研发费加计扣除优惠政策解读-----2016版高新技术企业认定管理办法培训课件.ppt

政策依据 国科发火 2016 32号 高新技术企业认定管理办法 国科发火 2016 195号科技部财政部国家税务总局关于修订印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知财税 2015 119 财政部 国家税务总局 科学技术部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知 国家税务总局公告2015年第97号 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 财企 2007 194号财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见 内容 研发费加计扣除政策解读研发费核算和归集口径比较研发费加计扣除优惠政策问题释疑 适用范围 本通知适用于会计核算健全 实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业 排除 核定征收企业非居民企业不能准确归集研究开发费用的企业 优惠内容 研究开发费用 可以在计算企业所得税应纳税所得额时加计扣除 具体为 计入当期损益未形成无形资产的 允许再按其当年研发费用实际发生额的50 直接抵扣当年的应纳税所得额 形成无形资产的 按照该无形资产成本的150 在税前摊销 除法律另有规定外 摊销年限不得低于10年 研究开发活动的阶段 实际工作中 一个研发项目从规划到投产一般要经过以下几个步骤 1市场调研与设计 2立项 3实验室试验 4小试 小规模试验 一般是指针实验室规模的工艺而言 也就是根据试验室效果进行放大 5中试 中试就是根据小试结果继续放大 是在大规模产量前的较小规模试验 6批量生产 一般认为 上述1 5阶段为研究开发阶段 在研发阶段发生的支出可按规定进行研发费的归集 从第6阶段起 即从产品批量生产的支出 计入当期损益 研发活动定义 研发活动定义 人文 社会科学方面的研发费用不能加计扣除 一些企业出于社会形象 社会影响力的考虑 有时会投入一些人文 社会科学方面的研究开发 这一类的支出不属于企业准予加计扣除的研发费用 因为 这项投入所取得的科技成果一般是公益性的 与企业的生产经营没有直接关系 没有直接的经济回报 研发费用一定要与企业的生产经营直接有关 而不是间接有关 负面清单 负面清单 某卷烟厂2016年度主营卷烟业务取得销售收入15000万元 兼营生产五金产品取得销售收入5000万元 取得投资收益1000万元 全年用于五金产品研发费支出500万元 则卷烟厂卷烟收入占比 15000 15000 5000 100 75 50 不得享受研发费加计扣除优惠政策 允许加计扣除的研发费用 允许加计扣除的研发费用 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 允许加计扣除的研发费用 原则 1 合理性及直接相关性考虑 允许加计扣除2 非核心性研发支出 限额加计扣除3 按项目分别计算统一计算公式 减少计算错误其他相关费用限额 通知 第一条第一项允许加计扣除的研发费用中的第 项至第 项的费用之和 10 1 10 允许加计扣除的研发费用 20 x6年1 5月 甲高新技术企业研究开发A专利技术 其中 研发支出 费用化支出140万元 列支内容如下 1 研发人员工资及 五险一金 60万元 职工教育经费1 5万元 职工福利费3 5万元 2 直接消耗的材料 燃料和动力费用20万元 用于研发活动的仪器租赁费5万元 与研发活动有关的房屋租赁费10万元 允许加计扣除的研发费用 3 办公用房折旧费15万元 4 新型专利设计费5万元 5 与研发活动直接相关的技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费等其他相关费用20万元 人员人工职工教育经费1 5万元 职工福利费3 5万元 研发活动有关的房屋租赁费10万元 办公用房折旧费15万元 不得享受加计扣除 允许加计扣除的研发费用 剔除其他相关费用 允许享受加计扣除费用的金额 140 1 5 3 5 10 15 20 90万元 允许享受加计扣除的其他相关费用限额 90 1 10 10 10万元 据此 甲公司20 x6年允许享受加计扣除的研发费总额 90 10 100万元 加计扣除额为100 50 50万元 研究开发人员 研究开发人员 这里企业一定要注意 1 研发人员必须是直接从事研发活动的2 行政管理人员 财务人员和后勤人员不要列入研发费加计扣除范围 有的企业在费用归集中将会计 办公室人员的工资都列入 研究开发活动的方式 研究开发活动一般分为 1 自主研究开发2 委托研究开发3 合作研究开发4 集团集中研究开发 委托研发 研究开发活动的方式 合作研发 由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除 集中研发 企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况 对技术要求高 投资数额大 需要集中研发的项目 其实际发生的研发费用 可以按照权利和义务相一致 费用支出和收益分享相配比的原则 合理确定研发费用的分摊方法 在受益成员企业间进行分摊 由相关成员企业分别计算加计扣除 研发与生产经营共用费用 研发与生产经营共用费用 企业应从源头加以控制 一定分开核算 例如领用材料时 领用人 领料部门 用途等分开各部门明确职责 登记研发费台账 与财务对账 领料 报销时注明项目名称等 录用人员费用支出报人事部门 财务部门以便单独核算 涉及与生产共用的设备仪器 应提供使用情况说明及使用工时等等 研发与生产经营共用费用 人事部门 按照研发人员小组成员名单向财务提供工资 五险一金 各种津贴奖金汇总表 明细表 外聘人员劳务费支出及合同协议副本等财务部门 按照会计准则进行研发支出核算 设置税法规定辅助账 及时收集研发支出加计扣除涉及的资料 备案材料 按照税法规定报送相关材料 并留存备查 研发与生产经营共用费用 某企业主管生产技术的经理 月工资6000元 5月份有10天在研发部直接参与研发活动 有20天在生产部门进行日常管理 当月该经理的2000元工资可以列入研发费用 特殊收入的扣减 特殊收入的扣减 2016年 某传动设备公司研发创新性传动设备A 研发从2月份开始 7月底结束 研发过程中 出售下脚料和残次品取得收入10万元 销售研发成功的设备A100万元 其中该设备耗用材料55万元 出售下脚料和残次品取得收入10万元扣减研发费10万元销售研发成功的设备扣减研发费55万元 加速折旧与加计扣除叠加享受 企业用于研发活动的仪器 设备符合税法规定且选择享受加速折旧政策的 在享受研发费用加计扣除政策时 就已经进行会计处理计算的折旧 费用的部分加计扣除 但不得超过按税法规定计算的金额 为便利理解 举例说明如下 加速折旧与加计扣除叠加享受 例1 甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备 单位价值1200万元 会计处理按8年折旧 税法上规定的最低折旧年限为10年 不考虑残值 甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式 折旧年限缩短为6年 10 60 6 2016年企业会计处理计提折旧额150万元 1200 8 150 税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元 1200 6 200 加速折旧与加计扣除叠加享受 申报研发费用加计扣除时 就其会计处理的 仪器 设备的折旧费 150万元可以进行加计扣除75万元 150 50 75 若该设备8年内用途未发生变化 每年均符合加计扣除政策规定 则企业8年内每年均可对其会计处理的 仪器 设备的折旧费 150万元进行加计扣除75万元 加速折旧与加计扣除叠加享受 例2 如企业会计处理按4年进行折旧 其他情形不变 则2016年企业会计处理计提折旧额300万元 1200 4 300 税收上可扣除的加速折旧额为200万元 1200 6 200 申报享受研发费用加计扣除时 对其在实际会计处理上已确认的 仪器 设备的折旧费 但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元 200 50 100 若该设备6年内用途未发生变化 每年均符合加计扣除政策规定 则企业6年内每年均可对其会计处理的 仪器 设备的折旧费 200万元进行加计扣除100万元 会计核算与管理 1 设置辅助账 企业在一个纳税年度内进行多项研发活动的 应按照不同研发项目分别归集可加计扣除的研发费用2 年末填报辅助账汇总表 随财报附注一并报送主管税务机关3 企业应对研发费用和生产经营费用分别核算 准确 合理归集各项费用支出 对划分不清的 不得实行加计扣除 申报及备案管理 申报及备案管理 企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时 按 公告 通知 和 国家税务总局关于发布 企业所得税优惠事项办理办法 的公告 国家税务总局公告2015年第76号 的规定向税务机关报送 企业所得税优惠事项备案表 和研发项目文件等备案资料完成备案手续备案材料 1 企业所得税优惠事项备案表 2 研发项目立项文件 申报及备案管理 企业必须要保存的主要留存备查资料企业在申报享受优惠政策的同时 将下列资料留存备查 1 自主 委托 合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主 委托 合作研究开发项目立项的决议文件 2 自主 委托 合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单 申报及备案管理 3 经科技行政主管部门登记的委托 合作研究开发项目的合同 4 从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器 设备 无形资产的费用分配说明 包括工作使用情况记录 5 集中研发项目研发费决算表 集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例等资料 申报及备案管理 6 研发支出 辅助账 7 企业如果已取得地市级 含 以上科技行政主管部门出具的鉴定意见 应作为资料留存备查 8 省税务机关规定的其他资料 研发费追溯扣除 企业发生的符合规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的 可以追溯享受并履行备案手续 追溯期限最长为3年 这也是新政策的一个突破 而且手续相对简单 履行备案手续即可 研发费追溯扣除 2017年5月 A企业财务人员发现2015年某研发项目符合条件未享受 发生在2016年之前 不能追溯 2018年6月 B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受 可以追溯备案享受2020年3月 B企业财务人员发现2016年某研发项目符合条件未享受 超过3年 不再追溯 研发费异议解决简化 如果税务机关对研究开发项目有异议的 直接转请地市级 含 以上科技部门出具鉴定意见 而不是要求企业提供科技部门出具的鉴定意见 研发费核算和归集口径比较 研发费用 三个归集口径 财企 2007 194号文件财税 2015 119号文件国科发火 2016 195号科技部财政部国家税务总局关于修订印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知现行企业存在纳税风险点 由于高新技术企业在认定时已经归集过研发费用了 因此往往被财务人员误以为二者是一致的 直接用高新技术企业认定时归集的研发费用用于加计扣除 很容易导致多扣除 企业必须加以注意 研发费归集 税收口径 1 人员人工费用 直接从事研发活动人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘研发人员的劳务费用 2 直接投入费用 1 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 2 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 3 用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器 设备租赁费 研发费归集 税收口径 3 折旧费用 用于研发活动的仪器 设备的折旧费 4 无形资产摊销 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 5 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 研发费归集 税收口径 6 其他相关费用 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 7 财政部和国家税务总局规定的其他费用 研发费归集 税收口径 临床试验费 大体包括临床试验观察费 检查费 方案及设计费 技术服务费等等研发成果的鉴定费用 鉴定费一般包括专家劳务费 交通费 食宿费 邮寄费等 研发成果评审鉴定一般由科委牵头完成 相关专家也是行业权威专家 因此劳务费的发放可参照科技部相关要求需要专家职称证 身份证 劳务费发放明细表以及与评审有关的费用单据 研发费归集 财务口径 财企 2007 194号 一 研发活动直接消耗的材料 燃料和动力费用 二 企业在职研发人员的工资 奖金 津贴 补贴 社会保险费 住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用 三 用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 四 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 研发费归集 财务口径 五 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 设备调整及检验费 样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费等 六 研发成果的论证 评审 验收 评估以及知识产权的申请费 注册费 代理费等费用 七 通过外包 合作研发等方式 委托其他单位 个人或者与之合作进行研发而支付的费用 八 与研发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 会议费 差旅费 办公费 外事费 研发人员培训费 培养费 专家咨询费 高新科技研发保险费用等 研发费归集 高新技术企业认定 国科发火 1 人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金 基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 以及外聘科技人员的劳务费用 研发费归集 高新技术企业认定 2 直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出 包括 直接消耗的材料 燃料和动力费用 用于中间试验和产品试制的模具 工艺装备开发及制造费 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 试制产品的检验费 用于研究开发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 检测 维修等费用 以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费 研发费归集 高新技术企业认定 3 折旧费用与长期待摊费用 折旧费用是指用于研究开发活动的仪器 设备和在用建筑物的折旧费 长期待摊费用是指研发设施的改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 4 无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件 知识产权 非专利技术 专有技术 许可证 设计和计算方法等 的摊销费用 研发费归集 高新技术企业认定 5 设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思 开发和制造 进行工序 技术规范 规程制定 操作特性方面的设计等发生的费用 包括为获得创新性 创意性 突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用 研发费归集 高新技术企业认定 6 装备调试费用与试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 包括研制特殊 专用的生产机器 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等活动所发生的费用 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围 试验费用包括新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 田间试验费等 研发费归集 高新技术企业认定 7 委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用 研究开发活动成果为委托方企业拥有 且与该企业的主要经营业务紧密相关 委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定 按照实际发生额的80 计入委托方研发费用总额 研发费归集 高新技术企业认定 8 其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 论证 评审 鉴定 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 会议费 差旅费 通讯费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的20 另有规定的除外 三个口径归集区别 1 人员人工费用 财企 2007 194号企业 在职研发人员 高新技术企业 企业科技人员 是指专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的 累计实际工作时间在183天以上的人员 加计扣除 直接从事研究活动人员 三个口径归集区别 2 直接投入费用财务 用于研发房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护 维修等费用 样品 样机及一般测试手段购置费 没有强调不构成固定资产高新 通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费加计扣除 用于研发仪器设备相关费用及租入仪器设备租赁费 三个口径归集区别 3 折旧费用财务 用于研发活动的仪器 设备 房屋等固定资产的折旧费高新 用于研究开发活动的仪器 设备和在用建筑物的折旧费加计扣除 用于发活动的仪器 设备的折旧费 加计扣除中不含用于研发活动的房屋 建筑物及汽车等交通运输工具等折旧费 三个口径归集区别 4 无形资产摊销财务 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术等无形资产的摊销费用 高新 用于研究开发活动的软件 知识产权 非专利技术 专有技术 许可证 设计和计算方法等 的摊销费用加计扣除 用于研发活动的软件 专利权 非专利技术 包括许可证 专有技术 设计和计算方法等 的摊销费用 三个口径归集区别 5 高新 装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用 包括研制特殊 专用的生产机器 改变生产和质量控制程序 或制定新方法及标准等活动所发生的费用 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围 试验费用包括新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 田间试验费等 加计扣除 新产品设计费 新工艺规程制定费 新药研制的临床试验费 勘探开发技术的现场试验费 三个口径归集区别 比如企业造出了一台样机 拿到现场去试验 结果失败了 这个费用是可以算的 但不包括设备调整费 如IT企业 一套系统拿到客户单位去试运行是叫 试用 不算 现场实验 因为他们不存在失败了需要重新研发的问题 而只是根据客户的需求不断调整 改进 完善 所以税务部门是不承认的 三个口径归集区别 6 其他费用财务 技术图书资料费 资料翻译费 会议费 差旅费 办公费 外事费 研发人员培训费 培养费 专家咨询费 高新科技研发保险费用等高新 研究开发活动直接相关的其他费用 包括技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 论证 评审 鉴定 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 会议费 差旅费 通讯费等 此项费用一般不得超过研究开发总费用的20 另有规定的除外 加计扣除 与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 论证 鉴定 评审 评估 验收费用 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 三个口径归集区别 7 高新技术企业研发费特殊归集长期待摊费用是指研发设施的改建 改装 装修和修理过程中发生的长期待摊费用 设计费用是指为新产品和新工艺进行构思 开发和制造 进行工序 技术规范 规程制定 操作特性方面的设计等发生的费用 包括为获得创新性 创意性 突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用 三个口径归集区别 8 委托外部研究开发费用高新 委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用 按照实际发生额的80 计入委托方研发费用总额 财务 通过外包 合作研发等方式 委托其他单位 个人或者与之合作进行研发而支付的费用 加计扣除 按照费用实际发生额的80 计入委托方研发费用并计算加计扣除 受托方不得再进行加计扣除 委托外部研究开发费用实际发生额应按照独立交易原则确定 委托方与受托方存在关联关系的 受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用 不得加计扣除 研发费加计扣除常见问题 1 财税 2015 119号文件 研发费加计扣除归集范围的变化 外聘研发人员的劳务费用与研发活动直接相关的其他费用 如技术图书资料费 资料翻译费 专家咨询费 高新科技研发保险费 研发成果的检索 分析 评议 评估 知识产权的申请费 注册费 代理费 差旅费 会议费等 此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10 研发费加计扣除常见问题 2 公司将一部分研发经费做在生产成本科目 且已结转到产成品科目 而这部分产成品也已对外销售 实际上已结转到主营业务成本 请问这部分研发经费是否可以享受加计扣除优惠 研发费是 费用 不是 成本 是 产品试制 环节 而 产品试制 要区别试制和生产 少量投料试验叫试制 这里强调的是试验两字 试制的目的在于验证能否达到预期的质量和效果 批量投料叫生产 一般是在有确定的市场情况下发生 试制可归集到研发费用中 生产则应归集到产品成本中 研发费加计扣除常见问题 3 公司研发支出共计280万 研发投料产生的废料收入100万 请问算研发支出加计扣除时 是280还是 280 100 当期取得的研发过程中形成的下脚料 残次品 中间试制品等特殊收入 此类收入均为与研发活动直接相关的收入 应冲减对应的可加计扣除的研发费用 借 银行存款贷 研发支出应交税费 应交增值税 研发费加计扣除常见问题 4 我公司于收到拨款年度作为征税收入计入