关于我国会计管理体制的探讨.doc

中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院毕业设计（论文）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）题目：关于我国会计管理体制的探讨 学习中心：济南学习中心 学 号：077F08133001 姓 名：王永钊 专 业：会计 指导教师：于水英 2015年 09月 20日 中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业论文（设计）指导教师指导意见表学生姓名：王永钊 学号：077F08133001 专业：会计 毕业设计（论文）题目：关于我国会计管理体制的探讨 指导教师意见： 指导教师结论： （合格、不合格）指导教师姓名所在单位指导时间中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院 本科毕业设计（论文）评阅教师评阅意见表 学生姓名：王永钊 学号：077F08133001 专业：会计 毕业设计（论文）题目：关于我国会计管理体制的探讨 评阅意见：修改意见： 毕业设计（论文）评阅成绩 （百分制）： 评阅结论： （同意答辩、不同意答辩、修改后答辩）评阅人姓名所在单位评阅时间论文原创性声明本人郑重声明：本人所呈交的本科毕业论文关于我国会计管理体制的探讨，是本人在导师的指导下独立进行研究工作所取得的成果。论文中引用他人的文献、资料均已明确注出，论文中的结论和结果为本人独立完成，不包含他人成果及使用过的材料。对论文的完成提供过帮助的有关人员已在文中说明并致以谢意。本人所呈交的本科毕业论文没有违反学术道德和学术规范，没有侵权行为，并愿意承担由此而产生的法律责任和法律后果。 论文作者（签字）： 王永钊 日期： 2015年 09月 20日3摘 要会计管理体制是一个国家会计模式的重要内容和经济管理的组成部分。不同的社会经济环境造就了不同的会计管理体制。本文就我国现行会计管理体制的缺陷及原因进行分析,对会计管理体制的三种创新模式及其评价,以及现代会计管理体制的发展趋势和现代会计管理体制的理想模式等方面的内容作了一些探讨。随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，传统会计管理体制的弊端日益显现，要改变我国会计管理体制现有的缺陷，就必需对会计管理体制进行创新。目前， 我国会计群体的独立性差、不能有效抑制财务上的乱收乱支、国有资产流失的现象仍十分普遍。据了解，目前， 各单位都不同程度地存在着会计信息失真的情况， 严重扰乱了我国的财经秩序， 阻碍了资本市场的有效发展， 延缓了经济体制改革的步伐。我国目前正处于向社会主义市场经济转轨的时期。经济体制正发生着历史性的变化：单一公有制结构正被多种所有制并存的社会经济结构所取代，单一的分配制度正变为以按劳分配为主，其他分配为辅的分配制度，高度集权的计划管理体制正被计划调节和市场调节相结合的新体制所取代，现代企业制度也正在建立之中。与此不相称的是，我国的会计管理体制却仍然采用计划体制下的模式，这严重阻碍了我国经济发展。本文就我国现行会计管理体制的现状，缺陷及原因进行了分析,对国际上三种主要的会计管理体制作出概述，通过比较，针对性地提出我国会计管理体制的几种创新思路和可供选择的模式，为我国会计管理体制改革提供探讨。 关键词：会计管理体制；创新思路；体制改革；问题及对策目 录一、国际上现行几种主要会计管理类型概况6二、我国会计管理体制的现状及缺陷6三、国际上现行几种主要会计管理类型概况8四、会计管理体制创新的动因9五、我国会计管理体制的创新思路及模式选择10六、结论14致谢15参考文献1616中国地质大学（武汉）远程与继续教育学院本科毕业设计（论文）会计管理体制是指一个国家依据法津法规和社会经济发展的状况， 对本国会计活动进行组织和管理的方式。会计管理体制涉及的内容十分广泛， 在不同社会制度、经济制度、文化背景、历史阶段， 其内容都有所不同。会计管理体制是会计规模管理体制、会计人员管理体制、会计规范的总称。一、国际上现行几种主要会计管理类型概况（一）国家或地区的会计管理体制主要包括两个方面的内容：一是实施会计管理的机构和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。（二）目前，国际上主要有以下几种会计管理体制类型。1.集中与立法管理型。所谓集中与立法管理，是指政府积极参与会计活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位，只起着协助政府管理会计活动的作用。法国和日本是集中与管理型国家。2.自我管理型。所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。英国、美国是自我管理型的国家。二、我国会计管理体制的现状及缺陷我国是一个社会主义国家，实行的是社会主义市场经济，公有制占主体，会计工作在维护社会主义市场经济秩序中有其特殊的作用。随着经济体制改革的不断深入，一些与会计体制改革密切相关的法规、制度和财经法规、税收法规、银行信贷结算制度、审计制度等都进行了相应的改革，但并不断完善，这为会计体制改革创造了良好的环境。财政部以行业经济特点为依据，相继制定了十多个分行业会计制度，目前已形成了按主要偏重国家利益原则设置管理体制；会计人员国家管理体制；会计规范制定权掌握在国家，但也吸收一些民间意见；以及包括会计法、企业会计准则、行业会计制度的会计规范体系这样一种会计管理体制，基本上与社会主义市场经济体制相适应。从我国会计管理体制的现状可以看出我国传统的会计管理体制存在着“两重性结构”特征。各单位（特别是国有企业）均是国家行政部门的附属物，而不是独立的经济实体，经济关系比较简单，会计人员双重身份的矛盾，以及会计造假问题并不突出。随着社会主义市场经济体制的确立和经济改革的逐步深化，企业与国家的经济利益关系变得越来越复杂。我国经济体制改革遇到的最大障碍之一就是作为国民经济基础的国有企业缺乏活力。企业体制陈旧，政企不分，产权不清，这是窒息国有企业活力的根本因素，这也导致企业会计主体错位。企业管理不善，使得企业不能有效营运。在企业管理中，人们越来越意识到会计人员进行的理财管理已成为企业管理的中心，强化会计管理已是企业发展的大势所趋，在这种新形势下，现行会计管理体制的弊端日益显现出来。其主要表现在以下几点。1企业会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在，财政及会计管理部门对会计管理失控。我国先后颁布了会计法、公司法、注册会计师法等法律规范，但由于相关人员法律观念淡薄，仍然有许多会计违法案件，导致会计管理有法不依、执法不严的现象大量存在，在利益与法律冲突面前，会计人员出现摇摆不一的情况。2对国有企业会计工作的管理有着一定影响等行政性管理、相关经济法规“政出多门”且彼此之间多有矛盾。财政部门、审计机关、税务机关、金融机关等国家机构都或多或少承担了一定的对企业会计和注册会计师监督和管理的职责，这种“政出多门”、互相推诿、事无巨细的“全方位”行政性管理已难以适应经济发展的需要。3企业会计内部控制建设不完善，会计监督机制不健全。由于企业内部会计监督人员的人事、工资等关系个人切身利益的权益掌握在企业管理者手中，企业内部会计控制制度往往“印在纸上，挂在墙上”，以应付有关部门的检查，失去了它应有的刚性和严肃性，导致内部控制建设严重失控，滋生大量贪污、腐败等现象。4企业会计基础工作薄弱、监督职能弱化、财经秩序混乱,会计管理者及会计人员权力无度。会计管理力量薄弱，内部管理机制不健全，加之外部监督不力，致使企业财会违法违纪、会计信息失真现象严重，严重干扰了我国正常的社会经济秩序。5、监督机制有待完善会计法规定，我国实行三位一体的监督机制，单位建立健全内部会计监督制度，注册会计师对企业报告进行社会审计，财政部门代表国家对单位会计行为、会计资料进行监督检查，其他相关国家部门按照各自职权范围实施监督。注册会计师和财政、审计部门的监督是外部性的，只能从外部促使企业提供真实公允的会计信息。此外，这种监督还是事后性的，无法做到事前、事中监督。从琼民源事件中可以看出，事后监督根本无法避免虚假会计信息造成巨大损失的严重后果。因此，在强化外部监督的同时，应建立健全内部监督机制。我认为，理想的监督控制机制应使每个人的行为都处在他人的监督之下，各个体间相互制约形成利益均衡。以上分析表明，所有者通过会计信息对经营者进行监督，而会计信息又是被经营者控制利用的，结果造成了所有者控制权的虚置，通过会计信息行使控制权已不可行。6、不适应社会主义经济条件下的市场机制随着社会主义市场经济体制的逐步完善，以及企业改革的日益深入，我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济，许多非国有成份，如私营企业、乡镇企业、股份制企业以及各种农村经济组织均得到了较快的发展，特别是我国已加入WTO,现有的所有制结构还将发生重大变化，但我国现行的会计人员管理体制主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计人员的管理，而对非国有经济单位会计人员的管理几乎到了撒手不管的地步。再者，现行的会计法主要规范的是会计工作，而涉及会计人员管理的内容大多比较抽象，使得会计秩序混乱和会计信息失真问题难以得到根本的解决，市场经济难以得到健康的发展。7、双元控制主体弱化了会计控制市场经济要求企业建立现代企业制度，实行所有权和经营权分离。所有者通过控制经营者的任免和报酬来控制企业，达到投入资本保值增值目的。经营者通过控制企业的经营权实现企业利润最大化，以完成受托责任。所有者和经营者之间虽然是一种委托被委托关系，实际是企业的共同控制主体。会计信息是他们的沟通工具。所有者通过会计信息可以及时了解企业的经营和财务状况，评价经营者的经营业绩并对经营者实施必要的干预。经营者为完成受托责任，利用会计信息进行控制、决策，最终又利用会计信息报告其行为结果。众所周知，由于客观存在着“代理人风险”，理论和实践中又无法设计出一种完美的契约来消除。三、国际上现行几种主要会计管理类型概况一个国家或地区的会计管理体制主要包括两个方面的内容：一是实施会计管理的机构和组织；二是规范企业会计行为的有关法律、准则和制度等规范体系。目前，国际上主要有以下几种会计管理体制类型。一是集中与立法管理型。所谓集中与立法管理，是指政府积极参与会计活动的管理，这种管理主要通过行政手段和法律手段来进行，而会计职业团体在会计活动的管理中不占主导地位，只起着协助政府管理会计活动的作用。法国和日本是集中与管理型国家。二是自我管理型。所谓自我管理，是指政府对会计活动的干预较少，除某些必要的立法外，对会计活动的管理完全交给会计职业团体自行管理。英国、美国是自我管理型的国家。四、会计管理体制创新的动因我国会计管理体制创新的动因，包括内因和外因两方面。外因对会计管理体制有重大影响，而内因决定了会计管理体制创新的方向和准则，但促使其创新的外因，即使在现代企业制度建立较为完善时也可能依然存在，只是程度上有所不同。1、从内因方面来看。从现在起到本世纪的前十年，是我国建立比较完善的社会主义市场经济体制的重要时期，作为我国国民经济支柱的国有企业，加快推进其改革，对社会主义市场经济体制的建立，具有极其重要的意义。我们通常所说的会计管理体制，表明了我们习惯于从政府的角度来表述会计体制的概念。它属于经济体制的一个重要组成部分，它是“根据经济体制的整体要求，对一定范围内的会计事务进行组织和管理的方式、方法所作出的具体制度安排。”经济体制的整体要求，作为会计管理体制形成、发展和创新的内因，决定了会计管理体制必须与经济体制改革的历史进程相符合，否则就会影响甚至阻碍经济体制改革的顺利进行。这意味着，我们只有把会计管理体制的创新及其现实选择，置于特定的会计环境中来加以研究，才能更好地衡量会计管理体制的先进性和效益性。2、从外因方面来看。要求对会计管理体制创新的呼声主要来自于以下四个层面的表象：一是国有资产流失。国有资产流失现在主要是人格化投资主体和特定权力个人，趁国有企业进行公司（股份）制改造之机，利用由于历史原因造成的国有企业产权不清晰、所有者缺位、经营权失控的情况，人为地制造出改制的陷阱，采取不进行资产评估、对国有资产过低评估、金蝉蜕壳般地转移国有资产等形式，使国有资产流向特定的、人格化了的投资主体或者特定权力个人。随着我国社会主义市场经济的发展和经济体制改革的不断推进，我国企业现行会计管理体制存在的缺陷日益暴露出来，与国际上发展较为完善的会计管理制度相比，我们还有很大的差距，也有很多需要改进和创新的地方。我国会计体制的缺陷不仅不利于会计工作自身的发展，反而在一定程度上阻碍了经济体制改革的顺利推进。因此，我国企业会计管理体制的改革势在必行。五、我国会计管理体制的创新思路及模式选择我国会计管理体制创新的历程表明，建立新型的会计管理体制，必须遵循一定的原则。首先是国家化与国际化相协调原则。随着区域性经济协作的发展和世界经济一体化的形成，会计管理体制不仅要适应中国特色，还必须顺应经济全球化发展的大趋势，逐渐走向国际化，与国际接轨，这是市场国际化的需要，也是企业经营全球化的需要。其次是企业独立主体原则。在会计运行机制上，企业必须将财务管理和会计两项职能分离，建立财务与会计两个独立机构，这是企业独立主体原则的内在要求。第三是与社会主义市场经济体制相适应原则。企业制度的基本特征是产权明晰、权责分明、政企分开、管理科学。新型的会计管理体制应该考虑会计既要为企业经营提供会计信息，又要为国家宏观调控提供会计服务，二者缺一不可。根据当前会计的发展趋势和我国特定的经济环境，我国应建立与社会主义市场经济发展要求相适应的新型会计模式：既可为宏观经济服务，又可为搞活微观经济服务的集权与分权相结合的混合型会计管理体制。在混合型会计管理体制下，应该充分发挥政府部门、民间会计职业团体的作用，针对所有企业制定详细、具体的会计规范，通过政策引导、信息服务、组织协调、督监检查等措施，促进会计工作水平的不断提高。因而，会计管理体制的创新应从以下几个方面进行：1、完善监督检查机制， 加大执法力度 要建立单位内部监督、社会监督和国家监督三位一体的会计监督体系。加强单位内部监督， 建立健全单位内部会计核算制度和财务管理制度， 充分发挥会计人员的监督作用。加强社会监督， 发挥会计师事务所等社会中介机构的监督作用， 对各单位在审计过程中发现和查出的问题， 要依据会计法从严处罚。加强国家监督， 国家监督即政府主管部门的监督， 主要是以财政、审计、税务部门为主， 完善政府主管部门的会计监督和检查机制。 2、合理把握政府对国有企业会计管理的主导地位。首先，要强化会计法制建设，把会计管理引导到法制道路上来。会计行为合法与否是以会计法律制度规范作为判断标准的，因此，必须完善我国的企业会计法制体系，使对会计违法行为的制裁真正有法可依。其次，就是要维护政府在企业会计管理中的“主管”地位，使全国的企业会计工作不能脱离社会主义市场经济和服务国家宏观调控的大方向。3、改革会计规范管理体制，健全会计监督体系。改革会计规范管理体制，强化政府间接管理职能。我国一直实行的是高度集中的会计管理体制。随着社会主义市场经济体制的建立和发展，这种体制已成为经济发展的一种障碍。近年来，国家在这方面进行了相应的改革，并取得了很大进展，但会计规范管理体制并没有根本性的改变。真正建立起企业内部监督、社会监督和政府监督三位一体的会计监督体系，从而有效加强对会计人员和企业行为的监督和宏观管理。企业自身要加强内部监督，注重经济事项的事前和事中监督，设立内部结算中心和内部审计机制，加大内部监督的力度。在对会计活动进行控制、干预的问题上，国家政府和会计职业团体应是并重的，一方面政府应在整体上把握方向，大的方面管住管好，具体的会计活动通过完善立法的角度进行间接管理，而不直接参与；另一方面，要充分发挥会计职业团体等民间组织的作用，加强会计组织的自律行为。4、改革现行的会计人员管理体制，探索会计人事制度的模式。长期以来，在传统的经济体制思想的束缚下，一直实行的是单一的“国家型”管理体制，即对会计人员实行直接管理。随着经济改革的深入，以公司制为代表的现代企业制度正逐步形成，这就要求在强调会计监察职能的同时，必须加强会计的反映、预测、决策、参与企业经营管理的职能。因而，重新定义企业会计人员的“双重身份”，有效保障企业会计人员的合法权益。这是会计管理体制改革的核心问题，也是目前国有企业会计管理体制改革的难点。现阶段，可以尝试着分单位性质进行会计人员管理改革。会计人员管理体制改革的目标应是既要保证所有者充分行使所有权，也要保证单位依法行使理财权和经营自主权；既要有利于转变政府部门的会计管理职能，又要有利于调动广大会计人员的积极性和创造性。宏观上，各级财政部门应以对会计人员的适度管理为原则，减少行政干预，主要采取指导形式进行管理，同时加强法律约束，完善会计监督体制。微观方面，将会计回归企业，赋予企业会计人员参与经营管理的必要权限，同时健全企业内部的约束机制和激励机制，从而充分发挥会计管理职能，实现会计的内在价值。5、加强会计规范建设,完善会计法律体系。(1)注重会计准则与相关法规的协调性，使会计准则与相关法规相互配套。(2)不断完善具体会计准则体系，扩大具体会计准则的覆盖面。(3)扩大会计准则制定者的代表性，增加会计规范的透明度，减少不必要的行政干预。(4)加大宣传力度，使会计人员及相关管理人员尽快领会政策、法规的内容，掌握实际操作方法，促进法规的贯彻实施。(5)基层单位应依据会计准则，结合本单位实际情况，尽快制定企业内部各项管理制度，来规范会计工作。(6)树立会计法制观念，加大执法力度，对违法乱纪的行为要严惩不怠。6、强化会计行业自律组织的间接管理。鼓励民间会计职业市场的建设和完善。政府相关主管部门要加强对企业会计人员的培训和职业道德教育，培养会计人员的自律意识，使其树立爱岗敬业、诚实守信、奉公守法的良好风尚，积极主动地维护财经纪律，充分发挥其反映和监督的作用。除现有的注册会计师、会计协会外，还应在国家政策允许的范围内建立自律组织，如从事企事业单位财务会计工作人员也应该建立一个自律组织，当然这些自律组织应当保持其独立性，不能被某些利益主体所驱使。对待会计行业自律组织，要鼓励其从职业的需要和事业的发展出发，制定一系列职业管理方针和标准，保证行业自律、公平竞争。政府要参与注册会计师等执业标准的制定，强化其职业道德观念和法制意识，规范会计行业自律组织的建设、完善和发展。7、会计管理体制国家化与会计信息国际化相结合 各国不同的会计环境影响形成了不同的会计管理体制， 会计管理体制必然是国家化的， 我国也必须坚持和不断完善适应我国国情的会计管理体制。会计管理体制国家化与会计信息国际化必须而且能够实现结合。政府主导型的会计管理体制， 使我国能够更好地把握参与会计标准国际协调的进程。 8、开展会计人员继续教育工作 对在职会计人员进行定期培训： 一是有助于新的会计政策和财会制度的学习贯彻； 二是有利于及时了解实际执行中遇到的各种问题； 三是有利于了解中外会计的发展趋势。这可以说是后继教育的最主要的目的， 也是不断提高在职人员业务水平和业务素质的重要途径。会计人员继续教育是一项意义重大的工程，需要会计管理部门支持、重视， 会计教育部门研究、探讨， 各级管理部门监督、考核。严格事前培训资格审查制、事中培训工作检查制和事后培训工作评估制。不断规范继续教育制度， 努力提高会计人员素质和专业水平， 以适应新世纪我国市场经济发展的需要。 9、加强会计人员上岗资格的审定 根据会计证管理办法和草拟中的会计从业资格管理办法， 严把会计人员上岗关。只有具备了会计从业资格的基本条件， 通过全面考核， 才能取得会计从业资格证书。凡是从事会计工作的