电力企业审核要点.docx

电力企业（包括股份制、联营和集资电厂）一律以实行独立经济核算的企业为企业所得税的纳税人。电力集团公司、电力公司所属的全资电力企业，除另有规定外，凡实行统一核算的，经省级税务机关审核认定，以电力集团公司、电力公司为企业所得税纳税人。（一）收入项目的检查1、供电营业原则上以省、地（市）、县行政区划为基础，根据电网结构、供电能力、供电质量、供电的经济合理性等因素划分确定供电营业区。省级营业区分划为地、县两级营业区；地级营业区分划为若干个县级营业区；并在每级营业区内设立相应的供电营业分支机构。供电企业多采取多种经营,如集送、变、配电工程设计施工、电器和变压器制造、通信工程、商贸经营、电力物资经销等于一体的经济实体，注意核实申报收入的完整性。电费资金的核算一般设“电费收入、应收电费、实收电费、应交电费、待收电费、欠交电费”等相关科目。主要通过电费台帐，用户档案、供电所记录与财务帐核实。2、检查价外收费。价外费用是指纳税人销售电力产品在目录电价或上网电价之外向购买方收取的各种性质的费用电力企业根据国家有关规定，在销售电力、热力产品时，随同电价向用户收取的三峡工程建设基金，电力建设基金，供、配电贴费，凡按规定纳入财政预算内或预算外财政资金专户，实行收支两条线管理的，不计征企业所得税；凡未按规定纳入财政预算内或预算外财政资金专户，实行收支两条线管理的，以及超过标准收取的上述基金、费用和随电价向用户收取的其他基金、费用，应并入企业收入总额，依法计征企业所得税。（国税发1998134号纳入财政预算外资金专户，实行收支两条线管理的，按照有关规定，应符合下列条件：收取的供配电贴费必须按时、足额上缴财政专户；支出由财政部门按预算收支计划和单位财务计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线，不能坐收坐支。（国税函发1998112号）-电力企业和各级“三电办”等收费部门出售用电权或用电指标取得的用电权收入、集资收入，以及其他收费项目，是否做收入。农村电管站（供电公司）在收取电价时一并向用户收取的农村电网维护费（包括低压线路损耗和维护费以及电工经费）是否做收入。3、检查“其他应付款”的保证金。供电企业收取的电费保证金，凡逾期（超过合同约定时间）未退还的，一律并入价外费用4、有无将收取的电力建设资金贷给使用单位而取得的利息收入。5、公用供电设施（公用路灯,交通信号灯等）、用户专用的供电设施建成使用后，一般由地方政府有关部门、专供用户负责运行维护和交付电费，也可以委托供电企业代为有偿设计、施工和维护管理，也可以委托供电企业维护管理。审查该电费收入、委托管理费收入是否申报例如：山东电力集团公司受中国华能公司、山东中华发电公司的委托，对其发电机组、电厂进行经营管理，并向委托方收取“运营维护费”，该项收入属于营业税的应税劳务收入。（国税函号 6、用户新装或增加用电，变更用电和终止用电（均应当到当地供电企业办理手续)，交付的费用；临时用电（基建工地、农田水利、市政建设等）按规定交纳的贴费及其他费用等是否申报7、因抢险救灾需要紧急供电时，供电企业架设临时电源所需的工程费用和应付的电费，由地方政府有关部门负责从救灾经费中拨付，该项收入是否入帐8、用户暂拆(因修缮房屋等原因需要暂时停止用电并拆表)原因消除，用户要求复装接电时，须向供电企业办理复装接电手续并按规定交付费用，该项收入是否入帐9、用户改压(因用户原因需要在原址改变供电电压等级)应收取的供电贴费以及超过原容量收取的增容费是否入帐10、并网运行的发电厂，应在发电厂建设项目立项前，与并网的电网经营企业联系，就并网容量、发电时间、上网电价、上网电量等达成电量购销意向性协议。审查其相关合同协议，看并网方式、并网发电容量、年上网电量、上网电价、电费结算方式；合同的有效期限等是否属实11、逾期未交付电费，供电企业加收的违约金；违章违约用电，追缴,加收的电费和其他费用收入；对窃电追缴的电费及罚款等是否入帐12、供电企业的大、小修理、基建、修配、熔冰、试验、所属企业以及职工宿舍等福利设施用电应装表计量收费，审查该项电能的收入情况13、审查各供电所（向供电公司提供财务收支情况报表）除电费发票外的专用收费凭证如：电费收据、地方集资（行政事业性收费收据）、工程材料款、施工费（普通发票）、电费违约金（业务费专用收据）、多种电价（普通收据）、原始票据给用户后由用户打的欠条（有村委会打的、有电工打的、有盖了公章的、有没盖公章的）等各项收入是否入帐；还要注意审查 “拨入工资及奖金、拨入劳保福利补助、农村电网维护管理费、城市公用事业附加费、拨入定额费用、低压安装收入、委托代维收入、稽查追缴违约使用费”等收入是否与供电公司帐载一直14、核实电卡（也称电钥匙）收入，一般自售电卡或委托银行、便利店、物业管理公司代售，注意以发行电量的当天做收入，核实卡内余额的正确性。15、审查用电部（电费收缴、电量统计、用电检查、报装增容、用电监察、用电调查等工作）、计划部（电力系统规划、项目管理、工程设计管理、生产计划与统计、投资计划与统计）等与财务相关部门的资料，核实有无隐瞒收入。16、审查往来帐，注意有无投资收益、处理变压器等固定资产收入、帐外收费挂往来的问题。17、有无利用自身电网为发电企业输送电力过程中，通过利用输变电设备进行调压而收取的供加工劳务收入。18、有无从事水电机组及其他设备调整和试验所取得的电力调整试验收入。（二）扣除项目的检查1、实行工资总额与经济效益挂钩办法（以下简称工效挂钩）的电力企业，实际发生的工资支出，低于按工效挂钩办法提取额的，其实际发生的工资支出，准予在税前扣除。实行工效挂钩的电力企业必须将批准的工效挂钩方案报同级税务机关备案认可，否则，一律按国家规定的计税工资标准进行扣除。未实行工效挂钩办法的电力企业，其工资支出按计税工资标准计算税前扣除。（国税发1998134号）2、审查各供电所记录的“工资及奖金、劳保福利补助、定额业务费（即供电公司核定的办公用品费、交通费、下乡补助、会议费等）、其他支出”等支出类是否与供电公司帐载一直3、供电企业的显著特点是资金密集，不仅在筹资活动和电力营销活动中有大量现金流（电费）流入电网，而且在投资、建设、 采购等经营环节还有大量现金流出。注意审查费用支出的真实、合法性。*4、供电企业在接收农村电力资产时接受的用工人员的工资等费用，供电企业可按现行有关规定的标准在所得税前扣除；对支付给未被接受人员的各种费用（包括分流人员的一次性补偿金），供电企业不得在所得税前扣除。（国税函2006322号 电业局有其行业特点，应有针对性地实施检查： 一是主营收的检查，即电费收入。将总公司的主营帐套与总公司下辖报帐管理的各站所电费（旬）月报比对，但这一块问题多存在于各站所的上报资料与上报前的原始收入资料是否相符上。建议你不妨抽其几个收入相对比较大的站所做突击性的延伸检查，说不定会有收获，尤其是各地城市所，多存在对一部分消耗量大的电力用户因其支付能力不足欠付电费，而延期开票，推迟应税收入实现的现象 二是对其输、变电过程中的超定额损耗进行查证。非正常损耗在供电行业是典型的，也是普遍存在的问题，原因有二，其一是目前电业部门的设备跟不上，虽然多数单位都在经营过程中不断地进行同步技改，但鉴于技术、资金等方面的原因，超定额损耗仍是目前电业企业的一个铟疾；其二是管理方面的原因，就像偷税不可避免地存在一样，偷电现象也是电业单位无法解决的另一个锢疾，而他们于这方面的管理也与我们现在的征管工作一样苍白无力，而偷税也是构成电业产品非