息 股息 红利所得 指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 9 财产转让所得 指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 单项选择题1 根据个人所得税法律制度规定 个人转让房屋所得应适用的税目是 A A财产转让所得B特许权使用费所得C偶然所得D劳务报酬所得2 根据个人所得税法律制度的规定 下列各项中 属于工资 薪金所得项目的是 B A托儿补助费B年终加薪C独生子女补贴D差旅费津贴3 某画家2009年9月30日将其精选的书画作品交由某出版社出版 从出版社取得报酬10万元 该项报酬在交纳个人所得税适用的税目是 C A工资薪金所得B劳务报酬所得C稿酬所得D特许权使用所得 2 税率 采用比例税率和超额累进税率 四 个人所得税应纳税额1 工资 薪金所得应纳税额 每月收入 3500 适用税率 速算扣除数 注 按月计征 采用7级超额累进税率 税率为3 45 2 个体工商户的生产 经营所得应纳税额 全年收入总额 成本 费用及损失 适用税率 速算扣除数对企事业单位的承包经营 承租经营所得应纳税额 纳税年度总额 必要费用 适用税率 速算扣除数注 按年计算 采用5级超额累进税率 税率为5 35 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包 承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的对企事业单位的承包承租经营所得 3 劳务报酬所得 按次计税 1 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额 1 20 20 3 每次收入超过20000元的应纳税额 每次收入额 1 20 适用税率 速算扣除数每次应纳税所得额税率 速算扣除数不超过20000元的200超过20000元至50000元的部分302000超过50000元的部分407000 4 稿酬所得 按次计税 1 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入额 800 20 1 30 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额 1 20 20 1 30 5 特许权使用费所得 财产租赁所得 1 每次收入不足4000元的应纳税额 每次收入额 800 20 2 每次收入在4000元以上的应纳税额 每次收入额 1 20 20 6 财产转让所得应纳税额 转让财产的收入额 财产原值 合理费用 20 7 利息 股息 红利 偶然和其他所得应纳税额 每次收入额 20 P108 五 个人所得税征收管理1 自行申报纳税 1 年收入12万元以上 2 从中国境内两处或两处以上取得工资 薪金所得的 3 从中国境外取得所得的 4 取得应税所得 没有扣缴义务人的 2 代扣代缴 扣缴义务人必须严格履行代收代缴 代扣代缴义务 对不履行代收代缴 代扣代缴义务的 除追缴税款和加收滞纳金外 还要视不同情况给予相应的处罚 判断题扣缴义务人如果没有履行代收代缴 代扣代缴义务 除按有关规定给与处罚外 还应当补缴税款 错 第三章税收法律制度 第三节税收征管 P109一 税务登记又称纳税登记 具有应税收入 应税财产或应税行为的各类纳税人都应按有关规定办理税务登记 企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 均应当按照 税收征收管理法 开业登记的对象及其实施细则和 税务登记管理办法 的规定办理税务登记 除此之外的纳税人 除国家机关 个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外 也应当按照规定办理税务登记 判断题1 只有从事生产 经营的纳税人才需要办理税务登记或注销税务 错 2 凡是法律 法规规定的应税收入 应税财产的各类纳税人 均应办理税务登记 对 3 个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内 可以不必办理税务登记 错 1 开业登记从事生产 经营的纳税人 应当自领取营业执照之日起30日内 向生产 经营地或纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记 并按照税务机关的要求提供有关证件和资料 从事生产 经营的纳税人外出经营 在同一地累计超过 180 天的 应当在营业地办理税务登记手续 11年单选题 纳税人应按国家有关规定使用税务登记证件 纳税人办理下列事项时 必须持税务登记证件 1 开立银行账户 2 申请减税 免税 退税 3 申请办理延期申报 延期缴纳税款 4 领购发票 5 申请开具外出经营活动税收管理证明 6 办理停业 歇业 7 其他有关税务事项 税务机关对纳税人填报的 税务登记表 提供的证件和资料 应当在收到之日起30日内审核完毕 符合规定的予以登记发放税务登记证 税务登记的主要内容通过纳税人填写税务登记表来体现税务登记证不得转借 涂改 毁损 买卖或伪造 单项选择题1 税务机关对于纳税人的税务登记表提供的证件和资料审核完毕的时间为 A A自收到之日起30日内B自纳税人填报之日起15日内C自收到之日起15日内D自纳税人填报之日起30日内2 税务登记的主要内容通过纳税人填写 D 来体现 A账务报表B完税凭证C纳税申报表D税务登记表多项选择题1 除按规定可以不办理税务登记外 纳税人在办理 ABCD 事项时 必须持有税务登记证 申请减免税 退税 领购发票 办理外出经营活动税收管理证明 开立银行账户2 根据 税收征收管理法实施细则 规定 下列有关税务登记证件使用的表述正确的是 AC 纳税人办理开立银行账户时 必须提供税务登记证件 纳税人领购发票时 可以不提供税务登记证件 税务登记证件不得损坏 税务登记证件可以转借他人3 税务登记证的使用要求包括 ACD A只限本人使用B可以转借他人C不得毁损 涂改D不得伪造或买卖 P1102 变更登记纳税人办理税务登记后 如发生下列情形之一 应当变更税务登记 1 发生改变名称 2 改变法定代表人 3 改变经济性质或经济类型 4 改变住所和经营地点 不涉及主管税务机关变动的 5 改变生产经营或经营方式 6 增减注册资金 资本 7 改变隶属关系 8 改变生产经营期限 9 改变或增减银行账号 10 改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的 纳税人税务登记内容发生变化的 应当自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记 单项选择题1 从事生产 经营的纳税人 税务登记的内容发生变化的 应当自办理工商变更登记的法定期限内 向原登记的税务机关申请办理变更税务登记 该法定期限为 C 日 A 10B 15C 30D 602 下列选项中 不属于变更税务登记的事项时 A A纳税人因经营地点的迁移而要改变原主管税务机关的B改变法定代表人C增减注册资金D改变开户银行号 P1103 停业 复业登记并不是所有从事生产 经营的纳税人都可以办理停业登记的 实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的 应当向税务机关提出停业登记 判断题从事生产经营的纳税人在营业执照核准的期限需要停业的 应向税务机关提出停业登记 税务机关经过批准办理停业登记 错 纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为已恢复营业 实施正常的税收征收管理 单项选择题纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的 税务机关应当视为 B A自动注销税务登记B已恢复营业 实施正常的税收管理C自动延长停业登记D纳税人已自动接受惩罚处理 P1104 注销登记适用范围 1 纳税人因经营期限届满而自动解散 2 企业由于改组 分级 合并等原因而被撤销 3 企业资不抵债而破产 4 纳税人住所 经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的 5 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照 6 以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照或被其他机关予以撤销登记的 应当自营业执照被吊销或被撤销登记之日起15日内 向原税务登记机关申报办理注销税务登记 单项选择题被吊销营业执照的纳税人 应自被吊销营业执照之日起 C 日内向原登记税务机关申报办理注销税务登记 A7B10C15D30多项选择题根据 中华人民共和国税收征收管理办法 的规定 下列各项中 需要办理税务注销登记的有 ACD A纳税人解散 依法终止纳税义务B纳税人暂时停业的C纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的D纳税人破产 依法终止纳税义务 P1115 外出经营报验登记从事生产 经营的纳税人到外县 市 临时从事生产 经营活动的 应当持税务登记证副本和所在地税务机关填开的外出经营活动税收管理证明 向营业地税务机关报验登记 接受税务管理 判断题从事生产 经营的纳税人到外县 市 从事生产 经营活动 必须持有所在地税务机关填发的 外出经营活动税收管理证明 向营业地税务机关报验登记 接受税务管理 对 税务机关按照一地一证的原则 核发 外出经营活动税收管理证明 其有效期限一般为30日 最长不得超过180日 单项选择题税务机关核发 外出经营活动税收管理证明 的原则是 B 原则 A 一证B 一地一证C 多地一证D 定期发放纳税人外出经营活动结束 应当向经营地税务机关填报 外出经营活动情况申报表 并结清税款 缴销发票 单项选择题纳税人外出经营活动结束时应当填报 外出经营活动情况申报表 并上交给 B A公司所在地税务机关B经营地税务机关C上一级税务机关D不用上交 6 纳税人税种登记纳税机关根据纳税人 纳税人税种登记表 填写的项目 自受理之日起3日内进行税种登记 7 扣缴义务人扣缴税款登记扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内到所在地主管税务机关申报办理扣缴税款登记 领取扣缴税款登记证 P113二 发票开具与管理税务机关是管理发票的法定机关 发票是原始凭证 一般分为存根联 发票联 记账联三个联次 增值税专用发票还包括一个抵扣联 一 发票的种类1 增值税专用发票 以下简称专用发票 由国家税务总局监制设计印制的 只限于增值税一般纳税人在中国境内销售货物和提供加工及修理修配劳务时办理结算时领购和使用的一种发票 增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用 小规模纳税人不得领购使用 但一般纳税人有下列情形之一者 不得领购使用专用发票 1 会计核算不健全 即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额 进项税额和应纳税额者 2 不能向税务机关准确提供增值税销项税额 进项税额和应纳税额数据及其他有关增值税税务资料者 3 有下列行为 经税务机关责令限期改正而未改正者 一般纳税人如已领购使用专用发票 税务机关应收缴其结存的专用发票 私自印制专用发票 向个人或税务机关以外的单位买取专用发票 借用他人专用发票 向他人提供专用发票 未按规定要求开具专用发票 未按规定保管专用发票 未按规定申报专用发票的购 用 存情况 未按规定接受税务机关检查 增值税专用发票的基本联次为四联 第一联为存根联 开票方留存备查 第二联为发票联 交货方记账使用 第三联为税款抵扣联 购货方计算进项税额的证明 第四联为记账联 销货方核算销售额和销项税的主要凭证 单项选择题 A 是指专门用于结算销售货物和提供加工 修理修配劳务使用的一种发票 A增值税专业发票B普通发票C专业发票D定额发票判断题只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票 错 2 普通发票由营业税的纳税人和增值税小规模纳税人使用 另外增值税一般纳税人依法不能开具增值税专用发票时也可以使用普通发票 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务 如商业零售统一发票 后者仅适用于某一经营项目 如商品房销售发票 多项选择题1 普通发票主要由 ACD 使用 小规模纳税人 一般纳税人能开具专用发票的 营业税纳税人 一般纳税人不能开具专用发票的2 下列选项中 属于普通发票的有 BC 增值税专用发票 商业零售统一发票 商品房销售发票 国有邮政企业的邮票判断题增值税一般纳税人在不能开具增值税专用发票的情况下也可使用普通发票 对 3 专业发票 一 概念专业发票指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 国有航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 二 发票的开具要求1 单位和个人必须在发生经营业务 确认营业收入时 才能开具发票 2 开具发票时应按号码顺序填开 填写项目齐全 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章 3 开具发票应当使用中文 民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字 外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字 4 开具发票时间 地点应符合规定 5 使用电子计算机开具发票 须经主管税务机关批准 并使用税务机关统一监制的机外发票 开具后的存根联应当按照顺序装订成册 6 任何单位和个人不得转借 转让 代开发票 未经税务机关批准 不得拆本使用发票 不得自行扩大专业发票使用范围 禁止倒买倒卖发票等违法行为7 已经开具的发票存根联和发票登记簿 应当保存5年 单项选择题1 下