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基础会计 2013春季 第八章帐务处理程序 内容提示 本章主要阐述了会计核算组织形式的具体内容及实务操作 第一节帐务处理程序概述第二节记账凭证帐务处理程序第三节科目汇总表帐务处理程序第四节汇总记账凭证帐务处理程序第五节多栏式日记帐帐务处理程序第六节日记总帐帐务处理程序 第一节帐务处理程序概述 一 会计核算程序概念会计核算程序又称账务处理程序 是指凭证和账簿组织 记账程序和记账方法三者有机结合的方式 它是记账和生成会计数据和信息的步骤和方法 具体来说 会计核算程序是指从整理 审核原始凭证及填制记账凭账开始 到登记日记账 明细分类账及总分类账 再到编制会计报表的全过程的组织程序和方法 会计核算程序的核心是账簿组织 因为不仅会计凭证的种类 格式和填制方法要取决于账簿组织 而且记账程序和方法也要适应账簿组织的情况 账簿组织是指设置账簿的种类 格式和各种账簿之间的关系 记账程序是填制会计凭证 根据凭证登记各种账簿 根据账簿记录编制会计报表的工作程序 各种不同的账簿组织和不同的记账程序 记账方法结合在一起 就构成了各种不同的会计核算程序 二 选用会计核算程序的基本要求 1 要与本单位经济活动的性质 规模大小 业务繁简程序及经济管理的特点相适应 有利于加强会计核算 有利于组织分工协作 有利于建立岗位责任制 2 要能够准确 及时 完整 系统地提供会计资料全面系统地反映企业经济活动情况 以满足企业内部及外部各有关方面对会计信息使用者的需要 3 既要保证会计资料的质量 又要简化会计核算的手续 节约人力物力 提高工作效率 4 要有利于建立会计工作的岗位责任制 要有利于会计人员的分工和协作 三 会计核算程序的种类 1 记账凭证核算程序 2 科目汇总表核算程序 3 汇总记账凭证核算程序 4 多栏式日记账核算程序 5 日记总账核算程序 第二节记帐凭证帐务处理程序 一 记账凭证核算程序的工作步骤 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账 银行存款日记账 3 根据原始凭证或原始凭证汇总表或各种记账凭证登记有关明细分类账 4 根据记账凭证登记总分类账 5 月 期 终 现金日记账 银行存款日记账余额和各种明细分类账的余额的合计数 分别与总分类账中有关账户的余额相核对6 月 期 终 根据总分类账户和明细分类账户资料编制会计报表 记账凭证核算程序的工作步骤说明 概念 记账凭证核算程序是一种最基本的会计核算程序 是指对发生的每项经济业务 都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 然后根据记账凭证直接登记总分类账的一种会计核算程序 它反映了会计核算程序的一般内容 其他会计核算程序是在记账凭证核算程序的基础上发展 演变而来的 特点 直接根据每张记账凭证逐笔登记总分类账 二 记账凭证核算程序的概念和特点 三 记账凭证核算程序的优缺点及适用范围 1 优点 记账层次清楚 技术方法易于理解和掌握 核算程序比较简单 其总分类账能比较详细地反映经济业务的发生和完成情况 便于查账 2 缺点 登记总账的工作量较大 因此 对于经济业务较多的企业 既不利于记账 也不利于对账 3 适用范围 适用于规模较小 业务量较少 记账凭证不多的企业和单位 第三节科目汇总表帐务处理程序 一 科目汇总表核算程序的工作步骤 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 科目汇总表 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账 3 根据原始凭证或原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证和转账凭证逐笔登记各种明细分类账 4 根据收款凭证 付款凭证和转账凭证编制科目汇总表 5 根据科目汇总表登记总分类账 6 月终 现金日汜账 银行存款日记账余额以及各种明细分类账的余额合计数分别与总分类账户余额核对相符 7 月终 根据总分类账和明细分类账编制会计报表 科目汇总表核算程序的工作步骤说明 概念 科目汇总表核算程序又称记账凭证汇总表核算程序 是定期 五天或十天 或月终将全部记账凭证 按相同的会计科目分类汇总编制科目汇总表 然后据以登记总分类账的一种会计核算程序 特点 根据记账凭证编制科目汇总表 然后根据科目汇总表登记总帐 二 科目汇总表核算程序的概念和特点 科目汇总表 三 科目汇总表核算程序的优缺点及适用范围 1 优点 由于这种程序是根据科目汇总表在期末一次登记总分类账 所以运用科目汇总表可以大大减轻登记总账的工作量 而且因为进行了借方与贷方发生额的试算平衡 可以保证会计核算资料的质量 同时科目汇总表的编制并不复杂 记账程序易于掌握 2 缺点 科目汇总表无法表明账户之间的对应关系 因而不便于对企业的经济活动进行分析和检查 3 适用范围 适用于规模较大 经济业务较多 记账凭证数量较大的企业 第四节汇总记帐凭证帐务处理程序 一 汇总记账凭证核算程序的工作步骤 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 汇总记账凭证 汇总记账凭证核算程序的工作步骤说明 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 3 根据原始凭证及原始凭证汇总表 各种记账凭证逐笔登记各种明细分类账 4 根据收款凭证 付款凭证 转账凭证定期编制汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证 5 期末 根据汇总收款凭证 汇总付款凭证和汇总转账凭证登记总分类账 6 期末 根据对账的具体要求将现金日记账和银行存款日记账的余额及各种明细分类账的余额合计数 分别与总分类账余额核对相符 7 期末 根据总分类账 明细分类账编制会计报表 二 汇总记账凭证核算程序的概念和特点概念 汇总记账凭证核算程序是定期将一定期间内所有记账凭证加以汇总 编制汇总记账凭证 然后再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种会计核算程序 特点 汇总记账凭证核算程序的特点是 运用汇总记账凭证汇总各种记账凭证 然后根据汇总记账凭证登记总分类账 汇总收款凭证 借方账户 银行存款19X2年12月 汇总付款凭证 贷方账户 银行存款19X2年12月第4号 第3号 汇总转账凭证 贷方账户 应付账款19X2年12月 汇总转帐凭证 贷方账户 原材料19X2年12月第8号 第7号 练习9汇总收款凭证 借方账户 银行存款 汇总转账凭证贷方账户 应付工资 贷方账户 银行存款 练习9汇总付款凭证 编制汇总记帐凭证应注意的问题 1 对收 付款凭证 则按设证科目分别编制银行存款汇总收款记帐凭证 编制银行存款汇总付款记帐凭证 编制现金汇总收款记帐凭证 编制现金汇总付款记帐凭证 2 对于转帐凭证 则必须按业务涉及的贷方科目分别汇总编制各科目的汇总转帐凭证 3 为了便于编制汇总转帐凭证 要求所有的转帐分录只能是一贷一借或一贷多借 不允许多借一贷或多借多贷 三 汇总记账凭证核算程序的优缺点和适用范围 1 优点 1 减轻了登记总账的工作量 2 能概略的反映账户对应关系 便于核对账目 2 缺点 1 汇总记账凭证的编制工作量很大 2 总分类账中的记录比较简略 难以具体反映企业的经营活动 3 适用范围 汇总记账凭证核算程序适用于规模较大 业务较多 会计核算又需要反映账户对应关系的企业 第五节多栏式日记帐帐务处理程序 一 多栏式日记账核算程序的工作步骤 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 多栏式现金日记帐 多栏式银行存款日记帐 序时帐 总分类账 会计报表 科目汇总表 多栏式日记账核算程序的工作步骤解释 1 根据原始凭证编制原始凭证汇总表 2 根据原始凭证和原始凭证汇总表编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 3 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记多栏式现金日记账 银行存款日记账 4 根据原始凭证或原始凭证汇总表及记账凭证登记各种明细分类账 5 月终 根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账 同时 根据转账凭证科目汇总表或转账凭证登记总分类账 6 月终 各种明细分类账的余额合计数分别与相应的总分类账余额核对相符 7 月终 根据总分类账和明细分类账编制会计报表 二 多栏式日记账核算程序的概念和特点 一概念 多栏式日记账核算程序是设置多栏式现金日记账和银行存款日记账 并据以登记总分类账 对于转账业务 可逐笔登记总分类账或填制转账凭证科目汇总表后据以登记总分类账的一种会计核算程序 特点 现金 银行存款日记账采用多栏式 起到汇总收款凭证和汇总付款凭证的作用 利用多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账中设置的各个专栏 将各个对应账户的发生额加以汇总 然后据以登记总分类账 以简化收款 付款凭证的登记工作 图表8 1现金收入日记账 图表8 2现金支出日记账 现金收入日记账 现金支出日记账 三 多栏式日记账核算程序的优缺点和适用范围 1 优点 可以简化登记总分类账的工作量 可以具体反映有关现金 银行存款收支业务 2 缺点 多栏式日记账的篇幅较大 记账不方便 而且转账凭证科目汇总表仍反映不出账户的对应关系 3 适用范围 适用于企业规模不很大 收付款业务比较多 所用会计科目较少的单位 第六节日记总帐核算程序 一 日记总帐核算程序的工作步骤 原始凭证或原始凭证汇总表 记账凭证 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 明细分类账 现金日记帐 银行存款日记帐 序时帐 日记总帐 会计报表 1 根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证 付款凭证和转账凭证 2 根据收款凭证 付款凭证逐笔登记现金日记账 银行存款日记账 3 根据原始凭证或原始凭证汇总表或各种记账凭证登记有关明细分类账 4 根据记账凭证逐笔登记总分类账 5 月 期 终 现金日记账 银行存款日记账余额和各种明细分类账的余额的合计数 分别与总分类账中有关账户的余额相核对6 月 期 终 根据总分类账户和明细分类账户资料编制会计报表 日记总帐核算程序的工作步骤说明 概念日记总帐会计核算程序是指设置日记总帐 根据经济业务发生后