消费税课件 任务二.ppt

消费税应纳税额的计算 主讲人 蔡锐 消费税 任务二 我国现行的消费税是指对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量征收的一种税 征税范围 在我国境内生产 委托加工 进口应税消费品纳税环节 生产 委托加工 进口环节特殊情况为批发 零售环节计税依据 销售额或销售数量 生产销售额的确定 委托加工销售额的确定 进口销售额的确定 自产销售自产自用 自产销售的销售额 纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 不含税 价外费用注意事项 p841 符合条件的代垫运输费用2 符合条件的政府性基金或者行政事业性收费3 包装物押金一年以内 未逾期 不作为价外费用一年以内 逾期 作为价外费用超过一年 逾期或未逾期 均作为价外费用连同销售 均并入应税消费品的销售额酒类 啤酒 黄酒除外 包装物押金 一律计入销售额 4 价外费用一般为含税价 非价外费用 视情况而定 自产自用应税消费品 纳税人将自产应税消费品用于其他方面的 于转移使用时纳税 并以纳税人生产同类消费品的销售价格为计税依据 若无同类消费品价格 则按组成计税价格计算纳税 自产自用的销售额 同类消费品销售价格 当月 上月或最近月份销售价格的加权平均价 其中 价格明显偏低并无正当理由的或无销售价格的应排除在外 基本公式 组成计税价格 成本 利润 消费税消费税 组成计税价格 比例税率 从价定率法计算纳税的组成计税价格 P85 组成计税价格 例一 兴发酒厂在国庆节来临之际 以10t酒精为原料 合计成本20万元 生产了20t葡萄酒发放给职工作为福利 兴发酒厂无该类葡萄酒销售价格 问兴发酒厂葡萄酒的组成计税价格和应交消费税是多少 注 该葡萄酒平均成本利润率为5 消费税税率为10 基本公式 组成计税价格 成本 利润 消费税消费税 组成计税价格 比例税率 销售量 定额税率 复合征收法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格 例二 兴发酒厂在国庆节来临之际 以10t酒精为原料 合计成本20万元 生产了20tB类白酒发放给职工作为福利 兴发酒厂无该类白酒销售价格 问兴发酒厂白酒的组成计税价格和应交消费税是多少 注 该白酒平均成本利润率为5 消费税税率为20 1元 千克 委托加工的销售额 p85 源泉控制 由受托方代收代缴 按受托方的同类消费品的销售价格计算纳税 没有同类消费品销售价格的 按照组成计税价格计算纳税 若为从价定率计税消费品 若为复合征税应税消费品 材料成本 委托方提供加工材料的实际成本加工费 受托方向委托方收取的全部费用 包括代垫辅助材料费成本和加工劳务收费 例4 1 p88 甲企业委托乙企业加工一批应税消费品 甲企业为乙企业提供原材料 受托加工合同上注明甲企业提供原材料的实际成本为7000元 支付乙企业加工费2000元 其中包括乙企业代垫的辅助材料500元 消费税税率为10 则乙企业应代收代缴的消费税额为 进口销售额 进口应税消费品以其组成计税价格为销售额 包括关税完税价格 关税和消费税 若为从价定率计税应税消费品 若为复合征税应税消费品 关税完税价格为海关核定的关税计税依据关税 关税完税价格 关税税率 2020 3 16 18 可编辑 例4 2 某公司从境外进口一批化妆品 经海关核定 关税完税价格为54000元 进口关税税率为25 则其应纳消费税额为 关税 关税完税价格 关税税率 54000 25 13500元 销售额的特殊规定 1 计算消费税的销售额为不含增值税额 2 自设非独立核算门市部的应税销售额为其对外销售额或销售数量 3 应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股 抵偿债务应以同类产品最高销售价格作为计税依据 4 税务机关核定计税价格 了解 销售量是指纳税人生产 委托加工和进口应税消费品的数量 p87 自产销售 销售量自产自用 移送使用量委托加工 收回数量进口 海关核定进口征税量 例4 3 p88 有且仅有11种情况P89 原因 消费税一次性课征的特点 烟丝 卷烟化妆品 化妆品珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石 金银除外 鞭炮 焰火 鞭炮 焰火汽车轮胎 汽车轮胎摩托车 摩托车杆头杆身和握把 高尔夫球杆木制一次性筷子 木制一次性筷子实木地板 实木地板石脑油 应税消费品润滑油 润滑油 记忆规律 1 允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类 小汽车 高档手表和游艇 2 允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续生产 不能跨税目抵扣 石脑油除外 3 按生产领用量抵扣 不同于增值税的购进扣税 4 自行计算抵扣 允许扣税的消费品只限于从工业企业购进和进口的应税消费品 对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除 5 零售环节纳税的金银铂钻首饰 钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款 练一练 下列各项中 外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有 A 外购已税烟丝生产的卷烟B 外购已税汽车轮胎生产的小轿车C 外购已税珠宝玉石为原料生产的金银镶嵌首饰D 外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 下列关于允许扣除的外购应税消费品以纳税额的来源限定说法正确的是 A 从境外工业企业购进的应税消费品进口环节已缴纳的消费税B 从境外商业企业购进的应税消费品已缴纳的消费税C 从境内工业企业购进的应税消费品已缴纳的消费税D 从境内商业企业购进的应税消费品已缴纳的消费税 AD ABC 准予扣除已纳税款的计算公式 当期准予扣除的已纳税款 当期准予扣除的应税消费品买价 适用税率 其实就是当期领用应税消费品价款 当期准予扣除的应税消费品买价 当期库存的应税消费品买价 当期购进或委托加工收回的应税消费品买价 期末库存的应税消费品买价 例4 5 p90 某日用化妆品厂2009年2月份生产经营情况如下 期初库存外购化妆品金额20000元 当期外购化妆品金额150000元 期末库存化妆品金额45000元 所领用化妆品均生产化妆品 委托加工化妆品已纳消费税税款期初余额为6000元 当期收回的为40000元 期末为15000元 均为生产化妆品领用 销售化妆品取得不含增值税销售额为280000元 则该厂二月份应纳的消费税为 本期销售应税化妆品税额 280000 30 84000领用外购化妆品可抵扣税额 20000 150000 45000 30 37500领用委托加工化妆品可抵扣税额 6000 40000 15000 30 9300消费税额 84000 37500 9300 37200 解题步骤P89例4 4 3 计算销售量或销售额 5 计算可抵扣额 1 判定是否交税 消费税的申报缴纳 主讲人 蔡锐 消费税 任务三 纳税义务发生时间 纳税期限 纳税地点 纳税申报表的填制 纳税义务发生时间 以货款结算方式或行为发生时间分别确定 赊销和分期付款 书面合同约定的收款日期或发出应税消费品的当天预收货款 发出应税消费品托收承付 发出应税消费品并办妥托收手续其他结算方式 收讫货款或取得索取销售款凭证自产自用 移送使用委托加工 纳税人提货进口 报关进口 纳税申报表的填制 P91表4 4烟类应税消费品消费税纳税申报表P101课后练习题3