粮食行业会计信息质量检查案例分析_以山西省为例.docx

粮食行业会计信息质量检查案例分析以山西省为例马国强2012 年 4 月 ， 按 照 财 政 部 的 统 一部署 ，山西省组织各 市 财 监处 在 全 省 范 围 内 对 粮 食 行业进行会计信息质量检 查 ，重点是对省内具有重 要 影 响 的 经 营 粮 食 收 储、运 输 、加 工 、销售等业务的粮 食行业开展检查 ，检 查 发 现 多 数 粮 食 企 业 都 存 在会 计 信 息 失 真 的 问 题 ，导 致 国 有 资 产 流 失 、库 存 不 实 、补 贴 增 加 ，影 响 国 家 对 粮食 行 业 宏 观 经 济 管 理 的 调 控 ， 严 重 阻 碍 了 粮 食 企 业 的 健 康 发 展 。 对 此 ，需 要 认真 分 析 原 因 ，提 出 解 决 办法 。 一、 粮食行业会计信息质量 存在的问题（一）虚增或虚减收入 现 行会计制度和税法对收 入 的 确 认和计量都有 明确的规定 ，但 在 检 查 粮 食行 业 中 ，许 多 粮 食 企 业 由 于 种 种 目 的 都 存 在 虚 增 或虚 减 收 入 的 问 题 ，进 而 影 响利润的真实性 。 如 某 粮库 确 认 省 储 备 粮轮 换 费 用 163 万 元 ，按 实 际 完 成 任 务 数 只 应 确 认 73.34 万 元 ， 虚 增 收 入89.66 万 元 ； 某粮库收 中储粮异库轮换 一 次 性 补 偿 316.28 万 元 ， 按 补 贴 收 入 核 算要 求 ，单 位 在 收 到 款 项 当 年 都 应 全部计入当期损益中 ，但 该 单 位 改 变 了 核算 方 法 ，分 四 年 确 认 收 入 ，2011 年 度 将2010 年 和 2011 年 两 年 共 计 158.14 万 元 转 入 补 贴 收 入 ， 其 余 一 半 158.14 万 未 确 认 收 入 ，虚 减 收 入 158.14 万 元 ；某 粮库计提代储中央储 备 粮 补贴 、省 级 储 备 粮 补 贴 共 计 272.52 万元未计营业外 收 入 ，虚减 收 入 272.52 万 元 。（二）虚增或虚减费用 通 过对粮食企业的会计信 息 质 量 进 行 检 查 ，发 现 不少 企 业违背权责发生 制原 则 ， 采 取 虚 增 或 虚 减 费 用 的 方 法 ， 进而操控企业 利润 ，导 致相关会计信息 不能得到正确反映 。 如 某 粮 库 2011 年 度在管理费用 中列支 以前年度办公用 品 、 加 油 费 等 共 计 44.27 万 元 ， 虚 增 费 用 44.27 万 元 ；某粮库在经营费用 中 无 计提依据提取 未 付 运费 19.82 万 元 ，虚 增 费 用 19.82 万 元 ； 某 粮 库 发 放 2011 年度精神文明奖 12.61 万 元 计 入 2012 年 度 待 摊 费 用 科 目 核 算 ， 虚 减 费 用12.61 万 元 ； 某粮库在预提费用 油 利 息 期 初 余 额 中 支 付 2011 年 贷 款 及 借 款 利 息 25.89 万 元 ，虚 减费 用 25.89 万 元 。（三）会计信息报告失真 企 业会计信息报告是全面 反 映 企业 财 务 状 况 、经 营成 果 以及资产存量与 质量 方 面 的 信 息 ，其 真 实 与 否 对 信 息 使 用者正确作出决策有直接影响 。 实 际 检 查中 ，发现某些粮食 企 业 为追 求 经 济 指 标 或 任 务 指标 的 完 成 ，对 于 有 利 于 企 业 利益的数字多用 ，不 利 于 企 业 利 益 的 数 字 少 用 或者 不 用 ，严 重 影 响 了 会 计 信 息 的 真 实 性 和 可 用 性 。 如某粮库在编制 2011 年 度 财 务 报 告 时 ，未 将 2009 年 开 工 建 设 、2010 年 建 成 并 于 2011 年 1 月 投 入 使 用 的 0.5 亿斤仓基建项目资产 负 债 情 况 汇 总 编 报 ，少 列 示 资 产 517.84 万 元 ， 少 列 示 负 债 17.84 万 元 ， 少 列 示 所 有 者 权 益 500 万 元 ；某粮库铁路专用 线 项 目 于 2005 年 9 月 竣 工 后 ， 项 目 资 产一直未转入财务账 簿和 报 表 ，其 中 资产 2202 万 元 ， 负 债 1050 万 元 ，权 益1152 万 元 ；某 粮 库 2011 年 度 财 务 会 计报告中未编制会计报表附注 。（四）内部控制不规范 内 部控制不规范是目前国 有 粮 食 企业中较为普 遍也比较突 出 的 问 题 ，严 重威胁到储备粮食和 财 政 资金 的 安 全 。 如 通 过 对 某 粮 库 检 查 发 现 2011 年 会 计财 政 监 督42caizhengjiandu账 簿 、收 购 发 票 、 收 购 合 同 计 算 的 轮 换小麦数量与年 初下达计划及仓储保管 账 相 差 4077.59 吨 ，涉及省储备粮 油 轮 换 费 用 补 贴 32.62 万 元 。 进 一步 检 查 核 实发 现 ，省 储备粮油保管 总 账 、省 储 备粮油分仓保 管账 、出 （入 ）库 登 记 检 验 检 斤单 均 由 仓 储 科 长 一 人 填 写 而 非 保 管 员 登 记 ，统 计 员也 为仓储科长且未 统计报送省储备粮油 轮 换 情 况报 表 ，出 入库登记时无购 （售 ） 粮企业或个人名 称 、发货 明 细 表 号 、出 （到 ）库 时 间 、承 运 人 名 称 ，过磅单无司磅员 、收 料 员 、审 核 员 签 字 ，保管 员 未 对 粮 食 出 入 库 日 清 月 结 ， 仓 储 部 门 和 会 计 部 门 均 无 对 账 资 料 ， 导 致 会计 部 门和仓储部门之间 、粮 食 轮 换 数 量 和 金 额 之 间 无 连 接 、 无 复 核 、无 控 制 ，无 法通过有效内控核实粮 食储备和轮换的真实 情况 。二、存在问题的原因分析（一）内 部 原 因作企 业 的 角 度 出 发 ，经 济 效 益 最 大 化始终是国有粮 食企业工作的重要任 务和 目 标 。 为 了 完 成 这 个 目 标 和 任 务 ， 粮食企业负责人 必须要是企业取得上 级 主管部门以及 财 政 、 银 行 、 税 务 以 及 主管部门等的 信任 ，以 获取更大的生存 空间 、更 优 惠 的 政 策 、更 多 的 贷 款 、补 贴 或 者 减 免 税 金 ，增加 投 资 等 ；另 一 方 面 ， 为自身及局部利益考虑 ，粮 食 企 业 负 责 人 可 能 指 使 会 计人员编造虚假会计信 息。 由 于 粮 食 企 业 的 国 有 体 制 ，会 计 人 员 必 须 接 受 企业 负 责 人 的 领 导 ，必 须 要 按 照 企 业 负 责 人 的 管 理 要 求 去 完 成 会 计 工 作 ，才 有可 能 获 得 加 薪 、嘉 奖 、职 务 提 升 等 各 方 面 的 利 益 ， 体 现 自 己 的 价 值 。 因 此 ，由 于 有利 益 的 共 同 性 ，在 其 驱 使 下 企 业 负 责 人 和 会 计 人 员 有 可 能 违 背 原 则 和 职业 道 德 ，使粮食企业会 计 信 息 失 真 。（二）外 部 原 因一是法律环境不完善 。 国 有粮 食 企业自 1992 年粮食商品化和粮 价 放开之 后 ，先 后 经 历 了 多次 体 制 改 革 。 体 制 的 变化必然造成会计环境的变化 。 但 会 计 法 规 建 设 由 于 受 国 家 整 体 经 济 体 制 的 影 响 ，明 显 滞后 于 粮 食企业体制的 改 革 和 发 展 ，这 样 就 形 成 了 “刻 舟 求 剑 ”的 情 况 。 目 前 ，粮 食企业执行的会计制度不 尽 相 同 ，有 企 业 会 计 制 度 、 小 企 业 会 计 制 度 和 商 品 流通 企 业 会 计 制 度 等 ，使 得 会计人员在具 体 经 济 业务 的 处 理 中 可 以 有 较 大 的随 意 性 ，不便于执法和 监 管 部门对会计信息质 量加以 认 定 和 管 理 ， 从而影响会计信息的质量 。 二 是 社会 环 境不 健 康 。 由 于 脱 胎 于 计 划 经 济 体 制 ， 粮食企业在向 市场经济体制的转变过 程 中 ，难以一下子建立 和 完备 相 应 的 管 理 控 制 制 度，这 就 为 会计人员制造 虚 假 会计信息提供了可能 。 上级主管部门由 于受社会环境和自身 利 益的 影 响 ，有 可 能 包 庇 和 纵 容会计人员的一些错 误 甚 至 是 违 法 行 为 ，在 一 定 程 度 上 也 助 长 了 制造虚假会计信息的歪风邪气 。 加之 目 前行政监督点多面广 、人 少 事 多 的 矛 盾 难 以 解 决 ，对违 反 会 计法律法规行 为 的 查处和处罚力度不够 ，也 是 造 成 会 计 信 息 失 真 的因 素 之 一 。三、 提高粮食企业会计信息 质量的意见建议（ 一 ） 着力加快会计人员管 理 体 制 建 设由 于粮食企业计划经济体 制 痕 迹 明 显 、行 政 色 彩 仍 然 较 为 浓 厚 ， 导 致 权 责 不明 ，会 计 人 员 无 法 适 从 。 粮 食 系 统 企业可以尝试会 计委派制 ，会 计 人 员 的 考 核 、调 整 、任 免和管理由委 派 单位负 责 ，从而弱化会计 从业 人员对企业的依 附 关系 ，使 会 计 人 员 从 企 业 中 完 全 脱 离 出 来 ，在 经 济 利 益上 不 受企业负责人制 约，能够保持一个 较 为 超 然 、独 立 、公 允的状 态 ，割 断 会 计 信 息 与 企 业 内 部 有 关人 员 之 间 的利 益 关 系 ，以 此 消 除 虚 假 会 计信息赖以产生的内 在根源 。（二）健全内部会计控制制度 从内 部 控制的起源与发 展 来看 ，内 部控制是在内部 会计控制的基础上逐 渐向非会计领域延伸的 ，所 以 内 部 会 计 控制始终是内部控制的核心内容 。 要 以会 计 法 和 内 部 会 计 控 制 规 范 为 指 导 ，补 充 完 善 适 合粮 食 企业特点的内部 会计 控 制 制 度 ， 明 确 规 定 货 币 资 金 、实 物 资 产 、采 购 与 付款 、销 售 与 收 款 、成 本 费 用 等 各 项 业务的职责分 工 和程序方 法 ，尤 其 涉 及 储 备粮 购 销 、轮 换 业 务 ，更 要依据政策制定明确 的 业 务流 程 ，形 成 业 务 按 流 程 办 理 ， 人员按流程行使职 责 。 制度制定时注重不相容 职务相互分 离控制和授权批准控制 ，注 意 上 下 级 之 间 的 互 相 制约 、相 关 部门之间的相 互 制 约 、相关岗位之间 的 相 互制 约 ， 粮 食 购 销 、轮 换 业 务 尤 其 要 注 重 会 计 、 统 计 和 保管部门之间的相互制约 ，账 、卡 、物 之 间 的 相 互 牵 制 ，以 及 双 人 签 字 、 不 定 期 工作 轮 换 等 制 度 ，以 健 全 的 内 控 制 度 有 效 控 制 和 保 护粮 食 资 金 安 全 。（三）加大行政监督检查力度 粮食 安 全涉及国家命脉 ，各 政 府 监 管部门一定要高 度重视对粮食企业的 监 管 ，加 大 监 督 检 查 力 度 ， 从 外 部 保 证 粮食企业的安全 生产和会计信息的真 实完 整 。 粮食主管部门要 经常性地对所 属单位财务工作进行 指 导性 监 督 ，制 定 措 施 和 办 法 强化粮食企业会计信 息 监 管 ，对会计信息弄 虚 作 假 、 违 反 财 经 纪 律 的 行 为 要严 肃 处 理 ；要 主 动 协 调 其 他 政 府 监 管 机 构 ，形 成 相 互 协 调 、 相 互 监 督 、齐 抓 共 管、综 合 治 理 的 模 式 ，以 增 大 作假行为被发现的概率 ，保 证 会 计 信 息 的 真 实 。 财 政、审 计 、税 务 、银 行 等 部 门 要 从 不 同 的 切 入 点 依 法 加 强 对 粮 食 企财 政 监 督432012 年 24案例ngjiandu案例2012 年 24对基金公司经营情况的分析与改进建议以对某基金检查为例陈玲一、背景情况2011 年 5-6 月 ， 湖北专员对某基 金 管理 有限公司进行了 2011 年 度 会 计 信 息 质 量 检 查 。 检 查 过 程 中 ，检 查 组 在 全 面 核 查该 公 司 财 务 会 计 、基 金 会 计 信 息 的 基 础 上 ，进 一 步对 该公司基金业务 的 经 营 效 益 及风险状况进行 了 深入调 研 分 析 ：该基 金 注 册 地 位 于 上 海 ，注 册 资 本 金 为 人 民 币 1 亿 元 ，于 2004 年 7 月 29 日 正 式 开 业 ，目 前在 全 国其他城市尚无 分 支机 构 。 该 基 金 系 中 外 合 资 公 司 ，目 前 某 国 有 银 行 持 有 该 基 金 83.5% 的 股 权 ，美国某 集团持有该基金 16.5%的 股 权 。 从股 东 构 成 来 看 ，该 基 金 背景 雄 厚 、 股东 实 力 强 劲 ，大 股 东 某 国 有 银 行 使 其 具 备 了 银 行系 基 金 公 司 在 承 销 渠 道 、资 金支持等方面的优势 ；第 二 大 股 东 美 国 某 集 团 则 是 美国规模最大的上 市 投资 管理 集 团 ，具 备 丰 富 的 全 球 资 金 管 理 经验 。 尤 其 是 该 集 团 2006 年 合 并 美 林 证 券公司投资管理业务后 ，一 举 成 为 全 球 规模最大的资 产管理公司 ，目 前 管 理 着 近一万亿美元的资产 。近 几 年 ，该基金提速发展 ，到 2011 年 末 ， 公司自有资产 增 长到 7.6 亿 元 ， 管 理 的 基 金 总 数 达 到 21 只 （其 中 公 募 基 金 15 只 、 专 户 基 金 6 只 ）， 管 理 的 基 金 产 品 总 规 模 达 到 544.60 亿 元 ，2011 年 实现 管 理 费 收 入 4.24 亿 元 。 2011 年 ， 该 公司公募基金 资 产 净 值排 名 从 2010 年 的 29 名 上 升 到 2011 年 的 18 名 ， 上 升 11 名 ， 是 该年度上 升位次最快的公 司 。二、案例分析（ 一 ） 检查中所发现该基金 在 经营 方面存在的问题 虽 然 2011 年该基金实现了快 速 增长 ，市 场 排 位 大 幅 提 升 ， 但 是 从 公 司 效益 情 况 看 ， 并 没有 发生根本性改变 ，基 金规 模 中 等 、 基 金 产 品 业 务 线 不 全 、盈 利水平不高仍是 该基金发展过程中尚 需跨 越 的 难 关 。1、基金 产品结构以公募产 品 为主 、 专 户 产 品 为 辅 。 2011 年 末，该 基 金 管 理 的 15 只公募基金规模为 434.65 亿 元 、6 只专户基金的规模为 109.95 亿 元 ，公 募基金与专户 基金 在总规模中的占比 分 别 为 79.81% 和 20.19% 。 公 募 基 金2011 年 度 实 现 管 理 费 收 入 4.11 亿 元 ，占 全 部 管