固定资产折旧对企业所得税.doc

固定资产折旧对企业所得税纳税的影响目 录绪论 1第1章 固定资产折旧概述 31.1 固定资产折旧的概念 31.2 固定资产预计净残值 31.3 固定资产的折旧 31.4 计提折旧的范围 4第2章 固定资产的折旧对所得税的影响 52.1 折旧方法的不同对所得税纳税的影响 52.2 折旧年限的不同对所得税纳税的影响 6第3章 几种常见的计算折旧的方法对所得税的影响 83.1 直线法 83.2 产量法 8 3.3 工作小时法 8 3.4 加速折旧法 93.5 年数总和法 93.6 双倍余额递减法 10第4章 固定资产折旧税收筹划应该注意的问题 12 4.1 折旧筹划不一定是使某年税款支付最小化 12 4.2 折旧税收筹划不一定使用加速折旧方法 124.3 折旧税收筹划应注意对现行税收政策及运行环境的筹划 134.4 折旧税收筹划应注意遵守现行的税收法律法规 134.5 折旧税收筹划并非尽量缩短折旧年限 13结论15参考文献16 摘 要提高企业的税后收益，固定资产折旧的多少对费用和利润有着重要影响，进而也影响到企业所得税的多少。利用固定资产折旧进行税收筹划，是企业财务管理方面的重要内容。本文主要论述企业在考虑综合因素与不同税制条件下，应选择适当的折旧方法与折旧年限节税，从而降低税负，一般来说，固定资产折旧包括折旧年限的确定和折旧方法的确定。企业采用不同的固定资产折旧方法，会使现时折旧额不一样，进而影响现实利润。与确定折旧年限一样，折旧速度快的企业，固定资产折旧加速，也能起到延缓缴纳企业所得税的作用，利于企业纳税筹划。本文从固定资产折旧的基本概念入手，详细阐述几种常用的计算固定资产折旧的方法，并举例分析由于采用不同的折旧年限和不同的折旧方法，会导致每期的固定资产折旧的计提不同，从而影响企业的应税所得，进而影响应纳所得税额。分析研究了企业在纳税筹划中应该注意的问题，以选择最优折旧方案。 关键词：固定资产折旧；折旧方法；折旧年限；所得税；纳税筹划AbstractAbstract ：To improve the enterprise income tax，the amount of the depreciation of fixed assets has important influence on the amount of cost and profit, and on the enterprise income tax as well. Using the fixed assets depreciation tax planning is an important content of the financial management of the enterprise. This paper discusses what proper depreciation method an enterprise should choose when considering the integrated factors and under different tax conditions, which can reduce the tax burden. Generally speaking, the depreciation of fixed assets including the confirmation and depreciation method. Different depreciation method of fixed assets an enterprise adopts can make the current depreciation different, and affect the real profits. Just like the decision of depreciation, if an enterprises determination of the speed is fast its depreciation of fixed assets accelerate, which also can delay the pay of enterprise income tax. This paper discusses several methods of fixed assets depreciation from the basic concept of Depreciation of fixed assets. And give some examples to analyze that because of the different depreciation and different depreciation methods, the advancement of depreciation of fixed assets will have different results. Thus affecting the taxable income and the payable amount of income tax. The paper studies the problem that an enterprise should mind in the tax planning and select the optimal solutions of depreciation.Key words: Depreciation of fixed assets；Depreciation method; Depreciation period; Income tax; Tax Planning绪 论折旧是对固定资产因使用而产生损耗的一种计提,以便在固定资产结束使用寿命时有足够的资金再购置新设备。折旧费用是指企业在固定资产预计可使用寿命内，按照企业会计准则及相关的方法对将固定资产的价值分期摊销到企业的成本、费用中。由于折旧可以计入产品成本或期间费用，所以折旧费用直接关系到企业当期销售成本和期间费用的大小，从而影响企业税前利润的高低，决定企业当期的应纳所得额的多少。因此，折旧方法的选择和计算就变成一个十分广阔的税收筹划空间。目前, 探讨折旧方法与所得税关系的文献, 较多地集中在探讨由于不同折旧方法计提折旧额的不同,在金额上对所得税的影响。本文从新企业会计准则和中华人民共和国企业所得税暂行条例(以下简称企业所得税暂行条例) 中有关固定资产折旧方法的选择的有关规定出发,探析固定资产折旧方法的选择对企业所得税会计处理及税收负担的影响。按照企业会计准则第4号固定资产的要求, 除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地以外,企业应当对所有固定资产计提折旧。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法,企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。按我国现行会计制度规定，企业可采用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，企业运用不同的折旧方法计算出的折旧额是不相等的，从而分摊到各期生产成本，期间费用中的金额也是可以不同的。折旧方法的选择为税收筹划提供了可能。企业所得税是对企业的生产经营所得和其他所得征收的税种，企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系企业的切身利益。因此，企业所得税是合理避税筹划的重点。资产的计价和折旧是影响企业应纳税所得额的重要项目。但资产的计价几乎不具有弹性，这也就是意味着纳税人很难在此做合理避税筹划的文章，于是固定资产折旧就成为经营者必须考虑的问题。固定资产的管理是一个企事业单位不可缺少的部分，它的内容对于企事业单位的决策者和管理者来说都至关重要，企业要想不断提高固定资产的使用效率，并且在预期的时间内收回所投资金和实现预期的投资收益，就要加强固定资产管理。固定资产管理的主要内容有：固定资产日常管理；固定资产使用效率管理；固定资产投资规模变动的边际收入与边际成本分析；固定资产折旧管理。固定资产的价值损耗是通过计提折旧的形式进行补偿的，计提的折旧计入企业的成本、费用，是成本费用的重要组成部分，如何合理、正确地进行固定资产折旧的核算，关系到企业经营成果的真实性和合理性，因此，固定资产折旧问题是固定资产管理的重要问题。以往，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度较慢，固定资产更新周期长，严重影响了公司的生产效率。随着我国科学技术的飞速发展，使固定资产的无形损耗增大，企业必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。由于资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的要求。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费，预期现金收入的递减，企业迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给企业带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使企业避免损失，还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强企业发展的后劲。第1章 与固定资产有关的几个概念1.1 固定资产的原值固定资产原值是“固定资产原始价值”的简称，亦称“固定资产原始成本”、“原始购置成本”或“历史成本”。固定资产原值反映企业在固定资产方面的投资和企业的生产规模、装备水平等。它还是进行固定资产核算、计算折旧的依据。固定资产原值指企业、事业单位建造、购置固定资产时实际发生的全部费用支出，包括建造费、买价、运杂费、安装费等。企业计提固定资产的折旧时，以月初应提取折旧的固定资产的账面原价为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。1.2 固定资产的预计净残值固定资产净残值由预计固定资产清理报废时可以收回的净残值扣除预计清理费用得出。 企业会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净值,并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，即合理的折旧政策。按照管理权限，折旧政策需经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准。同时，按照法律、行政法规的规定，并报主管税务机关备案，并备置于企业所在地 ，以供投资者等有关各方查阅。企业已经确定并对外报送或备置于企业所在地的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更，如需变更，应仍然按照上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。1.3 固定资产的折旧 固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧，或按国民经济核算统一规定的折旧率虚拟计算的固定资产折旧。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。它反映了固定资产在当期生产中的转移价值。各类企业和企业化管理的事业单位的固定资产折旧是指实际计提的折旧费；不计提折旧的政府机关、非企业化管理的事业单位和居民住房的固定资产折旧是按照统一规定的折旧率和固定资产原值计算的虚拟折旧。固定资产的特点是可以连续多次参加生产过程，仍然保持原有的实物形态，但由于长期使用，必然发生损耗，并逐渐减少它的价值。固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值，称为“折旧”。因为它构成产品成本的一项生产费用，在会计核算上称为折旧费或折旧额。这部分折旧费随着产品的销售而转化为货币资金，由这部分货币资金提存积累起来即形成折旧基金。从本质上讲，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金，但这种费用是已经发生的长期支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用配比的原则讲，计提折旧都是必需的。1.4 计提折旧的范围企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产）一般均应提折旧。包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。不提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产（如土地等）。第2章 固定资产的折旧对所得税的影响企业为了节税，总是要进行税收筹划。税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，依照税法的具体要求和生产经营活动的特点，对企业的筹资、投资、营运等生产经营过程进行的事先安排和运筹，使企业尽可能取得节税的税收收益，合法地减轻税收负担，进而增加企业的经营利润。对企业来说，从成本核算的角度看，成本费用的充分列支是减轻税负的最根本手段；而折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期内进行分摊。不同的折旧方法和折旧年限使摊销额不同，从而影响企业应税所得和所得税税负。因此，企业应考虑各种综合因素，选择适当的折旧方法与折旧年限节税。因为企业的固定资产长期参加生产经营而仍保持其原有的实物形态，但其价值将随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品成本中，构成了企业的费用。因而，随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中得到补偿。折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且折旧金额的大小还会直接影响成本的大小，从而影响企业的利润水平，进而影响所缴纳的所得税。企业对折旧的选择主要包括选择适当的折旧方法和折旧年限。2.1 折旧方法的不同对所得税纳税的影响折旧费用是指企业在固定资产预计可使用寿命内，按照企业会计准则及相关的方法对将固定资产的价值分期摊销到企业的成本、费用中。由于折旧可以计入产品成本或期间费用，所以，折旧费用直接关系到企业当期销售成本和期间费用的大小，从而影响企业税前利润的高低，决定企业当期的应纳所得额的多少。因此，折旧方法的选择和计算就变成一个十分广阔的税收筹划空间。按我国现行会计制度规定，企业可采用的折旧方法有平均年限法、工作量法、年数总合法和双倍余额递减法，企业运用不同的折旧方法计算出的折旧额是不相等的，从而分摊到各期生产成本，期间费用中的金额也是可以不同的。折旧方法的选择为税收筹划提供了可能。假如我们假定企业各年的所得税率不变，那么，我们应该选择加速折旧法，在固定资产使用的最初年份多提折旧，后面的年份少提，这样既符合会计上的谨慎性原则，也可以使企业获得延期纳税的益处，相当于取得了一笔无息贷款，假如企业将这笔延期纳税的款项用于有保障的投资项目，那还可以获得投资收益，真是一举三得。不过这里我们需要注重的是，我国现行税法对折旧方法作了明确规定，即绝大多数企业只能选用直线折旧法，只对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的要害设备，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折旧方法的，才答应加速折旧，而且需要由纳税人提出申请，经当地主管税务机关审核后，逐级报省级税务机关批准后企业的相关固定资产才答应采用加速折旧的方法。固定资产的折旧是根据固定资产的原值、预计净残值、预计使用年限或预计工作量，采用直线法或工作量（或产量）法计算出来的。对于固定资产的折旧，税法规定按照分行业财务制度的规定执行。折旧的核算是一个成本分摊的过程，即将固定资产取得成本按照合理且系统的方式，在它的估计有效期内进行摊销。这不仅是为了收回投资，使得企业在将来有能力重置固定资产，还是为了把资产的成本分配于各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。由于折旧要计入产品成本，直接关系到企业当期成本的大小、利润的高低和应纳税所得额的多少。因此，计算折旧便成为非常重要的事情。而不同的折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。2.2 折旧年限的不同对所得税纳税的影响折旧年限一般取决于固定资产的使用年限，由于使用年限本身就是一个预计的经验值，使折旧年限容纳了人为成分，为税务筹划提供了可能性。固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此，在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产的有形损耗，还必须要考虑固定资产无形损耗及其他因素。虽然国家对各类固定资产的使用年限做了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧，但是仍然具有一定的弹性。由于折旧年限本身就是一个预计的经验值，这样就使得折旧年限涵盖了很多人为的成分，例如在不考虑税收减免优惠政策的条件下，如果税率稳定，缩短折旧年限有利于企业节税。如果存在税收减免优惠政策，如享受“二免三减半”的税收优惠，则企业延长折旧年限可节约更多的税负支出，这就为合理避税提供了可能性。缩短使用年限有利于加速成本收回，可以使后期成本费用发生前移，从而使后期会计利润发生后移。由于资金存在时间价值，因前期增加折旧额，税款推迟到后期缴纳。在税率稳定的情况下，所得税的递延缴纳，等于向国家取得了一笔没有利息的贷款。例如：某高科技企业2009年1月1日进口一条生产线，安装完毕达到预期使用状态，固定资产原值为500000元：会计制度规定其预计使用年限为58年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。 若按照8年折旧期计提折旧，则年固定资产折旧额（50000010000）/861250（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴纳所得税6125025%15312.5（元）。若企业将折旧的年限定为5年，则年固定资产折旧额（50000010000/598000（元），则由于折旧的因素企业可以在此期间少缴纳所得税9800025%19600（元）。尽管折旧期限的改变，并未从数字上影响到企业所得税税负的综合，但是考虑到资金的时间价值，从上述计算结果可以看出，后者对企业更为有利。然而，折旧税收筹划不一定就是要尽量缩短折旧年限。通常认为，尽可能在较短的折旧期间内收回投资，有利于税收筹划目标的实现。这一般存在两条途径：一是在折旧期间既定的情况下先加速折旧，二是在折旧方法既定的情况下选择缩短折旧期限。如果考虑到税收减免等政策的存在（尤其是期间减免政策），减免期间折旧的大小最终对税收负担的影响是没有关系的，即在减免期间，并不存在着折旧抵税效应，那么对企业有利的处理方法是减少减免期间的折旧额，从而在减免期满之后，使折旧抵税作用最大。这种选择方法的思路是在法律规定的范围内适当延长折旧期，而并非一味缩短折旧期。由于税法一般只规定了折旧的最低年限，该筹划方法还是具有可行性的。另外，当税率发生变化时，企业延长折旧年限也可以节约更多的税负支出。从以上分析可以看出，折旧对企业的运行是非常重要的，因为它既可以作为一项投资成本，直接从应税所得中叫扣除，从而减少纳税人的纳税义务(这被称作“税收挡避”。又可以作为一项基金，由纳税人积蓄起来，用于再投资或将来的固定资本重置。所以折旧提取的数额、时间和方法，也就是折旧率的高低对纳税人的投资行为有很大的影响。通过税收制度，规定纳税人可以从应税所得中扣除的折旧额度，实际上是政府对私人投资施加影响的一个途径。第3章 几种常见的计算折旧的方法对所得税的影响我们知道，折旧也是一种费用，只不过这一费用没有在计提期间付出实在的货币资金，但这种费用是前期已经发生的支出，而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内实现，无论是从权责发生制的原则，还是从收入与费用的配比原则来讲，计提折旧都是必要的，企业要根据各类折旧方式所适用的条件，合理地选择折旧方法。选用何种方法计提折旧应基于折旧的正确性考虑，按照固定资产所含经济利益预期实现方式，针对不同折旧对象服务期内的性质来选择折旧方法。3.1直线法直线法又称使用年限法、年限平均法，是根据固定资产的原始价值扣除预计净残值，按照预计使用年限平均计提折旧的一种方法。它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额（原始价值预计残值预计清理费用）/ 预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧额 / 固定资产原值100%固定资产年折旧率（1净残值率）/ 折旧年限100%使用年限法的特点是每年的折旧额是相同的，但缺点是随着固定资产的使用，修理费用会越来越多，到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。3.2 产量法 产量法是假定固定资产的服务潜力会随着使用程度而减退。因此，将直线法中固定资产的有效使用年限改成为使用这项固定资产所能生产的产品或劳务数量。其计算公式为：单位产品的折旧费用（固定资产原始价值预计清理费用预计残值）/ 应计折旧资产的估计总产量固定资产年折旧额当年产量单位产品的折旧费用产量法可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。3.3 工作小时法这种方法与产量法类似，只是将生产的产品或劳务数量改为工作小时数即可，其计算公式为：使用每小时的折旧费用（固定资产原值预计清理费用预计残值）/ 应计折旧资产的估计耐用总小时数固定资产年折旧额固定资产当年小时数使用每小时的折旧费用工作小时法同产量法一样，可以比较客观的反映出固定资产使用期间的折旧和费用的配比情况。 3.4 加速折旧法以往，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度较慢，固定资产更新周期长，严重影响了公司的生产效率。随着我国科学技术的飞速发展，使固定资产的无形损耗增大，企业必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。由于资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费，预期现金收入的递减，企业迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给企业带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使企业避免损失，还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强企业发展的后劲。加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期计提得多，在使用后期则计提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有很多方法，主要的是年数总和法和双倍余额递减法。3.5 年数总和法年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年减低的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率（折旧年限已使用年数）/【折旧年限 （折旧年限1）2】100%年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率3.6 双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率2/折旧年限100%月折旧率年折旧率/12年折旧额固定资产账面价值年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可以使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或者多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部试用期间来看，折旧总额不变。因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速折旧的方法，使得应计的折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利润前期相对较少而后期较多。从表面上看，固定资产的价值是既定的，采用什么方法计提折旧，不论提取多长时间，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响到企业总的利润水平及税金。其实，仔细分析一下就会发现，不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同；其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正式利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收筹划。从企业税负来看，在累进税率的情况下，过高的利润额，会引起过高部分对应税额的偏高，从而使税负偏高。采用直线法使得企业承担的税负最轻，自然损耗法（即产量法和工作小时法）次之，加速折旧法最差。这是因为直线法是折旧平均摊入成本，有效地扼制某一年内利润过于集中，适用较高税率，而别的年份利润又骤减。因此，纳税金额和税负都比较小、比较轻。合理避税的最好方法就是使企业的利润不要忽高忽低，而应该保持一个相对稳定的状态。这样看，折旧便可以看做一个调节器，以避免企业的利润出现忽高忽低的状况，减少企业的纳税。相反，在比例税率的情况下，加速折旧法却比直线法在税收上得到更多的一处。这是因为采用加速折旧法，与直线法对比，在确定应税收益时，由于在早期计入了数额较大的折旧费，将使早期的应税收益相应地减少，从而使纳税人能在适用这些固定资产的早期缴纳较少的所得税款，而在后期才缴纳较多的税款。虽然在总盈利不高的情况下应纳税额相等，但由于纳税时间延迟，等于取得了无息贷款，是纳税人从中得到一定的财务利益。以往，我国的固定资产折旧普遍采用直线法，计提折旧速度较慢，固定资产更新周期长，严重影响了公司的生产效率。随着我国科学技术的飞速发展，使固定资产的无形损耗增大，企业必须更新设备，才能跟上经济的快速发展。由于资产净收入贡献的递减与操作效率是相互关联的，并对各期应负担的折旧费具有同样的。资产净收入的减少可能是由于资产在后期需要更多的修理时间和修理费用，或过度使用易于发生事故，因而减少使用，也可能是由于操作效率降低而产量减少。操作效率降低还会造成燃料成本和人工成本的升高，或者在原料使用方面造成较大的浪费，预期现金收入的递减，企业迫于市场而不得不把许多设备和机器提前报废，这就会形成大量的无形损耗。减少以致避免这种无形损耗给企业带来损失的惟一方法，就是加速折旧。采取加速折旧，不仅使企业避免损失，还可以尽快收回资金，使企业有充足的资金购置或开发新型设备，加强基础设施建设，增强企业发展的后劲。第4章 折旧税收筹划应该注意的问题企业采用什么折旧方法从静态的角度来说没有太大的区别，因为在利润率和适用所得税率不变的情况下，企业的固定资产损耗总是要补偿的，而从动态的角度分析，就有不同折旧方法所补偿损耗的时间早晚之分。但是，实际情况就复杂许多，由于不同折旧方法造成的年折旧提取额的不同，直接关系到刘润而冲减的程度，所以在不同税制条件下，所产生的效果就是不同的。因此，在税收筹划时，就要注意以下问题：4.1 折旧税收筹划不一定是使某年税款支付最小化税收筹划的根本出发点是服务于企业的生产经营目标，表面上看是税收负担尽可能的少，但并非恒定不变，企业经营活动追求的目标相当复杂，投资报酬率、投资风险、投资回收速度、资本结构等都可能是其考虑的因素。因此，折旧税收筹划应符合企业经营目标为最终方向，以实现股东利益最大化为最终目的，而非只考虑税款负担最低。企业一般按直线法提取折旧，特殊情况（如促进技术进步、环境保护、常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以适用加速折旧等。这些方法的差异要求企业在进行税收筹划时必须对相关法律条款非常熟悉，把握好丑化方法选择的尺度，否则不仅会丧失税收筹划收益，还会因为方法的选择不当而遭受不必要的经济损失。此外，在选择折旧方法时，千万不要简单地将某一年度的折旧额与折旧抵税款进行比较，而是应该将企业全部折旧年限内所产生的折旧额与折旧抵税额按照市场利率（投资收益率）进行现值折算，再进行比较。再不触犯政策、法规和不损害企业市场信誉的前提条件下，尽可能延迟税款资金的支付时间，控制税款现金支付的速度，尽量取得资金的时间价值。总而言之，它是一种动态的贴现综合比较，而不是静态的单一价值比较。4.2 折旧税收筹划不一定使用加速折旧方法 通常认为：在比例税率下，采用加速折旧方法比较有利，或者可以使得纳税人在早期计入更多的折旧额，从时间价值的角度来看，取得其资金的时间价值;而在累进税率中则采用直线法更为有利，可以避免利润的波动而提高所适用的税率，从而增加税负。我国的企业所得税使用比例税率，那么我国企业进行折旧的税收筹划就是尽可能的使用加速折旧。然而对于哪些小型企业就并非如此，在下面三种情况下，采用加速折旧就必须慎重。 一是在税收减免期间不宜加速折旧。若企业处于税收见面优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴纳税款，反而会增加。二是加速折旧要考虑5年的亏补期。由于税法对亏补期限做了严格限定，企业必须根据自身的具体情况，对以后年度的获利水平作出合理估计，使同样的生产经营而利润获得更大的实际收益。特别对一些风险大、收益高且不稳定的科技企业更要合理规划，避免加速折旧给企业带来的不利影响。三是加速折旧应该从企业的整体利益考虑。决策人要根据财务报告计算销售净利率、资产周转率、资产负债率等财务指标，以判断企业的盈利能力、偿债能力、资产运营情况等，作为决策的主要依据。4.3 折旧税收筹划应注意对现行税收政策及运行环境的筹划折旧主要是用于固定资产的价值补偿，但由于我国现行税法对固定资产的成本补偿主要根据账面成本，在补偿期间如果物价水平发生剧烈变动，将对其有效投资产生影响，可能导致企业税负加重或税收筹划收益丧失。如果预期物价将长期上升，则应尽快采用加速折旧法，一方面可以加快投资收回速度，将收回的价值补偿用于再投资，减少物价水平上升的投资风险；另一方面可以利用税收挡板效应，延缓税收支付现金流出量，从而使企业在物价上涨前期拥有较多的现金流量进行投资，获得收益后再用于后期的税款支付。而若预计物价将持续下降，则应采用直线法折旧，这时候可以保证紧缩时期企业税收负担的平均，相对于加速折旧，折旧年限在紧缩后期的税收负担较低，税后利益较大，可以利用其货币价值较高的购买力进行投资更新。4.4 折旧税收筹划应注意遵守现行的税收法律法规税收筹划是按照合法和非违法的手段进行企业税收负担最小化或企业生产经营目标函数最大化的涉税规划，它决不是偷税。因此，在进行折旧方法选择时应注意遵守现行的税收法律法规与其它法律规定。根据折旧额资产原值（1-净残值率）折旧率的公式，影响当期折旧额水平的因素包括资产原值、净残值率与折旧率（即折旧方法）。这些因素在相关法规中均有相应的规定，例如固定资产按照自建、购买、盘盈、接受投资、接受赠与等不同方法其原值计价方法各不相同；净残值率内资企业一般在5以内，外资企业不得超过10；企业一般按直线法提取折旧。特殊情况（如促进技术进步、环境保护、常年遭受高强度使用或强腐蚀）可以