短期经营决策实务(ppt 166页).ppt

第八章短期经营决策实务 第一节产品生产决策第二节产品定价决策 第一节产品生产决策 一 产品生产对象的决策二 产品生产数量的决策三 产品生产批量的决策四 产品生产组合的决策五 产品生产工艺的决策六 零部件取得方式的决策七 设备利用的决策八 材料利用的决策九 产品进一步加工的决策十 剩余生产能力利用的决策十一 亏损产品处置决策 一 产品生产对象的决策 一 问题的提出及决策目标既要使企业现有的生产经营能力得到合理 充分的利用 又要在经济上获得尽可能多的收益 二 决策方法及依据决策方法 差量分析法 边际贡献法决策依据 差量收益 边际贡献总额 三 案例 例1 某企业现有生产能力10 000机时 既可以用于生产A产品 也可用于生产B产品 但因某些客观条件的限制 目前只能生产其中一种产品 A B产品的有关资料如下表 现要求确定 从经济上考虑该企业应选择生产哪一种产品 解法一 差量分析法 单位 元结论 选择生产A产品可以为企业多创造30 000元利润 解法二 边际贡献法 这里 固定性制造费用 固定性销售费用均属不可避免成本 对方案的最终选择不产生影响 故可以按两种产品边际贡献总额大小作为决策依据 结论 选择生产A产品可以为企业多创造30 000元利润 解法三 单位经济资源 每机时 提供的边际贡献的大小为决策依据 10 000机时分别生产A B产品所能提供的边际贡献 A产品边际贡献 10 000 12 120 000 元 B产品边际贡献 10 000 9 90 000 元 结论 选择生产A产品 二 产品生产数量的决策 1 问题的提出及决策目标2 决策方法及依据边际分析法当边际收入 边际成本时 企业利润达到最大 与此对应的产销量即为最优产销量 3 案例 例2 某企业生产某产品 单位售价为14 8元 件 经测算 该产品总成本 y 与产量之间的函数关系为 y 3 750 2x 0 008x2现要求确定 该产品产销数量应达到多少件 才能使企业经营此种产品所获得的利润达到最高 解法一 边际分析法 首先 确定新产品的边际成本 C 和边际收入 R C 2 0 016xR 14 8 元 其次 利用边际成本与边际收入的关系原理 确定最佳产销数量 x 即边际成本与边际收入相等时的产品产销量为最佳产销量 为此 令C R 则2 0 016x 14 8x 800 件 结论 该产品的产销量为800件时 企业能获得最大利润 解法二 列表测试 三 产品生产批量的决策 1 问题的提出及决策目标就产品生产而言 并不是生产批量越大越好 在全年产量已定的情况下 生产批量与生产批次成反比 生产批量越大 则生产批次越少 生产批量越小 则生产批次越多 生产批量和生产批次与生产准备成本 储存成本相关 最优的生产批量应该是生产准备成本与储存成本总和最低时的生产批量 2 决策方法 经济生产批量法生产准备成本TC1是指每批产品生产开始前因进行准备工作而发生的成本 如调整机器 准备工卡模具 布置生产线 清理现场 领取原材料等而发生的工资费用 材料费用等 全年生产准备费 D Q K n K设D 全年产品生产量Q 批量 即每一次投产的数量 K 每批投产生产准备费 储存成本TC2产品在储存过程中所发生的各种费用 包括与储存量的多寡成正比例变动的如仓储费 仓库内部货物搬运费 存货占用资金应计的利息 存货保险费等 这部分属于变动成本性质 以及不与储存量的多少相关 在一定期间内其发生额固定不变的如仓库房屋和机器设备的折旧费 维修费 通风照明费等 固定成本性质 全年平均储存成本TC2 每件产品年储存成本 年均储存量 每批生产终了时的最高储存量 每批的产量 每天产量 每天产量 每天销量 Q p p d Q 1 d p 平均储存量 1 2 最高储存量 Q 2 1 d p 全年平均储存成本TC2 每件产品年储存成本 年均储存量 1 2 Q 1 d p Kc这里 Q 批量Kc 每件产品年储存费p 生产周期内每日产量d 每日销量 而TC TC1 TC2 D Q K 1 2 Kc Q 1 d p 要使TC最小 对TC求一阶导数并令它为零 即 TC 0最佳生产批量模型 最佳生产批量下最低成本 例3 假设某企业决定下年度生产某种产品18 000件 该产品每日销售量50件 每日生产量250件 在其生产周期内的日产量 每批投产的设备调整准备费45元 每件完工产品储存费0 9元 现要求确定 为使某新产品生产成本总额为最低 其每批投产数量应为多少 解 单项产品最佳生产批量的计算公式是 1500 件 最低成本是 四 产品生产组合的决策 1 问题提出及决策目标在多品种产品的生产过程中 各种产品的生产都离不开一些必要的经济资源 如机器设备 人工 原材料等 而其中有些资源可以用于不同产品的生产 如果各种产品共用一种或几种资源 而这些资源又是有限的 就应使各种产品的生产组合达到最优化的结构 以便有效 合理地使用这些有限资源 产品组合优化决策就是通过计算 分析进而作出各种产品应生产多少才能使得各个生产资源得到合理 充分的利用 并能获得最大利润的决策 2 决策方法及依据决策方法 线性规划法逐次测试法图解法矩阵法单纯形法决策依据 边际贡献总额该决策问题 通常不改变企业现有的生产能力 因此可以视固定成本为非相关成本 这时 能使边际贡献达到最大的产品组合也就是能使利润最大的产品组合 3 案例 例4 某企业现有甲 乙两个生产部门 其正常生产能力分别为9 000机器工作小时和15 000机器工作小时 根据市场需求 决定下年度生产A B两种产品 这两种产品都要经过甲 乙两个生产部门进行加工 有关资料如下表所示 现要求确定 为了既充分 有效地利用现有全部正常生产能力 又使未来年度的利润额达到最高 该企业应如何具体安排A B两种产品的生产数量 设产销均衡 解法一 逐次测试法 逐次测试法是指根据企业有限的各项生产条件和各种产品的情况及各项限制因素的数据资料 先给定一组产品生产数量组合 并测试其边际贡献 成本 金额 再在此基础上加以改善 使边际贡献 成本 逐步增加 减小 直到达到最大 最小 1 初次测试 从甲部门现有生产能力 9 000机时 出发 优先安排A产品 1 000件 生产 2 再次测试 从乙部门现有生产能力 15 000机时 出发 优先安排B产品 2 500件 生产 3 调整测试 调整测试的目的 一是消除甲部门生产能力的闲置现象 二是避免乙部门再度出现生产能力剩余 调整测试方向 以再次测试为基础 减少B产品生产 增加A产品生产 调整测试幅度 即B产品由2 500件减少到多少件 A产品由0件增加到多少件 为避免乙部门再度出现生产能力剩余 调整A B产品必须按4 6的比例来安排生产 即减少1件B产品增加1 5件A产品 这种调整在甲部门一次可以多吸收10机时的剩余生产能力 减少1件B产品在甲部门可节约2机时 增加1 5件A产品在甲部门需要12机时 调整次数 甲部门剩余生产能力 每次调整能吸收的机时 4 000 10 400 次 A产品调增的数量 400 1 5 600 件 B产品调减的数量 400 1 400 件 调整后A产品的数量 0 600 600 件 调整后B产品的数量 2 500 400 2 100 件 调试后企业的收益情况如下表 解法二 图解法 1 列出问题的约束条件和目标函数 约束条件 L1 8X1 2X2 9 000 甲部门加工能力 L2 4X1 6X2 15 000 乙部门加工能力 L3 X1 1 000 甲市场容量 L4 X2 2 500 乙市场容量 X1 0X2 0目标函数 Y 15X1 9X2 2 将约束条件在平面直角坐标系中表示 并求出满足上述约束条件的可行解域 1000 2000 3000 4000 5000 X2 B产量 X1 A产量 1000 2000 3000 4000 A B C D L1 L2 L3 L4 等利润线y 15X1 9X2 在平面直角坐标系中 满足L1 L2 L3 L4约束条件的是由A B C D四个顶点所围成的区域 其中四个顶点的坐标分别为 A 0 2500 B 2100 600 C 500 1000 D 0 1000 3 根据目标函数y 15X1 9X2绘制等利润线 并在可行解域内求得最优解 B 2100 600 为最优解 即当A产品生产600件 B产品生产2 100件时 企业可获得最高边际贡献 边际贡献总额 15 600 9 2100 27 900 元 五 产品生产工艺的决策 1 问题提出及决策目标生产工艺是指加工制造产品或零件所使用的机器设备及加工方法的总称 同一种产品或零件 往往可以按不同的生产工艺进行加工 当采用某一生产工艺时 可能固定成本较高 但单位变动成本却较低 而采用另一生产工艺时 则可能固定成本较低 但单位变动成本却较高 于是 采用何种工艺能使该产品或零件的总成本最低 就成为实际工作中必须解决的问题 2 决策方法 临界成本分析法只要确定不同生产工艺的成本分界点 不同生产工艺总成本相等时的产量点 就可以根据产量确定选择何种生产工艺最为有利 3 案例 例5 某公司计划生产甲产品 共有A B C三种不同的工艺方案 其成本资料如下表 单位 元现要求确定 某企业生产某产品应选择哪个工艺方案 以使得工艺成本总额最小 解 设X1为A C两个方案的成本临界点 X2为A B两个方案的成本临界点 X3为B C两个方案的成本临界点 则三个成本临界点的产量如下 700 5X1 800 2X2600 6X2 800 2X2700 5X3 600 6X3解得 X1 33 3 件 X2 50 件 X3 100 件 结论 如图 产量在0 50件的区域 B方案成本最低 为最优方案 产量在50件以上时 C方案成本最低 为最优方案 产量 件 1200 1000 800 600 400 200 0 20 40 60 80 100 C B A x1 x2 x3 成本 元 不同生产工艺的成本图 六 零部件取得方式的决策 1 问题的提出及决策目标企业生产产品需要的零部件 既可从市场上直接购买 也可利用企业自身技术和设备自行制造 若外购 则需支付买价和运杂费等 而自制则需支付原材料 动力 人工费等 管理者需要对外购和自制两种取得方式的预期成本进行计量与分析 在相同质量并保证及时供货的情况下 选择成本较低的方案 2 决策方法及依据差量 成本 分析法临界成本分析法 情况一 需要量确定的情况下 零部件分批 次 取得的决策 决策步骤 确定外购成本某零件的外购成本通常由该零件的全部买价和最优订购数量下的订购成本与储存成本两大部分组成 其中 零件买价C1 最优订购数量下的订购成本与储存成本C2 TC外购 C1 C2 这里 D 某零件全年需要量u 某零件购买单价K 每次订购成本KC 单位零件年储存成本 确定自制成本自制总成本通常由该零件的变动性生产成本 最优生产批量下的调整准备费和储存费两大部分构成 其中 零件变动性生产成本C3 D u 最优生成批量下的调整准备费和储存费 自制总成本TC自制 C3 C4 D u 这里 u 某零件的单位变动性制造成本K 每批生产准备费Kc 每个零件产出后的年储存费用d 某零件每日领用量p 某零件每日生产量 计算差量成本并选优 TC TC外购 TC自制 例6 某企业生产某产品 全年需用某种零件3 600个 每日领用量10个 该零件若外购 单价2元 每次订购费10元 每个零件年储存费0 4元 该零件若自购 单位变动性制造成本1 5元 每批投产调整准备费100元 每日产量40个 每个零件年储存费0 35元 现要求确定 为使某企业生产中所需要的某种零件的取得成本维持在最低水平 究竟是应向外购买 还是自行制造 解 首先 确定某零件外购时的总成本 其次 确定某零件自制时的总成本 最后 此较某零件外购与自制方式的总成本 并据以择优 结论 在现有条件下 某企业生产中所需要的某种零件应以自制为优 这样可节约成本1 535元 情况二 需要量确定的情况下 零部件不分批 次 取得 TC自制 D u TC外购 D u K TC TC外购 TC自制这里 D 某零件全年需要量K 每次订购成本u 某零件购买单价u 某零件的单位变动性制造成本 例9 某企业生产某产品 需要甲 乙 丙三种零件 有关资料如下表所示 此外 甲 乙 丙三种零件如果向外购买 它们的有关采购订货费用分别为50元 60元 45元 如果自行制造 全部生产任务由某制造部门承担 各种零件单位成本中的制造费用 系按该制造部门每月的直接人工工资额进行分配 现要求确定 某企业生产中所需要的三种零件应以哪种方式取得才可使其成本为最低 某企业制造费用弹性预算表单位 元 解 首先 确定甲 乙 丙三种零件的自制总成本 甲零件单位自制成本 1 48 2 50 2 50 5 20 5 4 73 元 件 甲零件 300件 总成本 4 73 300 1 419 元 乙零件单位自制成本 2 27 4 00 4 00 5 20 5 7 47 元 件 乙零件 400件 总成本 7 47 400 2 988 元 丙零件单位自制成本 8 71 元 件 丙零件 200件 总成本 1 742 元 其次 确定甲 乙 丙三种零件的外购总成本 本例已知数据表明 甲 乙 丙三种零件的外购总成本包括买价和采购订货费用两项 即甲零件外购总成本 300 4 3 50 1 340 元 乙零件外购总成本 400 8 0 60 3 260 元 丙零件外购总成本 200 9 0 45 1 845 元 最后 比较甲 乙 丙三种零件的外购和自制总成本 结论 甲零件应选择外购方式 乙零件和丙零件则应选择自制方式 情况三 零部件需要量随外购价格变动情况下 例10 某企业生产某种产品所需要的一种零件既可自制 也可外购 若自制 单位零件变动性自制成本1 20元 固定成本预计将增加2 000元 若外购 购买量不足5 000个 零件单价1 48元 购买量超过5 000个 零件单价1 45元 现要求确定 为了使零件取得的成本达到最低 某企业生产中所需要的某种零件究竟应该选择外购方式 还是应该选择自制方式 解 设以x为零件需要量在5 000个以下时自制与外购方式的成本平衡点 以y为零件需要量在5 000个以上时自制与外购方式的成本平衡点 则2000 1 2x 1 84x2000 1 2y 1 45y解得 x 3 125 个 y 8 000 个 结论 如图 当零部件的需要量 3 125 个 时 应外购 当5 000 个 当零部件的需要量 3 125 个 时 应自制 当8 000 个 当零部件的需要量 5 000 个 时 应外购 当零部件的需要量 8 000 个 时 应自制 自制成本 不足5000件的外购成本 大于5000件的外购成本 0 3 0 1 0 5 0 7 0 8 x 零件需要量 万个 0 2 0 6 1 0 y 成本 万元 情况四 考虑机会成本的零部件取得决策 例11 某企业生产某产品需要某种零件1 200个 其外购单价18元 现因该企业生产能力尚有剩余 可以自行制造某零件 自制时 单位零件直接材料费6元 直接人工费4元 变动性制造费用3元 固定性制造费用2 5元 另经调查 某零件若向外购买 可将全部剩余生产能力出租 预计可获租金4 000元 现要求确定 某企业生产中所需用的某种零件究竟是以外购为宜 还是以自制为宜 解 结论 应选择自制方案 在外购 自制零部件决策方案比较中 一般自制方案中的固定性制造费用属不相关成本 自制成本指的是变动性制造成本 即指制造零部件发生的直接材料 直接人工 变动性制造费用 自制零部件发生的专属成本是相关成本 应计入自制成本 如自制某零件除需要原有设备外 还需要一种专用设备 与该设备相关的支出诸如折旧 租金则要计入到自制成本里 若企业经济资源如设备 厂房有剩余生产能力 不自制零件 可有别用 则另有别用的收益 应作为自制方案的机会成本考虑 注意 七 设备利用的决策 1 问题提出及决策目标企业现有的各种机器设备之间 由于在加工效能 使用费用等方面都不相同 为充分 有效地发挥各种生产设备的作用 就必须为不同生产设备选择不同加工对象 通过选择设备 既要保证产品地工艺技术及产品质量标准 又要有效地利用现有生产加工能力 节约设备使用费用 降低产品成本 2 决策方法及依据 情况一 多种设备 同种产品条件下设备利用决策 决策方法 临界成本分析法某设备的加工成本 单位产品加工费 加工批量 设备调整准备费 例12 假设某企业决定生产某种产品 现将该产品的加工任务交给甲生产部门 经调查 甲部门有A B C三种型号的生产设备都有可加工某种产品 有关资料如下表所示 现要求确定 某产品应由哪种型号的设备进行加工 才可使其加工成本维持较低水平 解 设A B型机床加工某产品的成本平衡点 临界批量 为x件 B C型机床加工厂某产品的成本平衡为y件 A C型机床加工某产品的成本平衡点为z件 则有 20 1 2x 40 0 8x40 0 8y 100 0 2y20 1 2z 100 0 2z解之 得 x 50 件 y 100 件 z 80 件 情况二 同种设备 不同种产品条件下设备利用决策 例13 某企业现有一套生产设备 其加工能力为45 000机时 该设备既可用于加工A产品 也可用于加工B产品 销路均有保障 其余有关资料如下表所示 现要求确定 为合理利用现有经济源 最大限度地提高经济效益 该企业将这套生产设备用以加工何种产品 解 这里固定性制造费用总额90 000元对于如何利用这套设备不构成任何影响 在怎样进行抉择的问题上当属非相关成本 应不予考虑 也就是说 究竟应该把这套生产设备用于加工哪种产品 只需计算 比较A B两种产品的预期边际贡献 A产品单位边际贡献 300 6 25 1 25 12 12 5 12 128 75 元 件 A产品的边际贡献总额 128 75 45 000 12 482 812 5 元 B产品单位边际贡献 450 5 5 1 5 15 15 15 197 元 件 B产品的边际贡献总额 197 45 000 15 591 000 元 结论 某企业应将现有设备用于加工B产品 这样可以多获得边际贡献 亦即利润 108187 5元 八 材料利用的决策 1 问题提出及决策目标企业同时经营地若干种产品都要耗用某种或某几种原材料 而该材料物质却属稀缺资源 企业面临应将这种属稀缺资源优先用于生产哪种产品 或应将这种资源如何在同时经营地若干种产品之间进行正确 合理地分配 从而既满足产品生产需要 又能使现有紧缺物质耗用最节省 企业综合效用最大 情况一 一种材料 多种产品条件下的材料利用 决策方法 边际贡献分析法决策依据 单位材料 经济资源 提供的边际贡献 对于经济资源 材料 设备 利用决策 若约束条件只有一项时 应以单位资源边际贡献作为决策依据 而单位边际贡献 单价 单位利润等都不足以作为决策依据 例14 某企业同时经营甲 乙 丙三种产品 它们都需要耗用A种原材料 有关资料如下表所示 现要求确定 从经济上考虑 某企业应将A种原材料优先用于哪种产品 解 首先 确定甲 乙 丙三种产品的单位边际贡献 甲种产品单位边际贡献 200 100 90 元 件 乙种产品单位边际贡献 250 150 100 元 件 丙种产品单位边际贡献 280 120 160 元 件 其次 确定单位原材料用于生产不同产品所能创造的边际贡献 甲产品单位原材料边际贡献 90 10 9 元 公斤 乙产品单位原材料边际贡献 100 12 5 8 元 公斤 丙产品单位原材料边际贡献 160 20 8 元 公斤 结论 当A种原材料用于生产甲产品时 平均每公斤材料带来的边际贡献额最多 这就是说 在现有条件下 只要销路有保证 该企业应将A种材料优先用于生产甲产品 其预期经济效益将是最好的 情况二 多种材料 多种产品的材料利用决策 决策方法 线性规划法 例15 假定天坛家具厂下月份计划生产衣柜30只 书柜40只 准备用两种规格的木板下料 一种是4m2的木板 每张可制造衣柜3只和书柜5只 另一种是6m2的木板 每张可制造衣柜和书柜各5只 若木板购入成本每m2为360元 要求 采用线性规划法为天坛厂作出怎样应用这两种规格的木板 各取多少张才能完成下月份的生产计划 并使总的用料面积最小 成本最低的决策 解 1 根据给定的资料确定用料的目标函数与约束条件 并用线性代数式加以反映 设该厂取4m2的木板x1张 取6m2的木板x2张 约束条件 L1 3x1十5x2 30 生产衣柜的约束条件 L2 5x1十5x2 40 生产书柜的约束条件 x1 0 x2 0 选料的约束条件 目标函数 S 4x1 6x2为极小值的x1与x2的值 2 采用绘制几何图形的方法来确定取料组合的可行性面积 3 求最优解 即确定4m2木板和6m2木板的最优组合 找出既能满足约束条件的要求 又能使目标函数的值为最小的那一点 将角顶点A 10 0 B 5 3 C 0 8 代入目标函数S 4x1 6x2中计算出每个顶角的用料面积 并选取面积最小者 其成本最低 SA 4 10 6 0 40m2SB 4 5 6 3 38m2SC 4 0 6 8 48m2结论 4m2的木板取5张 6m2的木板取3张 能使木板的用料面积最小为38m2 其成本为13 680元 360 38 即两种规格木板最优组合的最低成本 九 产品进一步加工的决策 1 问题提出及决策目标当半成品可以对外销售时 存在一个将产品加工到什么程度 即卖半成品还是产成品的问题 目的是使企业收益达到最大 普通产品 原材料加工半成品深加工产成品出售 料工费 追加成本 出售 联产品 同种原材料同时生产出几种产品 这几种产品称为联产品 出售产品A深加工产品C原材料加工 追加成本 料工费 产品B深加工产品D 追加成本 出售联合阶段分离阶段联合成本可分成本 2 决策方法及决策依据决策方法 差量分析法决策依据 普通产品深加工增加的收入是否能弥补深加工所追加的成本 即差别收入与差别成本比较 看差别利润是否大于零 若差别利润为正 则应深加工后再出售 否则应 半成品 立即出售 联产品联产品分离后 进一步加工的收入扣除进一步加工的可分成本 即追加的变动成本 专属固定成本 所获得的 净收益 与分离后立即出售时的总收益进行比较 例16 某企业生产甲产品 其年产量为10 000件 该产品既可经初步加工立即出售 单位销售价格65元 单位变动成本61元 也可经继续加工再行出售 单位销售价格80元 进一步加工时 除每单位产品将追加变动成本9元外 还需增加一台专用设备 其年折旧费为15 000元 现要求确定 甲产品是应立即出售还是应进一步加工再行出售 解法一 差量分析法进一步加工的追加收入 10 000 80 65 150 000 元 进一步加工的追加支出 10 000 9 15 000 105 000 元 进一步加工的追加利润 150 000 105 000 45 000 元 结论 某产品经进一步加工后再出售可以多获利润45 000元 为此 该企业应选择继续加工的生产决策方案 解法二 考虑机会成本进一步加工总收入10 000 80 800 000 元 进一步加工的总成本 追加成本10 000 9 15 000 105 000 元 机会成本10 000 65 650 000 元 合计755 000 元 进一步加工的总收入超过总成本45 000 元 例17 某企业同一生产过程中对同种原料进行加工 同时生产出A B两种联产品 它们既可以在分离后立即出售 也可经进一步加工后再出售 有关资料如下表所示 现要求确定 该企业生产的A B两种联产品 分离后是应立即同售 还是应继续加工 解 首先 计算联产品进一步加工的预期收入 A产品进一步加工预期收入 8 000 6 48 000 元 B产品进一步加工预期收入 5 000 10 50 000 元 其次 计算联产品进一步加工的可分成本 A产品可分成本 8 000 1 5 2 000 14 000 元 B产品可分成本 5 000 2 5 12 500 元 最后 将A B两种产品作进一步加工的预期收入与可分成本之差 分别同其立即出售的销售收入进行比较 A产品进一步加工收入与可分成本之差 48 000 14 000 34 000 元 A产品立即出售收入 8 000 5 40 000 元 结论1 A产品进一步加工收入与可分成本之差小于A产品立即出售收入 差额为6 000元 A产品应立即出售 B产品进一步加工收入与可分成本之差 50 000 12 500 37 500 元 B产品立即出售收入 5000 6 30000 元 结论2 B产品进一步加工收入与可分成本之差大于B产品立即出售收入 差额为7500元 B产品应进一步加工后再出售 普通产品初步加工成本和联产品分离前的成本即联合成本都属于过去已经发生的成本 与是否深加工决策方案不相关 即不相关成本 普通产品或联产品在分离后继续加工的追加变动成本和专属固定成本 是相关成本 决策时应予以考虑 注意 十 剩余生产能力利用的决策 1 问题提出及决策目标企业在完成一定的产品生产任务后 若还有部分设备 劳力 或者其他经济资源出现剩余或闲置 但企业又无力投产新的产品 为充分利用现有的生产能力 最大限度地发挥各项经济资源地作用 企业必须对其已生产地产品进行经济性分析 从中选择预期收益最大的产品作为增产对象 2 决策方法及决策依据决策方法 边际贡献法决策依据 单位生产能力所提供的边际贡献 例18 某企业正常生产能力为800 000机时 年 目前用于生产A B两种产品的生产能力仅为现有全部生产能力的85 其余有关资料如下表所示 现要求确定 为了最有效地利用剩余生产能力 机时 该企业应当优先增产哪种产品 设增产后销路将有保障 解 企业剩余生产能力为 800 000 1 85 120 000 机时 A产品单位边际贡献 12 7 5 元 A产品单位机时边际贡献 5 4 1 25 元 机时 A产品剩余机时提供的边际贡献 120 000 1 25 150 000 元 B产品单位边际贡献 15 9 6 元 B产品单位机时边际贡献 6 6 1 元 机时 B产品剩余机时提供的边际贡献 120 000 1 120 000 元 结论 该企业应当将剩余生产能力用来增产A产品 这样可以多获利30 000元 150 000 120 000 十一 亏损产品处置决策 一 问题提出及决策目标在企业经营的若干种产品中 由于某种原因 市场 成本 管理等 可能会发生某种产品经营亏损 为扭转亏损 提高企业效益 管理者必须就亏损产品的处理问题加以考虑 要在 继续生产 停产 转产 或 出租 等措施之间作出决策 2 决策方法及决策依据决策方法 边际贡献法决策依据 对于亏损产品是否停产 取决于该亏损产品是否能提供边际贡献 凡是能提供边际贡献的 即使现在亏损 在没有更好产品可替代的情况下 就应继续生产下去 是否转产 是看转产后产品提供的边际贡献 净额 是否大于亏损产品提供的边际贡献 转产产品提供转产产品转产而发生的 的 的专属边际贡献 净额 边际贡献固定成本 例19 某公司生产甲 乙 丙三种产品 其中丙产品是亏损产品 有关资料如下表 单位 元现要求确定 从经济上考虑 丙产品是否应该停产 解 分析如下 丙产品虽然亏损 但其销售收入仍然大于变动成本 即还可以提供边际贡献 或说仍能弥补企业部分的固定成本 能为企业利润做贡献 在没有更好产品可替代的情况下 就应继续生产下去 若停止丙产品生产 那么原由丙产品负担的固定成本仍然存在 且按A B产品的销售收入进行分配 这时企业的收益情况如下 丙产品停产后的企业收益单位 元结论 该案例中的丙亏损产品能够提供边际贡献额 15 000元 可以弥补一部分固定成本 除特殊情况外 如存在更加有利可图的机会 一般不应停产 例20 某企业拟停止上例中丙产品的生产 改而生产丁产品 经调查测算得知 为改产而须对有关设备作某些局部性调整 预计调整费用4 000元 丁产品最大产销量1 500件 单位销售价格40元 件 单位变动成本17元 件 现要求确定 丙产品应否转产丁产品 解 首先 确定丁产品所能提供的边际贡献净额 丁产品边际贡献净额 1 500 40 17 4 000 34 500 元 其次 比较丙产品与丁产品的边际贡献额 丙产品的边际贡献总额为15 000元 故丁产品比丙产品多提供边际贡献15 500元 34 500 15 000 实际为企业多提供利润15 500元 因此 转产方案可行 企业将丙产品转产丁产品后 整个企业经营成果如下表所示 例21 上例中若企业停止生产丙产品后 闲置的厂房 设备等固定资产可以出租 年租金收入为17 000元 又应如何决策 解 停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租时 只要出租净收入 大于亏损产品提供的边际贡献 这时也应考虑停止亏损产品生产而采取出租的方案 租金收入 亏损产品的边际贡献 17 000元 15 000元 应停止丙亏损产品生产而采取出租的方案 出租净收入指租金收入扣除合同规定的应由出租者负担的某些费用后的余额 例22 上例中 假定企业将丙产品的销售收入由50 000元提高到100 000元 假设固定成本分摊额不变 企业有关收益计算如下 结论 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 1 只有边际贡献小于零的亏损产品 才是对企业毫无利益的产品 应立即停产 2 如果亏损产品能够提供边际贡献额 弥补一部分固定成本 除特殊情况外 如存在更加有利可图的机会 一般不应停产 但如果亏损产品不能提供边际贡献额 通常应考虑停产 3 亏损产品能够提供边际贡献额 并不意味该亏损产品一定要继续生产 如果存在更加有利可图的机会 如转产其他产品或将停止亏损产品生产而腾出的固定资产出租 使企业获得更多的边际贡献额 那么该亏损产品应停产 小结 4 在生产 销售条件允许的情况下 大力发展能够提供边际贡献额的亏损产品 也会扭亏为盈 并使企业的利润大大增加 5 对不提供边际贡献额的亏损产品 不能不加区别地予以停产 首先应在努力降低成本上做文章 以期转亏为盈 其次应在市场允许的范围内通过适当提高售价来扭亏为盈 最后 应考虑企业的产品结构和社会效益的需要 第二节产品定价决策 一 影响价格的基本因素二 企业价格制定的目标三 产品寿命周期与价格策略四 产品定价的方法五 定价决策 一 影响价格的基本因素成本因素市场需求因素产品的质量因素产品的市场生命周期因素竞争因素科学技术因素政策法规因素消费心理因素 二 企业价格制定的目标 以追求最大利润为定价目标以一定的投资利润率为定价目标以保持和提高市场占有率为定价目标以稳定的价格为定价目标以应付和防止竞争为定价目标 三 产品 市场 寿命周期与价格策略 一 产品寿命周期及其测定方法 二 产品寿命周期不同阶段的价格策略 三 其它价格策略 一 产品寿命周期及其测定方法 1 产品寿命周期含义产品寿命周期是指某种产品从投入市场开始直到退出市场为止的整个过程 产品寿命周期一般可分为 投入期 成长期 成熟期和衰退期四个阶段 如下图所示 时间 销售量 0 产品寿命周期图 成熟期 衰退期 投入期 成长期 2 产品寿命周期测定 1 绘图法将某产品的历史产销量资料按时间先后顺序逐一在直角坐标系中标点 然后连点成线 得出到绘图时为止的寿命周期曲线 2 销售增长率测定法销售销售量的增加量 Q增长率销售时期的增长数 t利用销售增长率判断产品在寿命周期中所处阶段的一种方法 产品寿命周期与销售增长率之间关系 0 销售增长率 0 1时 投入期或成熟期 销售增长率 0 1时 成长期 销售增长率 0时 为衰退期 二 产品寿命周期不同阶段的价格策略 1 投入期的价格策略2 成长期的价格策略3 成熟期的价格策略4 衰退期的价格策略 1 投入期的价格策略 投入期阶段特征 产品有一定的技术 经济优势产品结构和工艺尚未定型 质量不太稳定大批生产能力未形成消费者对产品缺乏了解和信任 市场有待进一步开发 投入期阶段价格策略 1 撇脂策略在投入期 以高价投放市场 并辅以高促销手段 从而保证销售初期获得高额利润 以后随产品销路的扩大逐渐降价 2 渗透策略在投入期 以低价投放市场 并辅以高促销手段 其目的在于尽快打开销路 夺取更大的市场份额 在有效占领市场后 再逐渐的提高产品价格水平 2 成长期的价格策略 成长期阶段特征 产品经过投入期的试销和改进 技术日益成熟 质量也趋于稳定生产逐渐形成规模由于广告宣传等促销作用 产品已未消费者熟悉 市场需求量扩大 利润迅速增长 成长期的价格策略 最优价格策略企业一方面应努力稳定和适当提高产品的质量 扩大生产能力 另一方面应在保证生产供应 维持 扩大市场占有率的情况下 通过采取目标价格策略 确定最优价格 3 成熟期的价格策略 成熟期阶段特征 市场需求量接近饱和 销售增长率逐渐下降大量竞争者进入市场 竞争日益激烈成熟期的价格策略 竞争价格策略对较弱的竞争对手 可采取低价倾销的方法 以挤走竞争对手或趁机扩大自己市场占有率 挤压策略 对较强的竞争对手 可采取 你提我也提 你降我也降 的办法 努力维持原有市场占有率 跟进策略 对旗鼓相当的对手 可采取非价格竞争的策略 即在维修 代培人员等方面提供更优越的条件 4 衰退期的价格策略 衰退期阶段特征 由于消费者的购买转向新产品 原有产品销售增长率和利润急剧下降 甚至出现负增长 市场需求逐渐缩小 衰退期的价格策略 维持价格策略 即对该种产品不作较大幅度降价 而基本维持原价水平 以保持该产品在消费者心目中的地位 变动成本策略 即以单位变动成本作为最低价格 防止产品销售量减少 以产品提供的边际贡献来弥补一部分固定成本 为整个企业盈利增加做贡献 三 其它价格策略 1 心理价格策略尾数定价整数定价声望定价心理折扣定价习惯性定价 2 折扣定价策略 数量折扣现金折扣交易折扣季节性折扣 3 综合定价策略 综合定价策略是针对相关产品所采的一种定价策略 是指根据相关产品在市场竞争中的不同情况 使各种产品价格有高有低 既能适应市场竞争的需要 又能促进产品销售 相关产品的定价 主要有 为具有互补关系的相关产品定价为具有配套关系的相互产品定价销售产品与服务维修的定价 四 产品定价的方法 一 以成本为基础的定价方法 二 以需求为基础的定价方法 一 以成本为基础的定价方法 1 完全成本定价 完全成本加成定价法 2 变动成本定价3 临界成本定价 保本价 1 完全成本定价法 也称完全成本加成定价法 指在某种产品预计完全成本 包括变动成本 固定成本 的基础上 附加一定比例的销售利润 以此两者之和作为产品销售价格的一种定价方法 计算公式 单价 产品单位变动成本 固定成本 利润 产量 产品完全成本 1 成本加成百分比 优点 保证全部的生产耗费得到补偿 缺点 1 很难适应市场需求的变化 导致定价过高或过低 2 企业生产多种产品时 难以准确分摊间接费用 从而导致定价不准 适用于 标准产品制定正常 长期性的价格 例23 某厂经营某种产品 其中一部分是标准产品 销售给固定用户 另一部分为新客户新增 特殊 定货 该厂有加工 装配两个车间 有关资料如下 另 该厂接受新客户新增订货1 000件 成本数据如下 原材料成本3 15元 件加工机时0 8小时 件装配机时0 6小时 件运输费0 4元 件若成本加成率为20 试给新增客户产品定价 解 1 计算加工车间 装配车间每小时的加工成本 加工车间 加工成本 150 000 50 000 100 000 20 000 15元 小时装配车间 加工成本 100 000 80 000 120 000 10 000 30元 小时 2 计算新增订货1 000件的加工总成本加工车间 1 000 0 8 15 12 000元装配车间 1 000 0 6 30 18 000元 3 计算1 000件新增订货的总成本及单位成本材料成本1 000 3 15 3 150元加工成本12 000 18 000 30 000元销售及管理费 800 600 270 000 30 000 12 600元运费1 000 0 4 400元总成本46 150元单位产品成本 46 150 1 000 46 15元 件 4 计算新增订货产品的价格新增订货产品的价格 46 15 1 20 55 38元 件 2 变动成本定价法 在某种产品预计的变动成本基础上 附加一定数额的边际贡献 以此两者之和作为产品销售价格的一种定价方法 计算公式 单价 该产品单位变动成本 1 预定边际贡献率 单位产品变动成本 1 成本加成百分比 3 临界成本定价 保本价 也称保本价 指以某种产品的临界点为依据 确定该产品销售价格的一种定价方法 计算公式 价格 产品单位变动成本 固定成本 预计产品产销数量优点 简便易行 并能快速确定一定产销量下产品价格的最低限度 缺点 由于销售量往往受价格的影响 其准确性不够 适用于 为企业参加国内外订货会 贸易洽谈会或投标活动时 能迅速报价而提供一个价格水平 例 假定某公司生产A产品的单位变动成本 b 为40元 固定成本总额 a 为10 000元 现在销售部经理为了参加广交会洽谈销售业务 要求管理会计人员提供销售量500 1 000件之间 每间隔100件的一系列保本价格的报价单 作为贸易洽谈时的重要依据 解 根据给定的资料 代入上述公式进行计算 并编制如下的报价单 如下所示 二 以需求为基础的定价方法 1 微分极值法2 边际分析法3 弹性定价法4 反相定价法 1 微分极值法 根据某种产品销售数量和单位销售价格的预计数据或历史观测值 建立价格与产销量之间的数学模型 并据以确定可使企业利润达到最大的单位产品销售价格 微分极值法定价的步骤 确定产品销售数量和单位售价之间的关系 Q P a mP 建立销售收入函数 TS P P Q P a mP 建立成本函数 TC P V Q F V a mP F 建立利润函数 TP P TS TC mP2 mV a P aV F 对利润函数TP P 微分 求极值 得 P mV a 2m 2 边际分析法 根据边际收入和边际成本的基本概念 以及两者之间的特定数量关系和它所表现的经济内涵 来确定产品销售价格的一种方法 例 假定紫金山钟表厂生产的石英电子表原定销售单价为21元 每月可销售200只 单位变动成本为10元 固定成本总额为1 000元 如果销售单价逐步下降 其销售量及成本的预计资料 如下图表所示 要求 根据上述资料为紫金山钟表厂的电子表作出能获得最高利润的最佳售价 最佳销售量的决策分析 解 根据上述资料 先编制 边际利润计算表 如下图表所示 分别计算石英电子表在不同销售单价情况下的 边际收入 MS 和 边际成本 MC 然后找出边际收入等于边际成本 即边际利润 0 的地方 这就是销售单价下降的最低限度 也就是最佳售价 最佳销售量的地方 可使紫金山钟表厂获得最高的销售利润 结论 紫金山钟表厂电子表的最佳售价为18 5元 最佳销售量为450只 这时边际收入等于边际成本 可使企业获得最高的销售利润2 600元 销售石英电子表的边际利润计算表 3 弹性定价法 弹性定价法通过测定产品的价格需求弹性 进行产品定价的一种方法 价格需求弹性是指需求数量变动率与价格变动率之比 反映价格变动引起需求变动的方向和程度 Q Q P P式中 Ep 价格需求弹性系数Q 基期需求量 Q 需求变动量P 基期单位产品价格 P 价格变动量 Ep 案例一 价格需求弹性和预测销售量已知时的价格制定某企业计划年度预计生产并销售甲产品25 000件 上年销售价格为385元 件 销售量18 500件 该产品的价格弹性大致在 3 8左右 问计划期单位产品价格在什么水平对企业最为有利 解 Q Q P P P Q P Q Ep Q1 Q PQ EpP1 P 1 Q1 Q Q Ep 385 1 25 000 18 500 18 500 3 8 349 4 元 件 P1 P Ep 案例二 价格需求弹性和价格变动率已知时的价格制定设计划年度的单位产品价格P1 销售量为Q1时 产品销售收入R为 R P1Q1 P P Q Q 1 设 X为价格变动率 即X P P 则 P PX Q Q Q Q P PX Q EpQX 2 将 2 带入 1 得 R P PX Q EpQX PQ EpX2 Ep 1 X 1 为使利润R最大 可通过对R X 求导数 R Ep 1 2EpX令R 0 得X Ep 1 2Ep Ep 当Ep 1时 价格不动 当Ep 1时 应降价 降价幅度为 P PX 当Ep 1时 应提价 提价幅度为 P PX 此时 价格水平为 P1 P PX P P Ep 1 2Ep 例 某商品在某市经销 据测定期价格弹性系数为1 6 该商品现行价格水平为每件38元 年平均销售量80 000件 问价格定在什么水平才能使该商品销售收入最大 解 该商品的价格弹性系数1 6 1 所以应降价 其幅度为 X Ep 1 2Ep 1 6 1 2 1 6 0 1875降价幅度为 P PX 38 0 1875 7 125 元 商品价格P1 P PX 38 7 125 30 875 元 商品销售收入 PQ EpX2 Ep 1 X 1 3 211 000 元 例 某商品在某市经销 据测定期价格弹性系数为1 6 该商品现行价格水平为每件38元 年平均销售量80 000件 问价格定在什么水平才能使该商品销售收入最大 解 该商品的价格弹性系数1 6 1 所以应降价 其幅度为 X Ep 1 2Ep 1 6 1 2 1 6 0 1875降价幅度为 P PX 38 0 1875 7 125 元 商品价格P1 P PX 38 7 125 30 875 元 商品销售收入 PQ EpX2 Ep 1 X 1 3 211 000 元 4 反相定价法 企业不以成本为依据 而是以预测市场可接受的价格出发 逆向预测和制定经营者价格 如批发价格 生产者价格 如出厂价格 及生产成本的一种定价方法 计算公式 单位批发价格 市场零售价 批零差价 市场零售价 1 批零差价率 单位出厂价格 批发价格 进销差价 批发价格 1 进销差价率 单位生产成本 出厂价格 利润 税金出厂价格 1 税率 1 利润率 例 某企业计划生产甲产品 经市场综合调查 甲产品市场可以接受的价格为24元 批发环节的批零差价率一般为20 进销差价率一般为10 甲产品销售税率为10 试确定企业生产的甲产品价格 解 单位批发价格 市场零售价 1 批零差价率 24 1 20 20 元 单位出厂价格 批发价格 1 进销差价率 20 1 10 18 18 元 出厂价格 1 税率 1 利润率 18 18 1 10 1 10 14 87 元 单位产品成本 五 定价决策 一 新产品定价决策 二 老产品调价决策 三 非标准产品的定价决策 四 特殊订货价格决策 一 新产品定价决策 1 问题的提出及决策目标2 决策方法微分极值法3 案例 例24 某企业试制成功某种新产品 单位变动成本70元 固定成本总额220 000元 现准备正式投放市场 经试销取得的有关资料如下表所示 现要求确定 为使该新产品销售利润达到最高 其单位销售价格应定在什么水平上 二 老产品调价决策 1 问题提出及决策目标2 决策方法差量分析法3 案例 例25 某企业经营霜种产品 其单位售价20元 单位变动成本12元 固定成本总额48 000元 由