中级财务会计课件 负债-新(第十章).ppt

1 中级财务会计 下 2 课程内容 第一章负债第二章借款费用第三章所有者权益第四章收入 费用和利润第五章所得税第六章财务报告 3 第一章负债 本章内容 第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债 4 1 掌握短期借款 应付票据 应付账款和预收账款的核算 2 掌握应付职工薪酬的内容及其核算 3 熟悉应交税费的内容 掌握应交增值税 应交消费税 应交营业税的核算 4 熟悉应付股利 其他应付款的核算 5 掌握长期借款 应付债券的核算 6 掌握借款费用的确认 计量与核算 学习目的与要求 5 重点 应交税费 职工薪酬 长期借款 应付债券 借款费用的核算 难点 增值税业务的会计处理 应付债券的核算 教学重点与难点 6 第一节负债概述 一 负债的确认 一 符合负债定义负债是指由过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 二 同时满足以下条件1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出企业经济利益的金额能够可靠地计量 7 二 负债的分类 按照偿还期限的长短 划分为流动负债和非流动负债 一 流动负债定义 将于1年或超过1年的一个营业周期内偿还的债务 特征 偿还期限短 到期时需动用资产 提供劳务或举借新的负债来清偿 8 内容 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应缴税费 其他流动负债 9 分类 10 二 非流动负债 10负债 定义 偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债 特征 债务金额大 偿还期限长 可以分期偿还等 内容 包括长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款 如新产品试制费拨款 中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等 等 11 长期负债 筹措长期资金的方式 增加资本金 举债经营 一般企业 由股东追加投资 上市公司 通过增发新股 发行公司债券 举借长期借款 融资租赁等 负债形式 12 第二节流动负债 一 短期借款二 应付票据 应付账款和预收账款三 应付职工薪酬四 应交税费五 应付利息 应付股利六 其他应付款 10负债 核算 13 一 短期借款的核算 设置 短期借款 账户核算 只记本金 不记利息 按照借款种类 债权人和币种进行明细核算 10负债 较多的企业采用 何时付息 何时计入财务费用 的方式 14 例题 A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款 共计1000000元 期限为3个月 年利率为6 根据与银行签订的贷款协议 该项借款的本金到期后一次归还 利息分月预提 按季支付 10负债 15 具体核算 2010 1 1 2010 1月末 2010 2月末 2010 4 1 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 借 财务费用5000贷 应付利息5000 借 财务费用5000贷 应付利息5000 借 短期借款1000000财务费用5000应付利息10000贷 银行存款1015000 16 二 应付票据 应付账款和预收账款 一 应付票据的核算设置 应付票据 账户核算 该账户是本息合计的应付票据 有不带息和带息之分 具体核算见下表所示 10负债 17 应付票据业务核算 18 应付票据 带息 期初余额 本期签发票据时 面值 期末计提票据利息时 利息 到期支付 面值和已计提利息 或转入应付账款 短期借款 期末余额 未到期票据面值和已计提利息 19 甲企业2010年3月1日向乙公司购入原材料一批 向乙签发一张银行承兑汇票100万元 年利率为6 期限为6个月 甲企业6月30日和12月30日计提利息 要求 进行会计处理 例题 20 100万元 价税合计 6个月 年利率6 2010 3 1 借 材料采购应缴税费 应缴增值税 进项税额 贷 应付票据1000000 2010 3 1 6 30 2010 9 1 借 财务费用20000贷 应付票据20000 甲 乙 借 应付票据1000000应付票据20000财务费用10000贷 银行存款1030000 1000000 6 12 4 20000 21 应付票据 带息 期初余额 本期签发票据时 1000000 面值 计提票据利息时 20000 利息 到期支付 1020000 面值和已计提利息 或转入应付账款 短期借款 期末余额 未到期票据面值和已计提利息 22 例1 甲为增值税一般纳税人 企业于2010年2月6日开出一张面值58500元 期限6个月的不带息银行承兑汇票 用以采购一批原材料 材料价款50000元 增值税额8500元 分录 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进项税 8500贷 应付票据58500如果甲已经交了手续费30元 则会计分录 借 财务费用30贷 银行存款30 23 承上例 8月6日 汇票到期 银行通知甲付款 直接从账户扣除 借 应付票据58500贷 银行存款58500承上例 如果到期甲企业无款支付 会计分录 借 应付票据58500贷 短期借款58500如果是商业承兑汇票无款支付 借 应付票据58500贷 应付账款58500 24 二 应付账款的核算 10负债 企业因购买材料 商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 1 入账时间的确定 25 2 入账金额的确定 1 按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 应付金额的内容 货物的价款 卖方代垫的运费 增值税的进项税额等 2 扣除商业折扣 对于现金折扣采用总价法 付款时获得的现金折扣冲减 财务费用 26 二 应付账款的核算 10负债 27 例题 甲公司2007年9月20日从乙公司购买原材料一批 价款50万元 增值税8 5万元 另用银行存款支付运杂费2万元 其中运费1 5万元 按照7 的扣税率计算进项税额 现原材料已验收入库 材料按计划成本核算 该批材料的计划成本为55万元 货款及增值税未支付 要求 进行业务核算 10负债 28 29 存在现金折扣的处理 30 如果该企业提前付款 享受了2 的现金折扣 则应进行的会计处理 借 原材料1000000应缴税费 应交增值税 进项税额 170000贷 应付账款1170000借 应付账款1170000贷 银行存款1170000 98 1146600财务费用29400 31 练习 甲公司5月3日赊购原材料一批 发票中注明买价是10000元 增值税额是1700元 共11700元 材料已入库 付款条件 2 10 1 20 n 30 该企业用总价法进行核算 5月13日 实际支付价款11466元 取得现金折扣234元 5月3日 借 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款117005月13日 折扣率2 金额234元 借 应付账款11700贷 银行存款11466财务费用234 32 假如甲公司因债权单位撤销而无法偿付应付账款35000元 应予以转销 借 应付账款35000贷 营业外收入 其他35000 33 注意 应付账款和预付账款的关系 应付账款 A 预付账款 B 8万元 8万元 应付账款13万元 5万元 5万元 34 应付账款的实有数 应付账款 相关明细账的期末贷方余额合计数 预付账款 相关明细账期末贷方余额合计数 期末资产负债表列示 35 三 预收账款的核算 10负债 36 注意1 预收账款的双重性企业在收到预收款项时 先列入 预收账款 的贷方 此时该项目表现为一项负债 等到企业发出商品时 按总的价税款列入 预收账款 的借方 由于预收款会小于实际价税款 在企业发出商品后 预收账款 的余额一般为借方 其本质为应收的性质 等同于 应收账款 在期末列报时 如果截止期末 预收账款 为借方余额则应列入应收账款项 如为贷方余额则列入预收账款项 37 预收账款 A 预收账款 B 8万元 7万元 8万元 11万元 预收账款8万元 18万元 应收账款11万元 3万元 38 注意2 在预收账款不多的企业 可以不设 预收账款 账户 而将其计入 应收账款 账户的贷方 但在资产负债表上应分开列示 具体核算见下表所示 39 用应收账款代替预收账款 40 预收账款 A 应收账款 B 8万元 7万元 8万元 7万元 预收账款15万元 41 期末资产负债表列示 预收账款的实有数 预收账款 相关明细账的期末贷方余额合计数 应收账款 的相关明细账期末贷方余额合计数 42 练习 甲公司根据发生的预收账款业务 编制会计分录如下 6月30日 预收乙公司货款20000元 存入银行 借 银行存款20000贷 预收账款200007月30日向乙公司发货一批 不含税的价款是50000元 增值税额为8500元 用银行存款代垫运杂费100元 共58600元 乙公司尚未补付欠款 借 预收账款58600贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税 8500银行存款1007月30日 预收账款 乙公司的明细账户借方余额为38600元 应该列入应收账款的借方 43 8月6日 收到乙公司补付货款38600元 存入银行借 银行存款38600贷 预收账款 乙公司38600若甲企业不设预收账款账户 发生如上业务会计分录如下 6月31日 预收货款时 借 银行存款贷 应收账款7月30日发货 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 银行存款8月6日收到补付货款 借 银行存款贷 应收账款 44 三 应付职工薪酬 一 职工薪酬的内容含义 职工薪酬包括的人员范围 内容 二 职工薪酬的确认和计量1 职工薪酬的确认原则2 账户设置3 主要账务处理4 货币性职工薪酬的计量5 非货币性职工薪酬的计量 10负债 45 三 辞退福利的确认和计量1 辞退福利的涵义2 辞退福利的确认3 辞退福利的计量 46 一 职工薪酬的内容1 含义指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 2 职工范围 1 与企业订立劳动合同的所有人员 含全职 兼职和临时职工 47 2 未与企业订立劳动合同 但由企业正式任命的人员 如董事会成员 监事会成员等 3 虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的 但在企业的计划 领导和控制下提供类似服务的人员 48 3 薪酬范围 1 在职 如工资 和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬 如离退休后养老金 2 能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利 3 提供给职工本人 配偶 子女或其他被赡养人的福利等 4 以商业保险形式提供的保险待遇 也属于职工薪酬 49 10负债 4 薪酬内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 尚未实行医疗统筹的医疗费用 因公外地就医费用 生活困难补助 按规定开支的其他福利支出 3 五险一金五险 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费 一金 住房公积金 50 4 工会经费和职工教育经费 5 非货币性福利 包括企业以自产产品发放给职工作为福利 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用 为职工无偿提供医疗保健服务等 6 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 7 其他与获得职工提供的服务相关的支出 51 10负债 1 基本养老保险 第一个层次 社会统筹与职工个人账户相结合 2 补充养老保险 第二个层次 3 商业养老保险 第三个层次 个人储蓄性养老保险 不属于职工薪酬核算的范畴 我国养老保险的三个层次 属于职工薪酬核算的范畴 企业应当在职工提供服务的会计期间按规定标准计提 按受益对象进行分配 计入相关资产成本或当期损益 52 二 职工薪酬的确认和计量 10负债 1 职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬 不包括辞退福利 确认为负债 并根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 1 应由生产产品 提供劳务负担的职工工资 计入产品成本或劳务成本 2 在建工程 无形资产负担的职工工资 计入建造固定资产或无形资产成本 3 其他职工工资 计入当期损益 费用 53 54 2 职工薪酬的计量 货币性职工薪酬的计量 1 有计提基础和计提比例的 按照国家规定的标准计提 五险一金 工会经费 2 没有规定计提基础和计提比例的职工福利费 企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额 若当期实际发生金额大于预计金额的 应当补提应付职工薪酬 当期实际发生金额小于预计金额的 应当冲回多提的应付职工薪酬 55 注意 对于在职工提供服务的会计期末以后一年内不全部到期的 一年以上到期的应付职工薪酬 企业应当选择恰当的折现率 以应付职工薪酬折现后的金额计入相关成本或当期损益 应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的 也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益 结转主营业务成本或其他 56 职工薪酬的计提比例 计提基础 工资薪金总额 57 3 职工薪酬的计量 非货币性职工薪酬的计量 1 以其自产产品发放给职工作为福利 根据受益对象 按照该产品的公允价值 计入相关资产成本或当期损益 2 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 或租赁住房等资产供职工无偿使用的 根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧 或每期应付的租金 计入相关资产成本或当期损益 难以认定受益对象的 直接计入当期损益 58 3 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 若合同规定职工获得后应提供服务的年限 则应将出售价格与其成本间的差额 作为长期待摊费用处理 在合同规定的服务年限内平均摊销 根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益 若合同没有规定职工获得后应提供服务的年限 则将差额作为对职工过去提供服务的补偿 直接计入向职工出售商品或服务当期的损益 管理费用 59 4 应付职工薪酬核算 1 账户设置 60 2 应付职工薪酬核算 货币性薪酬核算 61 62 例题 A企业根据 工资结算汇总表 结算本月应付职工工资总额462000元 代扣职工房租40000元 企业代垫职工家属医药费2000元 代扣个人所得税19500元 实发工资400500元 63 64 非货币性薪酬核算 第一 以自产产品或外购商品作为福利发放 65 例题 甲公司是一家彩电生产企业 有职工200名 其中一线生产工人170名 总部管理人员30名 2008年2月 甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工 该彩电单位成本为10000元 单位计税价格 公允价值 为14000元 适用的增值税率为17 10负债 66 67 第二 无偿提供拥有所有权的房屋或租赁住房供使用 68 向职工提供企业支付了补贴的商品或服务 69 三 辞退福利的确认和计量 10负债 1 辞退福利的涵义辞退福利指的是劳动合同尚未到期前 企业解除 企业单方 职工自愿 控制权变动 与职工的劳动关系而给予的补偿 补偿形式 一次性支付补偿金 提高退休后养老金或其他离职后福利标准 职工工资部分支付到辞退后未来某一期间 70 10负债 2 辞退福利的确认同时满足下列条件 企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议 并即将实施 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议 71 10负债 3 辞退福利的计量辞退福利的计量因辞退计划中职工有无选择权而有所不同 职工无选择权 按计划条款规定计提应付职工薪酬 预计负债 职工有选择权 自愿接受裁减 因接受裁减的职工数量不定 可参照规定 预计可能接受裁减的职工数量 据此计提应付职工薪酬 预计负债 72 借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 4 辞退福利的核算 实质性辞退工作一年内实施完毕 但补偿款项超过一年支付的辞退计划 可选择恰当的折现率 以折现后的金额计入当期管理费用 辞退福利款项与折现后金额相关不大的 也可不折现 73 74 四 应交税费 一 增值税 二 消费税 三 营业税 四 城市维护建设税和教育费附加 五 资源税 六 土地增值税 七 房产税 车船税 土地使用税和印花税 八 企业所得税 九 耕地占用税 10负债 75 一 增值税1 一般纳税人增值税的账务处理 1 账户设置 应交税费 应交增值税 未交增值税 应交所得税 应交消费税等 进项税额 销项税额 出口退税 已缴税费 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税 反映企业欠交 多交的增值税款 76 应缴税费 应缴增值税 期初余额 未抵扣完的进项税额 1 本期进项税额 2 已交税费 本期交纳本期增值税 3 转出未交增值税 1 销项税额 2 出口退税 3 进项税额转出 4 转出多交增值税 期末余额 未抵扣完的进项税额 77 1 纳税人销售或者进口货物 除以下第二项 第三项规定外 税率为17 2 纳税人销售或者进口下列货物 税率为13 粮食 食用植物油 自来水 暖气 冷气 热水 煤气 石油液化气 天然气 沼气 居民用煤炭制品 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药 农机 农膜 农业产品 以及国务院规定的其他货物 3 纳税人出口货物 税率为零 但是 国务院另有规定的除外 4 纳税人提供加工 修理 修配劳务税率为17 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额 未分别核算销售额的 从高适用税率 78 其他 增值税抵扣 进项税就是购进货物时所发生的税金 可以和销项税抵 如进项税多可做为留抵税 用于以后月份抵 若销项税多则应向税务部门交纳税款 增值税是国家就增值额征的一种税 如果你是一般纳税人 你花1元钱买的商品的同时 卖方如果能提供增值税发票的话 给你商品的一方要替税务局向你收0 17元的税款 你要向卖给你商品方支付1 17元 当你把1元的商品以1 2元卖出的时候 或加工成别的商品以1 2元卖出时 你要替税务局向购买方收取1 2 0 17 0 204元税款 实际你的纳税额是0 204 0 17 0 034元 用0 204抵减0 17元 应交的税费 销项税 进项税 这一过程就叫抵扣进项税 抵扣的前提是你是一般纳税人 有认证过的进项税额 当月没抵扣完的可到以后抵扣 79 准予从销项税额中抵扣的进项税 购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款购进农业生产者销售的农业产品 或者向小规模纳税人购买的农产品 可以按照买价乘以13 的扣除率计算抵扣进项税 其计算公式为 准予抵扣的进项税额 买价 扣除率纳税人支付运输费用 可以根据运费发票所列运费金额 不包括随同运费支付的装卸费 保险费等其他杂费 乘以7 的扣除率计算抵扣进项税 其计算公式为 准予抵扣的进项税额 运费 扣除率购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资 可以按照废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额 乘以10 计算抵扣进项税 80 进项税不得抵扣 纳税人购进固定资产发生下列情形的 进项税额不得按156号文件规定进行抵扣 将固定资产专用于非应税项目 不含156号文件所称固定资产的在建工程 下同 将固定资产专用于免税项目 将固定资产专用于集体福利或个人消费 固定资产为应征消费税的汽车 摩托车 将固定资产供未纳入156号文件适用范围的机构使用 81 10负债 2 应纳增值税额的计算 销项税额 进项税额 应纳税额 销售额 增值税率 17 13 不含税 价外费用 视同销售下计税价格的确定 特殊销售下销售额的确定 用途符合并取得以下扣税凭证 增值税专用发票 海关进口增值税专用缴款书 免税农产品普通发票或收购凭证 13 运输发票 7 需要转出的进项税额 改变生产经营用途 发生非正常损失 0 交税 0 出口退税 留抵下期 指在价格以外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 延期付款利息 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费 代收款项 代垫款项等价外收费 82 10负债 3 主要账务处理 83 84 例题 某生产企业为一般纳税人 兼营出口与内销 其产品的征税率为17 退税率为13 2011年4月份发生以下经济业务 购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元 收购一批农产品 收购凭证上注明价款50万元 另支付运输费用1万元 获得运输业普通发票 款项均已支付 10负债 85 内销货物50万元 不含税 款项已收到 另将一批货物 成本30万元 无同类售价 企业按33万元计税 用于企业的办公楼建设 出口货物离岸价150万元 款项尚未收到 月末发生意外事故 损失库存原材料金额32 79万元 运费成本2 79万元 另上月留抵税额为7万元 所有发票均经税局认证 86 1 购入 进项税额 100 17 50 13 1 7 23 57 借 原材料144 43 100 50 1 13 1 1 7 应交税费 应交增值税 进项税额 23 57贷 银行存款168 87 88 3 转出进项税额 进项税额转出 30 17 2 79 1 7 7 5 31借 营业外支出38 1贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 5 31原材料32 79 89 14 11 50 17 30 1 10 17 90 10负债 2 小规模纳税人增值税的账务处理 1 核算特点 销售环节 只能开具普通发票 价税合计 实行简易办法计算应纳税额应纳税额 销售额 不含税 征收率 3 含税销售收入 1 征收率 91 购进环节 不管是否获得专用发票 增值税均计入购货成本 2 账户设置 应交税费 应交增值税 92 10负债 3 主要账务处理 93 例题 某小规模纳税企业购入材料一批 取得的专用发票中注明货款20000元 增值税3400元 款项以银行存款支付 本期销售产品一批 所开出的普通发票中注明的货款 含税 为20600元 增值税征收率 款项已存入银行 10负债 94 95 二 消费税 10负债 1 消费税概述概念 消费税是对我国境内生产 委托加工和进口特定消费品的单位和个人征收的一种流转税 价内税 纳税人 生产 委托加工 进口应税消费品的单位或个人 96 纳税范围 14种货物 具体包括 危害作用 烟 酒及酒精 鞭炮焰火 奢侈品 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 高尔夫球及球具 高档手表 游艇 高能耗 小汽车 摩托车 汽车轮胎 不可再生资源 成品油 木制一次性筷子 实木地板 97 10负债 2 消费税核算特点 1 征税环节单一性 只需在销售环节计算应纳税额 一般不涉及抵扣计算 特殊 将购买或委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品时 可以将已纳消费税款从应纳消费税额中扣除 2 征收方法多样性 三种计税方法 3 价内税 对外销售产品应缴纳的消费税 通过 营业税金及附加 核算 98 10负债 3 消费税的计算 1 从价定率计算方法应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率 2 从量定额计算方法应纳税额 应税消费品的销售数量 单位税额 3 复合计税方法应纳税额 应税消费品的销售额 适用税率 应税消费品的销售数量 单位税额 99 10负债 4 账户设置 应交税费 应交消费税 5 主要账务处理 100 101 三 营业税 10负债 1 营业税概述概念 营业税是对提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税 价内税 纳税范围 七种应税劳务 区别增值税劳务 对货物的加工修理修配交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 3 金融保险业 服务业 5 娱乐业 5 20 转让无形资产 5 销售不动产 5 102 10负债 2 营业税的计算 应纳税额 营业额 税率 103 10负债 3 账户设置 应交税费 应交营业税 4 主要账务处理 104 105 例题 某企业出售一栋办公楼 出售收入320万元已存入银行 该办公楼的账面原价为400万元 已提折旧100万元 未曾计提减值准备 出售过程中用银行存款支付清理费用5万元 销售该项目固定资产适用的营业税税率为5 10负债 106 107 四 城市维护建设税和教育费附加 10负债 1 概念城市维护建设税 以实际缴纳的流转税税额为依据征收的专用于城市建设的一种附加税 教育费附加 以实际缴纳的流转税税额为依据征收的用于教育事业的一种附加费 108 2 计算城市维护建设税 增值税 消费税 营业税 7 5 1 教育费附加 增值税 消费税 营业税 3 3 账户设置应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 109 10负债 4 账务处理 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 位于市区的某企业本期实际应上交增值税400000元 消费税241000元 营业税159000元 要求 计算城建税和教育费附加 例题 110 应交城市维护建设税 400000 241000 159000 7 56000应交教育费附加 400000 241000 159000 3 24000借 营业税金及附加80000贷 应交税费 应交城市维护建设税56000 应交教育费附加24000 111 五 资源税 10负债 1 概念对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税2 征税范围 原油 天然气 煤炭 盐 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 其他非金属矿原矿3 计算与账务处理应交资源税 课税数量 单位税额 112 113 例题 某企业对外销售资源税应税矿产品2000吨 另将同种产品500吨用于企业的产品生产 每吨应交资源税5元 10负债 114 六 土地增值税 10负债 1 概念对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权 取得增值收入的单位和个人征收的一种税2 应纳税额的计算应交土地增值税 增值额 税率 115 增值额 转让收入 扣除项目金额 116 10负债 3 账务处理 117 七 房产税 车船税 土地使用税和印花税 10负债 118 八 企业所得税 10负债 应纳税额的计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 25 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损2 账务处理 119 九 耕地占用税 10负债 耕地占用税以实际占用的耕地面积计税 税额一次性征收 企业交纳的耕地占用税 不需要通过 应交税费 科目核算 120 10负债 小结 121 五 应付利息 应付股利 一 应付利息设置 应付利息 账户核算 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应付的利息 10负债 一般账务处理 122 二 应付股利企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 确认应付给投资者的现金股利或利润时 10负债 股票股利如何核算 123 六 其他应付款 其他应付款是指经营活动以外的其他应付 暂收款项 其他应付款核算的范围包括 职工未按期领取的工资 存入保证金 应付 暂收所属单位 个人的款项 经营租入固定资产和包装物的租金 其他应付 暂收款项 10负债 124 10负债 流动负债列示 流动负债在资产负债表内至少应单独列示反映的信息项目 短期借款 交易性金融负债 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 125 第三节非流动负债 一 长期借款二 应付债券三 长期应付款 10负债 126 二 长期借款 一 科目设置 10负债 127 二 长期借款利息费用的处理原则 1 属于筹建期间的 计入管理费用 2 属于生产经营期间的 计入财务费用 3 如果长期借款用于购建符合资本化条件的资产的 在符合资本化条件的资产尚未达到预定可使用状态或可销售状态前所发生的应当资本化的利息支出数 计入在建工程成本 128 三 长期借款核算1 取得借款借 银行存款贷 长期借款 本金若取得借款时的合同利率与实际利率不相等时 则 借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 129 2 期末利息费用的确定期末 按照长期借款的摊余成本和实际利率法计算确定利息费用 即 借 财务费用 在建工程等 期初摊余成本 实际利率 实际负担利息 贷 应付利息 本金 合同利率 应负担 长期借款 利息调整 倒挤 注意 一次还本付息的长期借款 应付利息 改为 长期借款 应计利息 科目 130 例题 A企业于2006年11月30日从银行借入资金400万元 借款期限为3年 年利率为8 4 每年末付息 所借款项已存入银行 A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台 价款390万元 另支付运杂费及保险等费用10万元 设备已于当日投入使用 不考虑税费 10负债 131 132 例题 新华公司2007年1月1日从中国建设银行取得长期借款2000000元 用于厂房建设 银行实际支付款项1930690元 该项目的建设期1年 借款期限5年 年利率10 借款利息按单利计算 借款合同约定 每年年末付息一次 到期还本 项目已按期竣工投入使用 假定实际利率为10 96 10负债 133 实际利率法摊销 134 10负债 135 三 应付债券 一 一般公司债券 二 可转换公司债券 10负债 136 一 一般公司债券 10负债 1 概念及其发行方式概念 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率 期限 并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券发行方式 面值发行 溢价发行 折价发行 137 1 面值发行 债券票面利率 发行时市场利率 2 溢价发行 债券票面利率 发行时市场利率 12 10 如某公司发行三年期债券 面值100元 发行价格为106元 其中6元差额称为溢价额 对于发行方来说 是购买方预先给予发行方以后多付利息的补偿 是发行方预先得到的一笔收益 138 3 折价发行 债券票面利率 发行时市场利率 10 12 如某公司发行三年期债券 面值100元 发行价格为94元 其中6元差额称为溢价额 对于发行方来说 是发行方方预先给予购买方以后少得利息的补偿 是发行方预先发生的一笔支出 139 2 账户设置 140 3 账务处理 1 面值发行发行时 借 银行存款贷 应付债券 面值期末计提利息时 借 财务费用 或在建工程 贷 应付债券 应计利息 若分期付息则 应借 应付利息 141 2 溢价发行核算发行时 借 银行存款贷 应付债券 面值 利息调整 溢价 期末计提利息时 对于债券的溢价额 应在债券的存续期内分期进行摊销 即以溢价额调整各期的利息费用 调整后的利息为企业实际负担的利息 具体步骤 142 应付利息 面值 票面利率 实际负担利息 各期初帐面价值 实际利率 各期利息调整额 应摊销溢价 期末应付债券摊余成本 帐面价值 期初摊余成本 帐面价值 核算 借 财务费用 在建工程 应付债券 利息调整贷 应付利息 或应付债券 应计利息 143 一次还本付息债券到期时 借 应付债券 面值 利息调整 应计利息贷 银行存款分期付息债券到期时 借 应付债券 面值 利息调整应付利息贷 银行存款 144 10负债 3 账务处理 145 例题 某企业2007年1月1日发行5年期面值为1000000元的债券用于日常生产经营活动 票面利率为6 5 实际利率为5 企业按1064942元的价格出售 该债券每年年末付息一次 到期一次还本 10负债 146 实际利率法摊销 147 10负债 148 二 可转换公司债券 10负债 1 概念是指发行人依照法定程序发行 在一定期限内依照约定的条件可以转换为股票的公司债券2 科目设置 149 10负债 3 初始确认 1 应将其包含的负债成份和权益成份进行分拆 负债成份 确认为应付债券 未来现金流量现值 支付的本金和利息折现 权益成份 确认为资本公积资本公积 发行价格 未来现金流量现值 2 发行可转换公司债券发生的交易费用 应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊 150 151 10负债 4 确认利息费用 同一般债券 5 行使转换权 债券面额不足转换1股股份的部分 应当以现金偿还 152 例题 某公司于2007年1月1日 发行面值为40000万元的可转换公司债券 发行价格为41000万元 该债券期限为4年 票面年利率为4 利息按年支付 债券持有者可在债券发行1年后转换股份 转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股 面值1元 该公司发行该债券时 二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6 债券已发行完毕 发行费用为15万元 扣除发行费用后的款项均已收入银行 10负债 153 2008年6月30日 债券持有者将面值为40000万元的可转换公司债券申请转换股份 并于当日办妥相关手续 假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付 相关手续已于当日办妥负债成份应确认的金额 40000X4 XP A i 6 n 4 40000XP F i 6 n 4 37228 16 万元 权益成份应确认的金额 41000 37228 16 3771 84 万元 154 负债应分配的发行费用 15 37228 16 3771 84 X37228 16 13 62 万元 权益应分配