会计制度设计案例分析.doc

。案例】关于企业盈利结构与利润质量1某企业税后政府补助与所得税减免占净利润比例2008年28.89%、2009年28.6%、2010年23.53%，该企业经营成果状况如何？2政府补助与所得税减免具有持续性吗？3营业利润、利润总额与净利润哪个持续性最强并代表企业竞争力？1. 政府补助与所得税减免属于政府对企业的支持，这需要企业取得政府认定的高新技术企业资质，然而，高新技术企业资质具有期间性，到期后要重新认定，但重新认定成功与否具有较大的不确定性，因此如果企业净利润较大比例来自政府补助与所得税减免，就意味着企业经营成果也就存在着较高的不确定性。2. 不是依靠企业自身经营而取得的收益，其持续性都比较差，这也是企业不能控制的。3. 营业利润代表了企业研究与开发以及营销等能力，是企业竞争力的核心表现之一，营业利润、利润总额都增长是企业比较理想的盈利结构，也衡量着企业利润质量。【案例】关于信息披露的法定责任1中国证监会行政处罚决定书201117号称，经调查发现五粮液（000858.SZ）信息披露存在以下违法事实：（1）五粮液关于四川宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司对成都智溢塑胶制品有限公司在亚洲证券有限责任公司的证券投资款的澄清公告存在重大遗漏；（2）五粮液在中国科技证券有限责任公司的证券投资信息披露不及时、不完整；（3）五粮液2007年年度报告存在录入差错未及时更正。上述事实是怎样的违法行为，具体涉及到哪些规定？2信息披露的法定责任。1. 分别构成了证券法第一百九十三条所述的披露信息有重大遗漏、未按照规定披露信息的违法行为，其中：第1项违违反了证券法第六十三条关于上市公司信息披露必须真实、准确、完整的规定；第2项违反了中国证监会公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（证监发2001160号）第二十八条及证监会计字20079号第三十二条规定；第3项违反了证券法第六十七条第二款第（十二）项和上市公司信息披露管理办法（证监会令第40号）第二条、第三条、第六条、第三十条第二款第（二十）项的规定。2. 及时披露信息，保证信息披露的真实、准确、完整是每个上市公司及其管理者的法定责任，不及时、不完整披露信息要承担法律责任。【案例】关于财务报告分析的使用对象与财务报告分析范围1提供给会计部门领导与其他业务部门领导的财务报告分析的专业化程度会有区别吗？2财务报告分析的内容取决于分析的范围吗？1. 财务报告分析使用对象不同则报告的写作就必然存在差异，比如提供给会计部门领导的要比给其他业务部门领导的更专业化一些。2. 财务报告分析的范围决定了财务报告分析的内容，比如财务报告分析的范围是企业特定部门或二级公司，则分析内容就应更具体一些；若是整个企业集团，则应该避免面面俱到而进行重点问题分析。案例分析：企业活动与会计科目的对应关系1中国石化（600028.SH）在经由内部员工举报情况下，查明下属广东石油分公司购进茅台酒480瓶、红酒696瓶，货款共计158.90元，认定是该下属公司总经理违纪违规行为，中石化处理决定中包括用卖掉的酒的款项用来平账，若没有平账则将剩余的酒作为违纪违规物品销售。如果还原该事件中的会计活动，首要问题就是百万巨款买酒应该通过怎样的会计科目加以反映。2中石化调查组的结论是已经消费的613瓶红酒是业务接待，需要由广东石油分公司总经理个人承担，而内部举报人披露的买酒发票是三张增值税发票与一张提货单，这意味着广东石油分公司进行了怎样的会计处理？3上述会计处理可能会产生怎样的后果？1.按照企业会计准则的规定，买酒费用只能当作招待费进行财务处理，财政部也明确规定，业务招待费支出应据实列入管理费用，不能从其他科目列支。2.由于买酒收到的是增值税发票而没有消费发票，因此其财务处理应该是把买酒支出计入了采购成本科目而不是管理费用，这就意味着会计核算上的“张冠李戴”。3.将应计入管理费用的招待费计为成本，一方面使得在增值税销项税款不变情况下增值税进项税款增加，从而少缴增值税；另一方面多计成本而少计管理费用又有调整纳税所得的嫌疑。尤为重要的是，监察部明确规定国有企业招待费不准用于非生产经营业务方面的开支，有的企业为规避这种规定而私设“小金库”，按照国家有关规定界定的“小金库”概念是违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。企业可能存在着形形色色的像红包、车马费、商业回扣等“灰色支出”，这些合法不合理支出可能从正规渠道列支而挂在账上，会计科目是与企业具体经济活动相对应的，应该由明确的使用导向。1据全国打击发票违法犯罪活动协调小组相关负责人介绍，我国2010年共破获发票犯罪案件9490起，捣毁发票犯罪窝点3291个，打掉作案团伙1593个，抓获犯罪嫌疑人9319人，缴获假发票6.6亿余份。2010年12月20日国务院发布了中华人民共和国发票管理办法并于2011年2月1日起施行，而自2011年5月1日起施行的刑法修正案（八）相应地增加了“虚开发票罪”与“持有伪造的发票罪”。试列举虚假发票的一些常见类型。2谈谈你对发票的理解。1.虚假发票形形色色，比如使用已倒闭企业的印章；税务部门代开发票只盖代开发票专用章，而没有经营单位的财务专用章；购货发票的票号连续但日期却相差较远；发票开具内容是“购置办公用品”而使用的是建筑行业发票；没有开具日期的发票，等等。2.发票是组织或个人在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动时的收付款凭证，也是记录经营活动的原始证明。企业单位负责人和会计人员购买或虚开发票是要负刑事责任的。1有些私营企业为了逃避税收，常常借故不建立账簿或建立明、暗两本账，还有的伪造或者变更经营账册。设置会计账簿是企业的一种法定责任吗？2通过相关资料的查阅，试述设置会计账簿法律责任的基本要点。1.企业应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的相关规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。由此看来，设置会计账簿是企业的一种法定责任。2.设置会计账簿法律责任的基本要点可从以下几个方面理解：（1）从事生产、经营的纳税人应当在领取营业执照之日起十五日内按照规定设置总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿，其中总账、日记账必须采用订本式。（2）生产经营规模小又确无建账能力的个体工商业户，可以聘请注册会计师或者经主管国家税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务；有实际困难的可经县（市）以上税务局批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿等。（3）纳税人采用电子计算机记账的，对于会计制度健全，能够通过电子计算机正确、完整计算其收入、所得的，其电子计算机储存和输出的会计记录，可视同会计账簿，但应按期打印成书面记录并完整保存。（4）会计人员在年度结束后，应将各种账簿、凭证和有关资料按顺序装订成册，统一编号、归档保管。保存期满需要销毁时应编制销毁清册，经主管税务机关批准后方可销毁。（5）账簿、记账凭证、完税凭证及其他有关资料不得伪造、变造或者擅自损毁。第三章知识点4案例案例分析：对企业会计核算程序的总体要求1在会计核算实践中，企业可以有多种会计核算程序的选择，比如有些企业采用记账凭证账务处理程序，而另外一些企业可能选用科目汇总表账务处理程序，即使不同企业选择了相同会计核算程序，也存在着一定的差异。这种情况意味着企业在使用会计核算程序上具有很大的选择权吗？没有相关规定在对企业会计核算程序进行着直接规范？2通过查找相关资料，分析对企业会计核算程序的间接规范。1.从会计凭证、会计账簿到财务报表的会计信息加工的组织确实没有直接的规范，很大程度上依赖于企业的自我选择。2.企业选择何种会计核算程序还是受到相应的间接规范，因为会计核算程序影响着财务报表所提供的会计信息的质量。主要的间接规范包括：（1）企业会计准则基本准则第二章第十九条的会计信息及时性要求。（2）企业内部控制应用指引第14号财务报告第二章第六条提出企业应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报告。（3）企业内部控制应用指引第14号财务报告讲解要求企业应从会计记录的源头建立日常信息定期核对制度。（4）会计基础工作规范第八十八条要求各单位应当建立账务处理程序制度。第三章知识点5案例案例分析：内部信息传递与会计制度设计1财政部会计司企业内部控制应用指引第17号内部信息传递讲解提到通过财务会计资料获取内部信息；2财政部会计司企业内部控制应用指引第17号内部信息传递讲解要求内部报告起草与审核的岗位分离，内部报告在传递前必须经签发部门负责人审核；3财政部会计司企业内部控制应用指引第17号内部信息传递讲解认为企业应通过审计委员会监督管理层对财务报告施加不当影响的行为，防止虚假财务报告现象的发生。4结合上述三方面内容谈谈内部信息传递与会计制度设计的关系。1.企业财务会计资料总体上属于企业内部信息，尽管财务报告是对外报送，但也是企业各管理层及业务部门的决策依据，尤其是财务分析报告。2.会计职能包括了会计监督，比如依据应收账款坏账分析而形成的客户信用状况报告就体现为一种会计监督，坏账信息就要作为内部信息而传递给相关职能部门以供决策，而为了确保这类内部信息的真实准确并在规定的范围内流转，就必须建立科学的内部信息控制制度。3.企业对外财务报告是由企业一系列内部信息按照特定的标准加工而成的，是各部门通力合作的基础，然而舞弊现象也可能相伴而生，会计制度设计应有助于建立有效的会计信息沟通机制而优化内部环境。第四章知识点1案例1. 某公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，出现了如下事件：一是在本年度7月11日和20日两天的现金业务结束后的现金清查中，分别发现现金短缺150元和现金溢余200元，对此他经过检查没有发现原因。他为了维护面子和息事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额较小，因此，他决定短缺部分自己补齐，现金溢余部分自己暂时收起。二是该公司经常对其银行存款的实有数额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，因此公司经理指派有关人员检查一下出纳员的工作，结果发现，出纳员每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行存款的实有数，而且每次做完此项工作以后，出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账。问题：出纳员对这两件事情的处理是否正确？为什么？该公司应设计怎样的货币资金管理制度。（1）公司现金无论出现长款还是短款，出纳都不能私自处置，并应由会计进行帐务处理。盘点时应由会计监督盘点，查明原因，根据具体情况进行账务处理。盘盈（现金长款）当时处理时借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢贷：其他应付款（能找到去向的）营业外收入（无相关责任人的款项）盘亏（现金短款）当时处理时借：待处理财产损溢贷：现金借：管理费用（企业承担部分）其他应收款（责任人赔款部分）贷：待处理财产损溢（2）银行对账单存款余额企业已收而银行未收账项企业已付而银行未付账项企业银行存款账面余额银行已收而企业未收账项银行已付而企业未付账项，通过核对调节。“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达账项未全部查出，要么是一方或双方记账出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。第四章知识点2案例2. 请点评下面HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度的利弊。该公司各支款业务部门由报销人员填制各种费用支出的原始单据，并签字或盖章，然后送交各业务部门负责。各业务部门主管根据计划或有关规定对送达的付款原始凭证进行审批之后签字或盖章，并转送财会部门。公司没有专设审核人员，由财会主管负责日常审核工作。财会主管根据财务制度的规定审核各业务部门送交的待报销原始凭证，并签章确认。公司设出纳人员一名，主要负责根据财会主管审核批准的付款原始凭证付款，并在付款原始凭证上加盖“现金付讫”印章；在付款后根据付款原始凭证填制内部转账通知单一式两联（一联留存财会部门，凭此登记记账凭证；另一联送交业务部门，通知已划款）；根据付款原始凭证和内部转账通知单及时填制付款记账并签章；在每日终了结出现金日记账余额，并将库存现金实存数额与现金日记账余额相互核对；对发现的长短款情况及时报告财会负责人。公司专设负责现金支出业务的会计人员一名，负责汇总已复核的付款凭证，编制记账凭证汇总表，之后据以登记现金总账。按公司财务制度规定，财会主管每月要对出纳人员所做的库存现金账实核对工作进行至少两次定期抽查；每月终了财务主管应将现金日记账余额与总账余额进行互相核对，对发现的不一致或出纳人员上报的长短款情况及时进行妥善处理。HG股份有限公司现金支出业务内部控制制度，基本符合现金支出的规范管理。主要看所报销业务是否符合现金使用的规定范围；及财务主管被授予的审批权限，是不是只要财务主管审核确认就可以支付现金，需不需要上级领导签字。一般应先由会计根据财务主管审批的原始凭证编制记帐凭证，由会计主管审核后，交由出纳进行付款。出纳登记现金日记帐并每日与库存现金核对。现金的账实定期抽查，最好是月中、月末抽查。第四章知识点3案例3. 某民营企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便实现对仓库中的存货项目进行永续记录。该仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。日常若需要原材料，使用部门可直接填写领料单领取，仓库保管员根据领料单发出原材料。由于辅助材料用量较少，无需填写领料单而直接领取，剩余辅助材料由领用部门自行保管而不用通知仓库。仓库保管员偶尔会对存货进行实地盘点。要求：试分析该企业在存货管理环节存在的可能漏洞。同时请大家思考下建立科学合理的存货业务会计制度应注意哪些问题？1职责分工与授权批准在采购过程中请购与审批、询价与供应商的确定、采购合同的订立与审核采购、验收与相关会计记录、付款的申请、审批与执行等职务必须相分离。我们在制度设计的时候最好将采购、仓储、质检等职能授权给不同的部门来完成，并将价格审议交给另外一个部门来完成效果更好。要建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人在授权范围内进行审批，不得超越审批权。规定经办人办理采购业务的职责范围与工作要求，经办人应在职责范围内按照制度规定办理采购业务。对于重要的采购业务，可以进行集体决策和审批。未经授权的机构或人员不允许办理采购业务。2请购控制（1）对原材料、零配件和商品、其他物资所需要的部门，可以根据预算生产通知单或者市场供应情况填写请购单，有本部门授权人审批，请购单上要注明请购的部门。请购物品的名称、规格、数量、要求到货的日期、质量要求、用途等，审批后交采购部门。（2）对于临时需要的物品，很难列入预算的，可以由使用者根据需要直接提出，但请购单上要注明用途、目的，经使用部门的主管审批，财务部门签字审批后再交采购部门。（3）如果是紧急需求的特殊请购，执行特殊的审批手续。3采购控制（1）选定供货单位，采购业务应引入市场调研和招投标控制点，企业可以将所有采购物资的相关的详细的资料通过网络电话等方式告知供应商，供应商则发函或派人将产品的一系列资料提供给企业，企业从中筛选出规模大、历史悠久、产品质量好、价格低、信誉好的供应商进行考察，最后进行信息汇总拟定招投标方案。（2）控制好订购的数量。采购人员要审查每一份请购单看是否重复申请，请购的数量品种是否合理，依据是否充分。对于需要大量采购的物资要进行成本分析，计算经济批量。（3）采购价格的确定。在采购数量确定后，签订合同之前，必须遵守报价控制制度，选择有利于企业生产或成本最低的供应商，进行市场调查，询价、比价，选择最有利的价格。再者要估算出采购所需物资的资金，在请购单上签署采购意见，由采购部门授权人审批再报财务部门审批后送交存货管理部门。（4）发出订货单存货管理部门收到请购单后要计算经济订货点，决定请购时间，在请购单上签署意见并交本部门授权人审批。采购部门根据审批后的请购单，与供应商签订采购合同，列出采购物品的名称、规格、数量、单价、交货日期、交货方式、质量要求、折扣条件、售后服务等内容。还要有各级授权人审核才能盖合同专用章。在正式向供货商发出订单之前，需对各项内容进行一次仔细的审查，是否有有关部门授权批准，是否有请购单，是否有必要的附件。比如说重要的物品的请购。合同一般一式四份，一份交供货单位请求发货，一份交采购部门，负责合同执行工作，一份交会计部门，监督合同执行，一份交仓储保管部门，作为验收与发票的核对。对于采购数量不多切不经常采购的物资也可以不签合同直接购买，但是要有授权批准。4验收与保管控制验收控制（1）设立独立的验收部门或指定专人负责验收工作，保持验收人员的独立性。（2）验收入库的职能必须为请购、采购、会计部门的意以外的人员来担任。（3）验收人员根据采购文件对采购物品的品种、规格、数量、质量及其他的内容进行验收，出具验收证明。不合格的产品应报相关部门，查明原因及时处理。（4）采购人员要根据验收的结果对采购的物资进行及时处理，符合规定的要及时入库，不符合规定的属于供应商责任的要及时与供应商联系，以便及时办理退货。对不属于供应商责任的查找原因，属于工作人员失误的要追究责任，属于正常损失的作相应的处理。（5）已验收的物品要再次将发票合同和请购单进行核对，核对无误后依次填写有编号的入库单。（6）入库单由保管人员签字后，一联留存登记入账，一联随有关的凭证交会计部门办理结算，还有一联退回采购部门，与合同请购单核对后归档备案。保管制度（1）指定专门的人员负责保管工作，保持保管人员的独立性。（2）保管人员根据验收清单安排货物入库。（3）定期清查货物，如果有损坏、变形、变质、丢失等情况应及时报有关部门进行处理。（4）保管人员要提高自身的素质，严格要求与控制自己，防止监守自盗。（5）从仓库提取物资应要求经办人出示经主管部门签字的请购单，并要求经办人在领料单上签字。5审核制度（1）会计部门在正式记录采购业务支付货款之前应该对有关部门送来的各种原始凭证进行认真的审核。（2）审查每一种凭证的数量金额计算是否正确，各凭证之间内容是否一致，时间是否统一，责任是否明确，手续是否清楚。4. 某省财政监督检查局对A公司进行的会计信息质量检查中，发现如下现象：（1）该公司2013年4月外购一项专利技术，入账价值为90万元，仅有使用部门和卖方签订的合同，而没有相关技术分析与可行性分析文件，也没有管理部门的审批文件及验收交付单证。（2）在检查该公司无形资产摊销时发现2013年12月以前各月无形资产摊销都是18万元，而12月份却摊销了216万元，比平时月份高出12倍，并且计提了无形资产减值准备16万元。深入调查并未发现该项无形资产减值迹象的证据，该公司也未能提供有关摊销方法变更的审批程序文件。（3）在检查该公司无形资产转让业务时，存在向其他公司转让已入账的商标使用权，该商标权的账面摊余价值为9.2万元，双方协商作价4.3万元，所得收入计入“营业外收入”。深入调查的事实是该公司销售部门擅自与长存公司签订商标权出售协议，并由销售部门工作人员办理的相关的出售手续。该商标对A公司还有较大的使用价值。要求：A公司在无形资产的购入、管理、处置上存在哪些可能的漏洞？1.购入大额专利技术，没有相关技术分析与可行性分析文件，也没有管理部门的审批文件及验收交付单证。没有公司管理部门审批，只是使用部门签订合同，价格是否合理，是否有回扣存在，是否符合技术使用标准等问题需要解决。2.无形资产摊销，没有遵循一贯性原则，摊销金额12月份突然变大，有调节本年利润的嫌疑。未发现该项无形资产减值迹象的证据而提取减值准备也是不合理的。3该公司销售部门擅自与A公司签订商标权出售协议，并由销售部门工作人员办理的相关的出售手续。该商标对A公司还有较大的使用价值。销售部门是否有权处置公司资产是个问题，处置作价不够合理，对公司尚有很大使用价值，但却以远低于账面价值的金额出售.案例：企业会计准则第1号存货与产品成本核算基础工作1企业会计准则第1号存货第七条规定“存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。”这条规定意味着成本核算基础工作还包括哪些内容？2企业会计准则第1号存货第八条规定“存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出”。这条规定实际上指出了企业成本核算一般应设置哪些产品成本项目？“存货的其他成本”对产品成本项目的设置有怎样的影响？1.考虑到材料费用与人工费用通常都可以直接计入各受益对象，因此制造费用的核算就成为了生产成本核算系统设计的主要问题，涉及到制造费用包括的核算内容、核算账户、分配方法等。2.产品成本核算一般应设置直接材料、直接人工与制造费用三个产品成本项目。企业会计准则第1号存货对“存货的其他成本”的规定表明企业可以灵活设置一些产品成本项目，比如可以直接认定的产品设计费用；同期完工的合格产品应承担的废品损失等。案例：关于生产流程与产品成本核算程序某纺织企业的生产流程描述如下：图5-3 某纺织企业生产流程1通过查询色织面料生产的相关知识，试分析该企业的生产特点。2该纺织企业的成本核算对象是什么？总体上应该采用哪一种成本核算程序？3对于不同的具体成本核算对象，考虑到管理要求，还可能使用特定的成本核算方法吗？1.该企业的生产流程显示这是一家集纺织、印染和制衣于一体的生产厂商，其生产特点体现了连续加工性质，由纱厂、纺织厂与衬衫厂共同完成衬衫产品的生产。2.该纺织企业的成本核算对象是衬衫，从其具体的生产流程来看，最终产成品衬衫经过纱布与纺织品的顺序加工而成，因此可将纱布与纺织品作为两个成本核算对象以归集半成品成本，这样，分步法就成为该企业应选择的成本核算程序。3.由于纱厂、纺织厂与衬衣厂的自制半成品（各步骤的产成品）都可以对外销售，考虑到管理要求，还应在每一生产步骤设计可行的具体成本核算方法，比如对于衬衫厂而言，生产通常是按批量组织的，因此在衬衫厂还可使用分批法来计算衬衫的制造成本。第五章知识点4案例案例：制造费用分配与作业成本核算1实践中在各种产品之间分配制造费用，较为普遍的做法是选用直接人工工资或直接人工工时作为分配标准。制造费用不同明细项目广泛采用这种统一做法的假设是什么？会遇到怎样的挑战？2企业会计准则第1号存货第七条规定“企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。”该规定是否意味着制造费用不同明细项目可以选择不同的分配标准？即是否可以采用分类计算分配率（类别分配率）分配制造费用？3在计算制造费用明细项目类别分配率时，分类标准是什么？4品种法、分批法与分步法作为三种基本成本核算方法的最大不足是什么？如何改进呢？1.选用直接人工工资或直接人工工时作为制造费用分配标准，是假设它们与制造费用之间存在着因果关系。显然，这种假设并不总是成立的，这种分配方式的合理性受到较大的质疑，因为不是所有制造费用明细项目都是与这两者保持相同程度的因果关系。2.可以从多个角度理解制造费用的性质，比如从企业会计准则角度看，制造费用是相对于生产产品的各项直接费用而言的，但该类费用如何分配给各受益产品总体上取决于产品的生产方式，而产品生产方式又存在不同的描述方式，像成本核算角度的制造费用归集层次问题。3.在计算制造费用明细项目类别分配率时，分类标准常常选择同质性业务活动，这就初步形成了作业成本法中的作业概念。4.品种法、分批法与分步法作为三种基本成本核算方法，它们最大的不足是直接将产品实物作为唯一的成本计算对象，成本核算方式是一种极端的“物对人的包围”，忽视了产品实物的生产是一种物化劳动与活劳动的有机结合，而作业就是这种有机结合的载体或体现。第六章知识点3案例案例某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。（3）收到购货发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款。第六章知识点4案例案例关于负债的论述：以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。你认同这种做法吗？试分析并说明理由。这种做法是不成立的。因为以自产产品发放给职工非货币性福利在会计核算上应视同销售处理，这种做法的后果是库存商品实际数量与账面数量不相符，同时少计收入而导致企业少计缴纳税。第六章知识点6案例下述是两个关于负债的论述：1.企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。2.企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。你认同这两种做法吗？试分析并说明理由。第一种做法是不成立的。因为分得的联营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因利润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。（2）第二种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计入相关的资产成本或者期间费用，否则就会导致企业延期交纳所得税。第七章知识点1案例1资料一：目的：实收资本与资本公积的关系问题：1.试分析将所有者投入资本划分为实收资本与资本公积两部分内容的原因。2.资本公积可以转增实收资本吗？3.资本公积可以全部转增实收资本吗？4.资本公积转增实收资本后需要办理公司登记吗？第一种做法是不成立的。因为分得的联营利润应该作为投资收益入账，同时要依据可能存在的税率差额计算补交所得税。换个角度看，借记“应付利润”账户意味着股东大会决议中包括因利润分配而形成的对股东的负债，但这里并没有提到。（2）第二种做法是不成立的。因为企业年终对机器设备维修保养期间支付的工人工资以及福利费属于企业正常的生产经营活动，其金额应计入相关的资产成本或者期间费用，否则就会导致企业延期交纳所得税。资料二：ABC有限责任公司由甲、乙、丙共同出资设立，注册资本200万元。其中，甲占60%，以现金120万元投资，款项已存入银行；乙占25%，以一台设备投资，按投资协议约定的价值为50万元，已办理产权转移手续；丙占15%，以一批原材料投资，按投资合同约定的价值为30万元，材料已验收入库。该公司成立3年后，经股东会表决通过，决定用资本公积和盈余公积各50万元转增资本，已办妥相关手续。在第4年，因经营环境发生重大变化，经股东会表决通过，决定减少其注册资本100万元。在报经批准并履行必要的公告义务后，该公司以银行存款支付减资款。根据以上情况，为该公司设计实收资本业务的会计核算制度。1. 该公司应设置“实收资本”账户核算投资者投入的实收资本，要点是按投资者进行明细核算，注意区分国家投资与其他投资主体，注意实收资本的真实性、合法性。2. 投资者以货币资金、实物等投资时，要附有该财产所有权证明、验资证明等原始凭证。3. 确保实收资本在增加或减少时，在合法与合理的基础上进行相应的账务处理。4. 确保实收资本在资产负债表上恰当地披露与列示。问题一：某外商投资企业拟接受固定资产捐赠，捐赠方无法提供该项固定资产的价值，请你对该项业务的内部控制方法和核算方法做出设计。分析：这道题目主要是要求学生对所有者权益业务的内部控制方法和核算方法做出设计全面理解和设计。答题可以从以下方面来考虑：该外商投资企业该项业务内部控制制度和核算方法如下：1. 接受捐赠的固定资产作价的合理性。由于捐赠方无法提供该固定资产的有关凭证，应按以下顺序确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。2. 移交手续和验收手续是否合法。3. 该外商投资企业接受捐赠固定资产应转入资本公积的金额，借记：“待转资产价值”账户，贷记“资本公积其他资本公积”账户第七章知识点2案例2问题二：理解资本公积金不得用于弥补公司亏损的涵义1资本公积可以用于弥补公司亏损吗？2为什么禁止资本公积金弥补公司亏损？1. 中华人民共和国公司法第169条规定：“公司的公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。但是资本公积金不得用于弥补公司的亏损。”由此可见，法律禁止资本公积金弥补公司亏损。2. 禁止资本公积金弥补公司亏损主要是出于如下考虑：严格划分资本和收益的界限。资本公积大部分源自股东投资，具有资本属性而与企业经营收益无关。有利于资本保全和维护债权人利益。资本公积金弥补亏损与股东投入资本弥补亏损性质相同，实质上是将投资者出资返还给投资者，是变相抽逃资本或分配资本。有利于维护公司和股东共同利益。资本公积金弥补亏损会使企业失去以税前利润弥补以前年度亏损权利及相应税收节省收益。有利于市场资源的合理配置。禁止资本公积金弥补公司亏损可以使一些上市公司失去再融资可能，从而防止效率低下的资本市场资源配置。第七章知识点4案例GH股份有限公司原为法人（甲方）和两位自然人（乙方和丙方）组成的多元投资设立的公司，原注册资本和实收资本只有50万元，于2014年初设立，经过两年多的经营，取得了一定的经济效益，但还没有进行过股利分配。2015年5月，GH公司提出增加注册资本和实收资本50万元，正委托某会计师事务所进行增资验资。GH公司提供了经过修改后的章程与相关增资验资所需的文件资料。GH公司已经召开股东会议，全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，其转增资本的基准日期为2015年5月1日。基准日会计报表反映：期末实收资本50万元，盈余公积6万元，未分配利润54万元，所有者权益合计110万元 。某注册会计师审核了该公司股东会议决议：以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中，甲方以未分配利润转增资本20万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为40%；乙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%；丙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%。试分析GH公司以未分配利润转增资本是否合乎相关法律规定。案例分析：一是应当经过审计以后才能对未分配利润是否能够转增资本的情况发表审验意见；二是自然人股东要求以未分配利润转增资本，应当按照依照税法规定计算扣除个人所得税以后的未分配利润才能办理转增资本的手续。根据中华人民共和国个人所得税法的规定，投资者个人取得税后分红所得、投资收益和盈余公积金转增注册资本等，均应按利息、股息、红利所得项目，依20%税率征收个人所得税。验资准则已经明确规定了以净资产折合实收资本的，应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值，也就是说，没有经过审计程序就进行未分配利润转增资本的验资是不符合法定程序的。严格履行相关审计程序，有时确会发现一些意想不到的问题，例如GH公司累计账面可供分配的盈余为54万元，但不等于验资基准日存在可供转增资本的利润为54万元。注册会计师只有经过审计程序，通过审核GH公司是否已经具备了转增资本的实际能力以后才能操作，以防风险。七章知识点5案例1问题一目的：理解重要会计政策内容与形成前期差错的情形1企业应披露哪些重要会计政策？2形成前期差错的情形主要包括哪些？1.企业应当披露重要的会计政策，会计政策重要与否应考虑与会计政策相关项目的性质和金额。通常企业应披露的重要会计政策包括：发出存货成本的计量；长期股权投资的后续计量；投资性房地产的后续计量；固定资产的初始计量；生物资产的初始计量；无形资产的确认；非货币性资产交换的计量；收入的确认；合同收入与费用的确认；借款费用的处理；合并政策；其他重要会计政策。2.形成前期差错的情形主要有：计算以及账户分类错误；采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；对事实的疏忽或曲解，以及舞弊；在期末对应计项目与递延项目未予调整；漏记已完成的交易；提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；资本性支出与收益性支出划分差错，等等。问题二某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益，而当期按照企业会计准则第6 号无形资产的规定，该项支出符合无形资产的确认条件，应当确认为无形资产。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。该事项的会计确认发生变更，即前期将开发费用确认为一项费用，而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化，所以该变更属于会计政策变更七章知识点5案例3问题三企业原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，根据固定资产使用的实际情况，企业决定改用直线法计提固定资产折旧。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更分析：该事项前后采用的两种计提折旧方法都是以历史成本作为计量基础，对该事项的会计确认和列报项目也未发生变更，只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此，该事项属于会计估计变更。第八章知识点1案例目的：收入、费用的特征及确认条件与配比原则1试阐述收入特征及确认条件。2试阐述费用特征及确认条件。3如何理解配比原则？1.收入特征包括:是企业在日常活动中形成的；会导致所有者权益的增加；与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认条件至少包括:与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。2.费用特征包括: 是企业在日常活动中形成的；会导致所有者权益的减少；是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认条件至少包括:与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。3.配比原则是指企业同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认；收入与其相关的成本、费用应当相互配比。资料一：关于销售商品收入的确认与计量1A公司将一批商品销售给B公司，B公司已经按照A公司发票账单支付了购货款并取得了提货单，但A公司尚未向B公司移交商品。试问该种情形是否满足某项销售商品确认的条件？2M公司向N公司销售一部电梯，该电梯已经运抵N公司，发票账单已经交付并收到部分购货款。合同约定M公司负责该电梯安装，经N公司验收合格后支付剩余货款。试问该种情形是否满足某项销售商品确认的条件？3C公司与D公司协议约定前者向后者销售一大型设备。C公司协议约定E公司为该大型设备生产一主要部件，该主要部件价格为C公司认定的E公司为其发生制造成本的110%。C公司已将该大型设备运抵D公司并收到货款，但E公司尚未将其生产的主要部件制造成本数据交C公司认定。试问该种情形是否满足某项销售商品确认的条件？分析：1.该种情形下，购买方支付货款并取得提货单表明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，尽管商品尚未实际交付，A公司可认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，因而满足销售商品确认收入的一项条件。2.电梯安装是电梯销售合同重要内容，安装过程可能存在不确定因素而影响到电梯销售的实现，由此电梯交付并不表明其主要风险和报酬随之转移，不满足销售商品确认收入的一项条件。3.尽管C公司已将大型设备交付D公司并收取货款，但由于E公司为该大型设备生产的主要部件制造成本数据未送达而不能可靠地计量或合理估计，因此不满足销售商品确认收入的一项条件。第八章知识点2案例2资料二：某公司是一家大型企业，长期以来商品销售都采用提货制，今年全部改为发货制，但最近经常发生差错。经调查，除了管理上的一些问题以外，该公司发货单的设计为一式三份，一份为销售部门联，一份为仓库联，另一份为提货出门联。要求：（1）该公司现在发货单的设计是否可行?发货单的设计存在哪些不足?（2）请为该公司设计发货制下的发货单(要求指明每份发货单的用途)。（1）发货单的设计不可行，存在严重问题。发货单的设计沿用了提货制下的发货单，缺少运输部门联和会计部门联。（2）发货制下的发货单一般一式五份：两份送成品库做好打包发货准备，发货后一份留成品库记成品卡，一份退回销售部门。一份送企业内部的运输部门，如系发往外地，运输部门应根据“运往地点”确定运货日期，然后据以向仓库取货发送，办妥运输后，注明托运日期，以备日后查考。一份送门卫部门，代替货物出厂通知，也可另行开具“货物出厂通知单”。一份村销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库退回的一份开具发票，一并送会计部门核对后办理货款结算。第八章知识点3案例目的：影响企业利润水平的因素1.根据已学知识列出毛利率或营业成本率的计算公式，归纳影响它们的最主要两个因素。2.在企业营销与研发能力既定情况下，提高毛利率或下降营业成本率的最主要方式是什么？3.会计核算方法会影响到毛利率或营业成本率的计算吗？1.毛利率是指毛利与营业收入之比，其中毛利等于营业收入减去营业成本后的余额，即毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入100%。营业成本率是指营业成本与营业收入之比。显然，高毛利率或低营业成本率都代表了企业较强的盈利能力。显然，企业营业收入水平最主要取决于企业营销能力，而企业营业成本则受研发能力的最大影响。2.企业营销与研发能力不是无限增长的，因而企业内部成本费用控制水平就成为提高毛利率或下降营业成本率的最主要方式，比如原材料采购成本的控制、期间费用的预算控制等。3.营业成本与营业收入的账面金额都是会计核算的结果，因此会受到会计核算方法选择的影响，比如在物价持续下跌期间将库存商品发出由加权平均改为先进先出法，就会多计营业成本而使得毛利率下降或营业成本率上升；又比如制造费用分配标准改变会直接影响产成品账面价值，进而影响到发出成本。第九章知识点1案例案例：从分部报告到责任报告1企业为什么还要将完整的财务会计信息以分部信息的方式进行披露？哪一个具体会计准则规范着分部信息披露？2可以将业务分部与地区分部理解为两类责任主体吗？3内部控制制度有具体的责任主体吗？4如何理解责任会计制度的责任主体的特定性？1.通常认为企业整体风险是由各业务部门(或品种)与各经营地区的风险和报酬构成，因此需要借助这两个分部信息以评估企业整体风险与报酬。企业会计准则第35号分部报告规范了分部报告编制方法和分部信息披露内容，尤其是企业需要披露的分部信息，该准则有助于保证会计信息充分披露，满足会计信息使用者决策需要。2.分部信息应该区分业务分部和地区分部进行披露。其中：业务分部是指企业内部能够明确地提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分；地区分部是指企业内部能够针对特定经济环境提供产品或劳务的组成部分。由于分部确定通常以企业内部组织和管理结构以及向董事会或类似机构的内部报告制度为基础，因此可以将业务分部与地区分部理解为广义的两类责任主体。3.内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的旨在实现控制目标的过程，但内部控制总体上体现为一系列流程化控制活动，内部控制并没有明确而具体的责任主体，比如通常说董事会负责内部控制的建立健全和有效实施、监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督、经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行，尽管在企业内部控制基本规范（财会20087号）的第八条也提出了一些原则性规定。4.责任会计制度以划定的责任主体为基础，有机地融合了财务会计制度、企业内部控制制度以及管理会计体系等，用以满足特定管理性信息需求。第九章知识点2案例案例：海尔“战略业务单元（SBU）”与企业责任中心1海尔集团2008年全面推行“战略业务单元（SBU，Strategical Business Unit）”，其意图是将每位员工都视为一个SBU以保证集团战略的实现。SBU本质是基于“市场链”管理而将每个人作为一个单位、一个主体。日本能率协会专家到海尔调研SBU后认为如果成功地将每位员工经营成SBU，则海尔就具有了最强的竞争力。如何理解“将每位员工经营成SBU”？2资源存折是海尔集团推行的SBU管理工具。以整体厨房事业部为例，每位设计师就是一个SBU，他在海尔有个“资源存折”，其调研、开发样机、差旅费、工资等都从自己资源存折中支取，而资源存折收入则源自设计师所负责产品型号的销售提成。资源存折收入减去资源存折支出就是利润，个人收入等于利润0.5%系数。你对这样的核算过程有怎样的评价？3SBU管理工具实现了损益表、日清表与人单酬表的合一。比如海尔损益表“收入”由“益”与“损”构成，前者指SBU收入，后者是非SBU收入。“损”收入不可持续是差距，要通过“日事日毕，日清日高”管理模式关闭差距，就有了“日清表”。SBU激励机制是“人单酬表”，通过把为客户创造价值按竞争力水平分为分享、提成、工资、亏欠和破产而确定SBU收入。这样做的实质是什么？4试分析海尔集团在上述内容间的作用。1.将每位员工转变为SBU自主经营体，有利于建立员工导向价值创造体系，责权利得以充分实现。企业资源配置、考核与激励等的直接对象是SBU自主经营体，它也可以称为是特定的责任主体或责任中心。2.这是一