企业财务知识(授课提纲)2009.42.ppt

企业财务知识 杭州金融研修学院吴凡2009 4 1 2 主要内容 企业财务基础企业资金运营企业财务分析企业税务筹划 3 一 企业财务基本理论 一 企业主要财务活动 二 营运资金 营运资本 三 企业财务分析基础 四 企业税务筹划基础 4 一 企业财务基本理论 一 企业主要财务活动企业的主要财务活动包括资金筹措 资金投放 资金控制和利润分配等一系列行为 分别影响企业的融资决策 投资决策 营运资本管理和股利1 债务资本 借入资本 和权益资本 自有资本 2 流动资产 短期资产 和非流动资产 长期资产 流动资产是指可以在一年内转化为现金的资产 它主要由现金及现金等价物 应收账款 存货 预付账款 待摊费用等构成 非流动资产是指超过一年才能变现的资产 它主要有固定资产 无形资产 长期待摊费用 长期股权投资 投资性房地产等构成 5 一 企业财务基本理论 例 企业的主要财务活动包括 几个方面 A 资金筹措B 资金投放C 资金控制D 利润分配E 以上都对 6 一 企业财务基本理论 3 资本来源总计 资本形态总计 7 一 企业财务基本理论 例 甲公司代所有者乙公司偿还其所欠丙公司的货款100000元 8 一 企业财务基本理论 二 营运资金 营运资本 1 营运资金 流动资产 流动负债营运资金的特点 营运资金的周转具有短期性 营运资金的实物形态具有易变现性 营运资金的数量具有波动性 营运资金的实物形态具有变动性 营运资金的来源具有灵活性 9 一 企业财务基本理论 2 营运资金周转与现金周转营运资金周转是指企业的营运资金以现金投入生产经营开始 到最终转化为现金的过程 现金周转期 存货周转期 应收账款周转期 应付账款周转期现金周转期一方面反映企业现金周转使用的效率 同时 也反映出企业流动资产的管理水平 一般来说 企业存货积压少 周转快 应收账款收账期短 现金周转期就相应缩短 现金周转的速度就快 使用效率较高 10 一 企业财务基本理论 如某企业购买材料生产产品 1月1日购进材料 赊购 2月1日支付材料款 1月1日至2月1日为应付账款周转期 3月1日加工成产成品 对外销售 赊销 1月1日至3月1日为存货周转期 4月1日收回赊销款 3月1日至4月1日为应收账款周转期 那么现金周转期是什么 11 一 企业财务基本理论 3 广义的现金和狭义的现金 现金的概念狭义的现金 指库存现金 广义的现金 指企业的库存现金 银行存款 银行本票 银行汇票 4 交易动机 预防动机和投机动机 持有现金的动机交易动机 指企业为了满足生产经营活动中各种支付需要而保持的现金 预防动机 指的是企业为应付意外事件而必须保持一定数量的现金 投机动机 是指企业为了从预期的有价证券或原材料等物资的价格波动中得到好处而持有的现金 12 一 企业财务基本理论 5 机会成本 管理成本和转换成本 持有现金的成本机会成本也叫择一成本 是指利用某种资源生产某种商品时所放弃的可以利用同一资源生产的其他商品的价值 管理成本是指企业持有现金时发生的管理费用 比如管理人员工资 安全措施费等 转换成本是指企业因现金缺乏而需要将其他短期资产 如有价证券 转换为现金所发生的成本 13 一 企业财务基本理论 6 信用标准 信用条件和收款政策 信用政策的内容信用标准 是指客户获得企业商业信用所应具备的条件 通常以预期的坏账损失率表示 信用条件 是指企业接受客户信用定单时所提出的付款要求 主要包括信用期限 折扣期限及现金折扣率 2 10 N 45 表示什么含义 收款政策 是指当客户违反信用条件 拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账策略与措施 14 一 企业财务基本理论 7 机会成本 管理成本 坏账成本 应收账款的成本应收账款的机会成本是因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入 应收账款平均余额 平均每日赊销额 平均收账天数赊销业务所需资金 应收账款平均余额 变动成本率应收账款机会成本 赊销业务所需资金 资金成本率应收账款的管理成本是指对应收账款进行日常管理而耗费的开支 主要包括对客户的资信调查费用 收账费用等 应收账款坏账成本是指应收账款无法收回而给企业带来的损失 资产减值损失账户反映 15 一 企业财务基本理论 8 固定成本和变动成本固定成本 是指与商品产销数量没有直接联系 在同一时间和一定产销数量范围内其发生总额保持相对稳定的成本 变动成本 是指发生额随商品产销数量的增减变化而相应变动的成本 9 边际贡献和单位边际贡献边际贡献 又称边际利润或贡献毛益 是销售收入减去变动成本以后的金额 单位边际贡献 是单位产品销售价格减去单位变动成本以后的金额 16 一 企业财务基本理论 三 企业财务分析基础1 权责发生制和收付实现制2 借贷记账法 理论基础 会计等式 记账定向 记账规则 试算平衡 17 一 企业财务基本理论 根据下列经济业务内容 按权责发生制和收付实现制的会计处理基础 计算企业本月 7月份 的收入和费用 1 销售产品4000元 货款存入银行 2 销售产品10000元 已收到货款8000元 其余暂欠 3 预付7 12月的固定资产租金6000元 4 本月应计提银行借款利息1000元 5 收到上月份的应收销货款4000元 6 收到购货单位预付的购货款8000元 下月交货 18 一 企业财务基本理论 例 下列会计等式中正确的有 A 资产 权益B 资产 负债 所有者权益C 资产 债权人权益 所有者权益D 资产 费用 负债 所有者权益 收入E 资产 负债 所有者权益 利润 19 一 企业财务基本理论 例 企业一项负债的增加可能导致 A 资产增加B 资产减少C 所有者权益增加D 所有者权益减少E 另一项负债减少 20 记账定向 会计科目资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加费用增加费用减少收入减少收入增加 21 一 企业财务基本理论 3 保守的会计政策和激进的会计政策企业采用加速折旧法计提折旧4 收益性支出和资本性支出收益性支出是指支出的效益仅与本会计年度相关的支出资本性支出是指支出的效益与几个会计年度相关的支出5 现金流量的财务比率分析现金流量财务比率分析包括流动性分析 获取现金能力分析 财务弹性分析和收益质量分析 22 一 企业财务基本理论 例 C企业2007年度购建固定资产的投资支出为400000元 2006年经营现金净流量为600000元 该企业的现金满足投资比率为 A 1 2B 0 8C 1 0D 1 5 23 一 企业财务基本理论 6 自由现金流和可自由支配现金流自由现金流 经营净现金流 投资净现金流可自由支配现金流 经营净现金流 偿还到期本金 支付债务利息 24 一 企业财务基本理论 四 企业税务筹划基础1 税前利 EBT 税后利 EAT 利前税 利后税和息税前收益 EBIT 息税前收益 EBIT 为营业利润加上非经常性收益再减去非经常性损失之后的净额 由于EBIT不受企业负债政策的影响 也与公司所得税负担的大小无关 因此它是考察公司获利能力的一个重要指标 2 增值税663 企业所得税694 个人所得税74 25 增值税当企业从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人需缴纳增值税 增值税为价外税 不包括在销售收入内 增值税分为一般纳税人和小规模纳税人 小规模纳税人的基本标准是 1 从事货物生产或者提供劳务为主 并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在100万元以下的 2 从事货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在180万元以下的 小规模纳税人的税率为6 或4 2009年1月起均为3 一般纳税人的基本税率为17 低税率为13 适用低税率货物有 粮食 食用植物油 自来水 冷气 热水 煤气等 图书 报纸 杂志 饲料 化肥 农药等 纳税人出口货物 税率为0 但是国务院另有规定的除外 26 一 企业财务基本理论 例 下列哪些属于利前税 A 营业税B 车船牌照使用税C 增值税D 印花税E 资源税 27 企业所得税 企业所得税是以企业在一定期间内的纯所得为征税对象的一种税 居民企业与非居民企业居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内设立机构 场所的 应当就其所设机构 场所取得的来源于中国境内的所得 以及发生在中国境外但与其所设机构 场所有实际联系的所得 缴纳企业所得税 非居民企业在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 新税法不再以内资企业和外资企业来划分各自不同的纳税义务 而是统一以居民企业和非居民企业加以划分 体现了纳税义务人纳税地位的公平性 28 企业所得税 企业所得税的征税对象为企业所获得的各种应税收入 企业所得税的税率为25 企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 企业所得税法 第9条规定以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 70 29 企业所得税 实施细则中规定的两档优惠税率分别为15 和20 适用15 优惠税率的企业只限于国家需要重点扶持的高新技术企业 适用20 优惠税率的企业分有两种 一是符合条件的小型微利企业 二是在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 小型微利企业是指 1 制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 非制造业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 30 企业所得税 应纳税所得额 收入总额 准予扣除的金额净利润 利润总额 所得税 31 企业所得税 新税制下 税前扣除项目与以前不同点 1 工资薪金2 捐赠支出3 业务招待费4 广告费 32 个人所得税 个人所得税是指 在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 从中国境内和境外取得的所得 和 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人 从中国境内取得的所得 按照规定所征收的一种税 33 所得税税基各种所得都是个人所得税的课税对象 但构成个人所得税计税依据等于全部应税所得减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额 即应纳税所得额 个人所得税 34 个人所得税 中国的个人所得税制把以下11个类别的所得 无论是现金 实物 还是证券所得 定为应税所得 一 工资 薪金所得 二 个体工商户的生产 经营所得 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 四 劳务报酬所得 五 稿酬所得 六 特许权使用费所得 七 利息 股息 红利所得 八 财产租赁所得 九 财产转让所得 十 偶然所得 十一 经国务院财政部门确定征税的其它所得 35 个人所得税 扣除与宽免中国的个人所得税制把以下类别的所得定为免税所得 1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 8 依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得 10 经国务院财政部门批准免税的所得 36 针对不同所得类别的规定不同所得类别应税所得的应税数额有不同的规定 1 工资 薪金所得的标准扣除为每月2000元 在此基础上 雇员对基本养老退休金 医疗保险 失业保险和住房基金的缴款也可减除 2 个体工商户的生产 经营所得的所有直接和间接经营成本 包括任何损失 均可减除 3 企事业单位的承包经营 承租经营所得 每月减除800元 4 劳务报酬所得按次计算 每次应税事件 对所得不超过4 000元的部分减除800元 对超过4 000元的部分减除20 5 稿酬所得 同第 4 项 6 特许权使用费所得 同第 4 项 7 利息 股息 红利所得 没有减除 8 财产租赁所得 同第 4 项 并另外允许减除与租赁财产有关的纳税 缴费和修理费 9 财产转让所得 可减除与出售资产有关的必要缴费和费用 10 偶然所得 没有减除 个人所得税 37 个人所得税所得税税基的确认需要经过以下几个步骤 第一步 计算税法规定的应纳个人所得的各项所得总额 第二步 减去免纳个人所得税的各项所得 得到调整后的收入 第三步 在调整后的收入中 减去法律允许的标准扣除或专项支出 得到应纳税所得额 费用扣除捐赠扣除税收抵免第四步 将应纳税所得额对应相应的税率表 得到应纳税额 第五步 个人所得税额已在各季度或月份预交的部分 应从应纳税额中扣减 得到纳税人汇算清缴时的纳税义务 38 个人所得税 税率中国个人所得税根据所得类别不同 分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式 工资 薪金所得适用5 45 的九级超额累进税率 经营所得适用5 35 的五级超额累进税率 利息所得适用5 的比例税率 其他种类的收入 除特殊税率减免及额外加征 一般适用20 的比例税率 39 二 新会计准则 一 新企业会计准则的七大变化 二 基本会计准则 整体结构 三 企业会计具体准则第一号 存货 四 企业会计具体准则第四号 固定资产 五 企业会计具体准则第九号 职工薪酬 六 企业会计具体准则第八号 资产减值 七 企业会计具体准则第22号 23号 24号 37号 金融工具等 八 新会计准则对企业的影响 40 一 新企业会计准则的七大变化 1 权责发生制 历史成本原则不再作为基本的会计原则 公允价值概念引入中国会计体系 2 新存货准则下 取消了原先采用的存货准则中的 后进先出法 和 移动加权平均法 3 资产减值计提是此次修订的重点 计提的资产减值准备不得转回 41 一 新企业会计准则的七大变化 一 新企业会计准则的七大变化4 债务重组中的实物抵债业务 引进公允价值作为计量属性 将原先因债权人让步而导致债务人被豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 改为将债务重组收益计入营业外收入 5 投资性房产 会计报表中须单列 投资性房产 项目 处理可以采用成本模式或者公允价值模式 但以成本模式为主导 42 一 新企业会计准则的七大变化6 证券投资 新准则要求 交易性证券投资期末应按交易所市价计价 视为公允价值 公允价值的变动计入当期损益 7 以实质性控制为基础确定合并报表范围 企业合并会计处理方法的变革 新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论 从侧重母公司理论转为侧重实体理论 取消了比例合并法 43 二 基本会计准则 整体结构 共11章以 会计信息质量要求 替代 会计核算的一般原则 增加了 会计计量 44 二 基本会计准则 准则目的 规范会计确认 计量和报告行为 保证会计信息质量 45 二 基本会计准则 适用性 境内企业 46 二 基本会计准则 财务报告目标 向用户提供财务状况 经营成果 现金流量等会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于用户作出经济决策 47 二 基本会计准则 会计假设 会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设 48 二 基本会计准则 确认原则 权责发生制 前面已介绍 49 二 基本会计准则 记账方法 借贷记账法 前面已介绍 50 二 基本会计准则 会计信息质量要求 可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性 51 二 基本会计准则 会计要素 资产 是指企业过去的交易或者事项形成的 并由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 负债 是指过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现实义务 所有者权益 是指企业资产减去负债后 由所有者享有的剩余权益 包括投入资本 直接计入所有者权益的利得 损失和留存收益等 收入 是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 费用 是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益总流出 利润 是企业在一定会计期间的经营成果 包括收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失 直接计入当期利润的利得和损失 是指应当计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或者所有者分配利润无关的利得或者损失 52 二 基本会计准则 会计计量 历史成本重置成本可变现净值现值公允价值 53 实现了会计计量属性的多元化 各项资产在取得时应当按照实际成本计量 在采用历史成本计量的基础上 根据国际国内会计准则的变化 增加了新的计量属性 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者金等价物的金额计量 例如 盘盈的固定资产可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 销售费用以及相关税金后的金额计量 54 实现了会计计量属性的多元化 续 现值 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 如对于盘盈的固定资产 固定资产不存在活跃市场 法人客户的次级 可疑和损失类贷款采用净现金流贴现方法 对现金流折现值低于账面价值的部分计提减值准备 公允价值 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算 如对于交易类以及可供出售类金融资产 以及金融衍生工具的表内核算 55 二 基本会计准则 财务报告 会计报表 资产负债表 利润表 现金流量表 股东权益变动表附注其他相关信息和资料 56 应用基本准则难点问题 案例一 某股份有限公司是一个上市公司 其高级管理人员童某2006年签定60万元的销售订单 如果公司运转正常 每月可以获得5万元营业收入 另外 童某与A租赁公司签定小轿车的租约 该车价格32万元 租期5年 每年租金6万元 5年后小轿车可以用2000元购买其所有权 但童某没有在租约中签定5年后购买小轿车的条款 小轿车的使用权归童某 该公司每月记录5000元的汽车租赁费 要求 1 根据企业会计准则 基本准则分析该业务处理应该遵循什么条款 2 在其会计处理中有什么潜在的风险 3 该公司应该如何进行收入和费用的确认和计量管理 57 应用基本准则难点问题 案例二 B城郊区有一个 西区垃圾站 装填每天从这座城市运输出来的垃圾 这个垃圾站已经快装满了 市政府正在寻找一个合适的垃圾站 根据最新报道 专家发现B城东边的半山区有一个废弃的采矿场 该采矿场经过多年开采形成了一个30万立方米的露天大坑 正好适合做垃圾站 市政府协商准备用每立方米5元购买该矿坑 该消息不胫而走 有关报社记者转写文章题为 花钱买根本没有的东西 而一些企业家则认为这是 无中生有 的赚钱机会 并且愿意每平方米出6元或者更高的价款抢先购买该矿 要求 1 根据企业会计基本准则资产的定义和确认标准分析为什么有人认为该行为是 花钱买根本没有的东西 而有人却认为是 无中生有 的赚钱机会 2 其中有什么潜在的利益 3 企业应该如何进行收入和费用的分析 58 三 企业会计具体准则第一号 存货 关于存货借款费用资本化原准则 不允许将存货的借款费用资本化新准则 允许符合条件的存货的借款费用的资本化关于提供劳务企业的存货成本原准则 没有规定新准则 计入存货成本 59 三 企业会计具体准则第一号 存货关于间接费用的分配方法原准则 明确规定间接费用的分配方法新准则 没有明确规定关于产品加工成本的分配方法原准则 严格规定联产品的加工成本可选用的分配方法 新准则 没有作出明确规定 60 三 企业会计具体准则第一号 存货 关于其他方式取得的存货成本原准则 投资者投入的存货 按投资各方确认的价值 作为实际成本 新准则 应按照投资合同或协议约定的价值确定 关于发出存货的计价原准则 有多种计价方法新准则 取消了移动加权平均法和后进先出法 61 三 企业会计具体准则第一号 存货 存货的期末计价 采用成本与可变现净值孰低计价 1 如果企业与购买方签定了销售合同 或劳务合同 下同 并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量 在这种情况下 在确定与该项销售合同直接相关存货的可变现净值时 应当以销售合同价格作为其可变现净值的计价基础 62 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年6月3日 光明公司与红星公司签定了一份销售合同 双方约定 2008年1月3日 光明公司应按每台31000元的价格向红星公司提供A型机器12台 2007年12月31日 光明公司A型机器的账面价值 成本 为280000元 数量为10台 单位成本为28000元 2007年12月31日 A型机器的市场销售价格为30000元 63 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年12月26日 光明公司与红星公司签定了一份销售合同 双方约定 2008年3月20日 光明公司应按每台31000元的价格向红星公司提供B型机器12台 2007年12月31日 光明公司还没有生产该批B型机器 但有专门用于生产该批B型机器的库存D材料 其账面价值为144000元 市场销售价格112000元 64 三 企业会计具体准则第一号 存货 存货的期末计价 采用成本与可变现净值孰低计价 2 如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量 超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计价基础 65 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年9月3日 光明公司与红星公司签定了一份销售合同 双方约定 2008年1月20日 光明公司应按每台31000元的价格向红星公司提供A型机器12台 2007年12月31日 光明公司A型机器的账面价值为392000元 数量为14台 单位成本为28000元 2007年12月31日 A型机器的市场销售价格为30000元 66 三 企业会计具体准则第一号 存货 存货的期末计价 采用成本与可变现净值孰低计价 3 如果没有销售合同或劳务合同约定的存货 其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计价基础 67 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年12月31日 光明公司C型机器的账面价值为300000元 数量为10台 单位成本为30000元 2007年12月31日 C型机器的市场售价为32000元 光明公司没有签订有关C型机器的销售合同 68 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年 光明公司根据市场需求的变化 决定停止生产B型机器 为了减少不必要的损失 决定将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料全部出售 2007年12月31日其账面价值为200000元 数量10吨 据市场调查 D材料的市场价格为10000元 吨 同时可能发生的销售费用及税金500元 69 三 企业会计具体准则第一号 存货 材料存货的期末计价1 对于用于生产而持有的材料 原材料 在产品 委托加工材料等 等 如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本 产成品的生产成本 则该材料应当按照成本计价 70 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年12月31日 光明公司库存原材料 A材料的账面价值为300000元 市场购买价格为280000元 假设不发生其他购买费用 用A材料生产的产成品D机器的可变现净值高于成本 71 三 企业会计具体准则第一号 存货 材料存货的期末计价2 如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本 则该材料应当按可变现净值计价 72 三 企业会计具体准则第一号 存货 例 2007年12月31日 光明公司库存原材料 B材料的账面价值为120000元 市场购买价格为110000元 假设不发生其他购买费用 由于B材料价格下降 市场上用B材料生产的F型机器的售价总价由300000元降为270000元 但生产成本仍为280000元 将B材料加工F型机器尚需投入160000元 估计销售费用及税金为10000元 73 三 企业会计具体准则第一号 存货 2006年12月31日 北方公司甲材料的账面金额为100000元 由于市场价格的下跌 预计可变现净值为80000元 2007年3月31日由于市场价格有所上升 使得甲材料的预计可变现净值为95000元 2007年6月30日 由于市场价格进一步上升 甲材料的预计可变现净值为103000元 北方公司每期期末如何对存货跌价准备进行会计处理 74 四 企业会计准则第四号 固定资产 新准则重新定义了预计净残值新的定义体现了现值预计净残值 公允价值 处置费用新准则规定了特殊行业弃置费的会计处理 应记入固定资产成本 计提折旧 借 固定资产 预计弃置费用贷 预计负债 预计固定资产弃置支出新准则取消了后续支出的确认原则新准则取消了固定资产减值转回 75 应用固定资产准则难点案例 假定甲公司2007年1月1日从乙公司购入A型机器作为固定资产使用 该机器已收到 购货合同约定 A型机器的总价款为1000万元 分3年支付 2007年12月31日支付500万元 2008年12月31日支付300万元 2009年12月31日支付200万元 假定甲公司3年期借款利率为6 要求 编制分期付款购买固定资产的会计分录 76 五 企业会计准则第九号 职工薪酬 新准则与以往的规范制度相比所具有的特点 1 明确了职工薪酬的概念 融合了所有与报酬相关的项目 职工薪酬包括 职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿 77 五 企业会计准则第九号 职工薪酬 2 统一了各类职工薪酬的确认原则体现了配比原理 在职工提供服务期间将相应的职工薪酬确认为负债 本着 谁受益 谁负担 的原则 根据受益对象分别计入资产成本或当期费用 取消应付福利费会计科目 设置 应付职工薪酬 一级科目 并根据薪酬类别设置二级科目应付工资应付福利费应付社会保险费应付住房公积金 78 五 企业会计准则第九号 职工薪酬 3 引入并明确规范了辞退福利的处理方法辞退福利 企业对提前与职工终止劳务合同而对后者所做的货币补偿 两种情况企业在劳务合同到期前提出解除与职工的劳务关系企业提出自愿裁减建议并提出给予补偿的建议新准则统一了职工薪酬的披露原则 79 六 企业会计具体准则第八号 资产减值 只有存在资产可能发生减值的迹象时 才计算资产的可收回金额 对于因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产 企业应当每年进行减值测试 可收回金额的确定 公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者孰高 引入资产组的概念 资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或资产组的现金流入为依据商誉减值测试资产减值损失确认后 不得转回 80 六 企业会计具体准则第八号 资产减值 固定资产减值的账务处理固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值 1 如何判断固定资产是否发生减值 一般应考虑的因素 企业会计制度讲解P138 2 如果固定资产的可收回金额低于其账面价值 企业应当按照差额计提固定资产的减值准备 并计入当期损益 81 六 企业会计具体准则第八号 资产减值 固定资产减值的账务处理3 已计提减值准备的固定资产 应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时 对此前已计提的累计折旧不作调整 4 如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化 使得固定资产的可收回金额大于其账面价值 则以前期间已计提的减值损失不得转回 82 六 企业会计具体准则第八号 资产减值 例 2005年12月23日 A企业购入一台不需要安装的设备 车间用 原值100000元 估计净残值率为5 预计使用年限为5年 按直线法计提折旧 2006年12月31日可收回金额为80000元 2007年可收回金额为62250元 83 应用资产减值准则难点案例一 2007年12月31日 A出租汽车公司对购入的时间相同 型号相同 性能相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值 该类出租车销售净价总额为1200000元 尚可使用5年 预计其在未来4年内产生的现金流量分别为 400000元 360000元 320000元 250000元 第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元 在考虑相关风险的基础上 公司决定采用5 的折现率 假设2007年12月31日该出租车的账面价值为1500000元 以前年度没有计提固定资产减值准备 有关计算过程见下表 要求 计算固定资产可收回金额及减值损失并进行会计处理 84 六 企业会计具体准则第八号 资产减值 85 应用资产减值准则难点案例二 佳乐股份有限公司拥有一条生产汽车配件的生产线 由甲 乙 丙三部机器构成 初始成本分别为40万元 60万元和100万元 使用年限为10年 预计净残值为零 按年限平均法计提折旧 三部机器无法单独产生现金流量 但整条生产线构成完整的产销单位 属于一个生产组 2006年该生产线所生产汽车配件有替代产品上市 到年底导致公司汽车配件销路锐减40 因此 公司于年末对该条生产线进行减值测试 2006年末甲机器的公允价值减去处置费用后的净额为30万元 乙 丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值 整条生产线预计尚可使用5年 要求 根据上述资料进行资产组减值测试及减值的会计处理 86 应用资产减值准则难点案例二 87 七 企业会计准则第22号 23号 24号 37号 金融工具等 金融资产应按持有目的划分为四类 贷款和应收款项 为交易而持有的金融资产 持有至到期的投资 可供出售的金融资产 88 金融资产分类的改变 金融资产是按银行管理层持有目的进行分类的 目的改变 分类改变 不可随意重分类 特别是持有至到期类资产向可供出售类资产的转换 银行将尚未到期的某持有至到期类投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额 相对于该类投资组合于出售或重分类前的总金额较大 通常指超过5 不含5 时 应当将该类投资组合的剩余部分重分类为可供出售金融资产 且以后两个完整的会计年度内不能再将金融资产划分为持有至到期投资 金融资产分类 89 八 新会计准则对企业的影响 机遇 1 有助于国际化和改制上市2 有助于提高信息的透明度3 有助于创新金融产品4 有助于风险控制和金融稳定5 有助于提高管理水平和锻造人才 90 八 新会计准则对企业的影响 挑战 1 报表项目的波动性将增强2 业绩衡量需要重新考量3 需要建立估值系统 并与会计系统衔接4 有些资产 金融工具 的公允价值较难取得5 影响风险控制和管理方式6 税收的影响7 对会计人员的素质提出更高的要求 需要更多的职业判断 91 三 企业财务基本实践 一 企业财务分析 二 企业税务筹划 92 会计报表分析的核心 改革开放时期 企业利润最大化 市场经济时期 企业价值最大化 会计报表分析的核心 企业价值 是企业全部资产的市场投资价值 是企业盈利能力的价值 是企业盈利能力和风险水平均衡的价值 会计报表分析的核心 什么是企业价值 93 94 会计报表分析的核心 例 资产负债表的左方体现 A 市场风险B 财务风险C 利率风险D 汇率风险 95 会计报表是通过反映企业经营活动过程和结果 来表述企业价值的报表 资产负债表分析的重心 一定时点的资产 净资产 负债的企业价值 利润表分析的重点 一定时期收入 成本 利润反映的盈利状况的企业价值 现金流量表分析的重点 即时的经营活动 投资活动 筹资活动产生的现金流量所反映的风险状况 经营质量 未来发展趋势的企业价值 96 财务分析的内容和方法 1 内容 收益比率 流动比率 资本结构比率 周转比率和社会积累贡献比率2 方法 广义的财